Решение от 25 ноября 2024 г. по делу № А03-19299/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ


656015, Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина 76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru


Именем  Российской  Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-19299/2023
26 ноября 2024 года
г. Барнаул



Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2024 года.

Решение изготовлено в полном объеме 26 ноября 2024 года.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судьи Кузнецовой А.А., без использования средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), г. Барнаул Алтайского края

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю № 3161 от 14.09.2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств,

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, путем восстановления положительного сальдо Единого налогового счета индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), г. Барнаул Алтайского края в размере 1 431 336 рублей 03 копейки,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, Главного Управления Федеральной службы судебных приставов по Алтайскому краю, а также судебного пристава - исполнителя отделения судебных приставов Октябрьского района города Барнаула Главного Управления Федеральной службы судебных приставов по Алтайскому краю ФИО2,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 по доверенности от 03.02.2022 года, паспорт (до перерыва), не явился, извещен надлежащим образом (после перерыва),

от заинтересованного лица – представитель ФИО4 по доверенности от 09.01.2024 года, служебное удостоверение № 470454 (до перерыва), не явился, извещен надлежащим образом (после перерыва),

от третьих лиц – не явился, извещен надлежащим образом (от УФНС по АК), не явился, извещен надлежащим образом (от ГУ ФССП по АК), не явился, извещен надлежащим образом (от СПИ ОСП Октябрьского района города Барнаула ГУ ФССП по АК ФИО2),

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратилась в арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган, МИФНС № 16 по АК), к Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее – УФНС по АК) о признании недействительным решения МИФНС № 16 по АК от 14.09.2023№ 3161  года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Определением суда от 05.12.2023 заявление принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу № А03-19299/2023.

Определением от 24.07.2023 года заявление принято к производству суда, назначено проведение предварительного судебного заседания арбитражного суда первой инстанции.

Протокольным определением от 25.01.2024 суд по требованию заявителя исключил из числа ответчиков УФНС по АК в связи с тем, что требованию к данному лицу не заявлены, и привлек в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) УФНС по АК к участию в деле третьим лицом без самостоятельных требований относительно предмета спора. Данным же протокольным определением к участию в деле в качестве третьих лиц на основании ст. 51 АПК РФ суд привлек Главного Управления Федеральной службы судебных приставов по Алтайскому краю (далее – ГУФССП по АК), а также судебного пристава - исполнителя отделения судебных приставов Октябрьского района города Барнаула ГУФССП по АК ФИО2.

В обоснование требований заявитель ссылается на несоответствие сальдо Единого налогового счета реальным обязательствам ИП ФИО1, поскольку часть задолженности предпринимателем оплачена и распределена налоговым органом с нарушением требований налогового законодательства. Задолженность по земельному налогу, взысканная решением суда общей юрисдикции, необоснованно отражена налоговым органом в оспариваемом решении, поскольку предполагает возможность повторного взыскания указанной задолженности, т.е. «задвоения» налогового обязательства. Предприниматель оспаривает также примененный налоговым органом при взыскании и расчете земельного налога размер налоговой ставки, который, по мнению заявителя, должен составлять 0,3 %. Заявитель ссылается на нарушение налоговым органом порядка взыскания налоговой задолженности.     

МИФНС № 16 по АК в письменном отзыве на заявление просит отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на соблюдение сроков и порядка выставления требования налогоплательщику об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 и принятие решения № 3161 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, в связи с неисполнением им требования в  установленный налоговым органом срок. Указанная в оспариваемом решении задолженность отражает реальное обязательство налогоплательщика, подтверждена, в том числе,  вступившими в законную силу судебными актами при отсутствии судебного акта о признании такой задолженности безнадежной к взысканию.     

Третье лицо – УФНС по АК отзывом на заявление поддержало доводы МИФНС № 16 по АК, указав на основания и периоды образования задолженности, отраженной в оспариваемом решении налогового органа.

Третье лицо - ГУФССП по АК письменный отзыв в материалы дела не представило.

Третье лицо -  судебный пристав - исполнитель отделения судебных приставов Октябрьского района города Барнаула ГУФССП по АК ФИО2 представила в дело пояснения о поступивших в ходе исполнительного производства денежных средств от ИП ФИО1 с копией материалов исполнительного производства (л.д. 24, т.2).  

Более подробно позиция сторон спора изложена в заявлении, отзыве на заявление, а также письменных пояснениях и дополнениях к указанным документам, представленных в материалы дела.

Рассмотрение дела в судебных заседаниях неоднократно откладывалось судом в порядке ст. 158 АПК РФ по ходатайствам сторон спора, в том числе в связи с необходимостью проведения сверки заявителя с МИФНС № 4 по АК.

В настоящее судебное заседание представители третьих лиц не явились, о времени и месте проведения судебного заседания указанные лица извещены надлежащим образом в соответствии со статьей 123 АПК РФ. На основании ст. 156 АП РФ судебное заседание проводится в отсутствие представителей третьих лиц. 

Изучив заявление, возражения налогового органа и третьих  лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 29.11.2001 по 04.07.2017, и с 24.11.2021 по настоящее время (основной вид деятельности - покупка и продажа земельных участков; дополнительный вид деятельности - покупка и продажа собственного недвижимого имущества, аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, предоставление посреднических услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления). Использует специальный налоговый режим в виде налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По состоянию на 16.05.2023 на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) ИП ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо в размере - 1 389 011,01 руб., которое вошло в требование №1710 об уплате задолженности, в том числе:

 - 165 184,55 руб. по налогу на имущество физических лиц. Из них: 15 790,55 руб. за 2019 год, 149 394 руб. за 2020 год;

- 311 235 руб. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения «доходы»), из них: 286 605 руб. за 2022 год, 24 630 руб. за 2023 год;

 - 626 151,80 руб. по земельному налогу, из них: 16 915,80 руб. за 2019 год, 609 236 руб. за 2020 год;

- 4 383 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере) за 2022 год;

 - 282 056,66 руб. - сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Требованием № 1710 налоговый орган предложил ИП ФИО1 погасить задолженность в общем размере 1389011,01 руб. в срок до 15.06.2023.

В связи с неисполнением ИП ФИО1 требования об уплате задолженности № 1710, налоговым органом принято 14.09.2023 в соответствии с ч. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) решение № 3161 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  в банках, а также электронных денежных средств (далее – Решение № 3161). 

Решение № 3161 сформировано по состоянию на 13.09.2023, направлено в банк вместе с поручением от 14.09.2023 № 2254 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.

В связи с изменением сальдо ЕНС налогоплательщика, в банк направлены уведомления об изменении сумм задолженности к поручению на списание и перечисление денежных средств №2254.

По состоянию на 13.09.2023 на ЕНС ИП ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо в размере 1 431 336,05 руб., которое вошло в состав задолженности, отраженной в Решении № 3161, в том числе:

 - 38 500,51 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2020 год;

- 739 096 руб. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения «доходы»), из них: из них: 286 605 руб. за 2022 год, 452 491 руб. за 2023 год;

 - 209 804,45 руб. по земельному налогу за 2020 год;

 - 148 234 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере), из них: 17 000 руб. за 2021 год, 131 234,36 руб. за 2022 год;

- 4 383 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере) за 2022 год.

 - 291 317,73 руб.- сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В отношении ИП ФИО1 произведено взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС на дату вынесения решения о взыскании.

Не согласившись с Решением № 3161, ИП ФИО1 подана 26.09.2023 жалоба в УФНС по АК.

Из содержания жалобы следовало, что задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме 165184, 55 руб. и по земельному налогу в сумме 626 151 , 8 руб. оплачена предпринимателем на дату формирования требования № 1710 в части, за исключением той, которая взыскана решением Октябрьского районного суда города Барнаула от 19.06.2023 по делу № 2а-1003/2023.  Данная задолженность необоснованно отражена в составе отрицательного сальдо ЕНС, в том  числе и потому, что взысканная решением суда задолженность не может быть дважды взыскана, соответственно  отражена в требовании о взыскании. Предприниматель указала, что она все так же не согласна с размером применяемой ставки земельного налога, применению подлежала ставка в размере 0,3%. Все платежи по  налогу по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) и по начисленным страховым взносам, согласно поданным предпринимателем налоговым декларациям, ей уплачены своевременно и в полном объеме. Предприниматель сослалась также на нарушение налоговым органом порядка взыскания задолженности, установленного статьями 46. 47, 70 НК РФ.

УФНС по АК решением от 10.11.2023 № 07-08/18685@ по жалобе ИП ФИО1 на Решение № 3161 отказано в удовлетворении жалобы, оставлено без изменения Решение № 3161, вынесенное  МИФНС № 16 по АК.

Не согласившись с Решением № 3161, ИП ФИО1 обратилась в суд с заявлением о признании его незаконным в полном объеме и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, путем восстановления положительного сальдо Единого налогового счета индивидуального предпринимателя ФИО1 в размере 1 431 336, 03 руб.

Исследовав письменные материалы по делу, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, выслушав пояснения представителей сторон спора, суд приходит к выводу о частичной обоснованности заявленных требований, в силу следующего.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

Для признания незаконными решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с приказом Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 16.09.2020 года № 01-04/227@ «Об утверждении Положений о территориальных органах ФНС России по Алтайскому краю» в целях реализации приказа ФНС России от 11.08.2020 года № ЕД-7- 4/570 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю» утверждено Положение о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю.

С 01.10.2020 года функции по взысканию задолженности юридических лиц переданы в Долговой Центр, функционирующий на базе МИФНС № 16 по Алтайскому краю, которым и осуществлялись дальнейшие меры взыскания задолженности с заявителя.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Права и обязанности налогоплательщиков установлены в статье 23 НК РФ, согласно подпункту 1 пункта 1 которой, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК Рф

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой РФ осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием единого налогового платежа, в связи с вступлением в силу Федерального закона №263-Ф3 от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении института Единого налогового счета.

Исходя из пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом н (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:  денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. В результате возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Согласно статье 11 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ) задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 3 статьи 44 НК РФ установлены основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, к которым относятся: 1)  уплата налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; 2) смерть физического лица - налогоплательщика или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; 3) ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; 5) возникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Положения, предусмотренные вышеуказанной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Как установлено судом по состоянию на 16.05.2023 на едином налоговом счете ИП ФИО1 на основе представленных налоговых деклараций (расчетов) в инспекцию и неисполненных налоговых обязательств сконвертированных на 01.01.2023, сложилась совокупная обязанность, которая превысила общая сумму денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, в результате чего сформировалось отрицательное сальдо в размере – 1389011, 01 руб., в том числе:

- 165 184,55 руб. по налогу на имущество физических лиц. Из них: 15 790,55 руб. за 2019 год, 149 394 руб. за 2020 год;

- 311 235 руб. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения «доходы»), из них: 286 605 руб. за 2022 год, 24 630 руб. за 2023 год;

 - 626 151,80 руб. по земельному налогу, из них: 16 915,80 руб. за 2019 год, 609 236 руб. за 2020 год;

- 4 383 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере) за 2022 год;

 - 282 056,66 руб. - сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Вышеуказанная сумма задолженности включена налоговым органом в требование № 1710 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 (л.д. 10, т.1), которое ИП ФИО1 не оспорено и не оплачено.

По состоянию на 13.09.2023 (дата формирования Решения №3161 на ЕНС ИП ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо в размере 1 431 336,05 руб., в том числе:

  - 38 500,51 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2020 год;

  - 739 096 руб. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения «доходы»), из них: 286 605 руб. за 2022 год по сроку уплаты 28.04.2023 (остаток по начислению в размере 287005 руб.). 452 491 руб. за 2023 год (427861 руб. по сроку уплаты 28.07.2023, 24630 руб. по сроку уплаты 28.04.2023)

  - 209 804,45 руб. по земельному налогу за 2020 год;

  - 148 234 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 руб.), из них: 17 000 руб. за 2021 год, 131 234,36 руб. за 2022 год;

  - 4 383 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере) за 2022 год.

  - 291 317,73 руб.- сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК.

Решение № 3161 принято в порядке ст. 46 НК РФ.

Налог на имущество физических лиц исчислен налоговым органом в соответствии  с пунктом 8 статьи 408 НК РФ.

Материалами дела установлено, что задолженность по налогу на имущество физических лиц, отраженная в требовании № 1710 в размере 165 184,55 руб., из них: 15 790,55 руб. за 2019 год, 149 394 руб. за 2020 год, уменьшилась по состоянию на 13.09.2023, и отражена в оспариваемом Решении № 3161 уже в размере  38 500,51 руб. в виде задолженности за 2020 год.

Согласно представленному в материалы дела вступившему в законную силу решению Октябрьского районного суда г. Барнаула по делу от 01.03.2023 № 2а-373/2023 (л.д. 100, т.1) установлено, что налоговым органом утрачено право на взыскание со ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год.

Вышеуказанное решение суда имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора в соответствии с ч. 3 ст. 69 АПК РФ.

Следовательно, налоговым органом необоснованно в требовании № 1710 включено обязательство по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 15790, 55 руб.

Наличие обязательства ФИО1 по вышеуказанному налогу за 2020 год, подлежащего исполнению в размере 149394 руб. установлено решением  Октябрьского районного суда г. Барнаула по делу от 19.06.2023 № 2а-1003/2023 (л.д. 16, т.1), которым взыскана с предпринимателя данная сумма недоимки с по налогу на имущество за 2020 год.

Налоговым органом в счет оплаты задолженности ИП ФИО1 по налогу на имущество физических лиц распределены денежные средства, поступившие от предпринимателя на основании платежных поручений (далее – п/п): за 2019 год – 10006, 52 руб. по п/п № 35 от 07.12.2022;  на сумму 59183, 93 по п/п № 6 от 27.02.2023, на сумму 37, 58 руб. по п/п № 23 от 10.07.2023, на сумму 11677, 58 по п/п № 17 от 01.06.2023, на сумму 1795, 64 по п\п № 18 от 15.06.2023, т.е. всего на сумму 82701, 25 руб.; за 2020 год задолженность погашалась за счет средств, поступивших по п\п № 23 от 10.07.2023 на сумму 82372, 73 руб., по п\п № 33 от 01.09.2023 на сумму 9180, 75 руб., по п\п № 34 от 04.09.2023 на сумму 2 279, 75 руб. , т.е. на общую сумму 93833, 23 руб. (пояснения от 22.08.2024, т.3 л.д. 10).

С учетом изложенного, налоговым органом необоснованно зачтены в счет погашения долга по налогу на имущество физических лиц за 2019 год суммы в размере 82701, 25 руб., поскольку установлена утрата налоговым органом права на взыскание данного налога за 2019 год в принудительном порядке.

Вместе с тем, налоговым органом обоснованно в 2023 году зачислены в счет погашения задолженности по данному налогу за 2020 год платежи на сумму 93833, 23 руб., по платежным документам, без учета назначения платежа, в соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ.

Так, в силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, отраженная в оспариваемом Решении № 3161 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год  в сумме 38 500, 51 руб. является реальным налоговым обязательством ИП ФИО1, поскольку представленные платежи и пояснения по их зачету указывают на наличие большего непогашенного обязательства по данному налогу за 2020 год, чем указано в оспариваемом решении.

В оспариваемом Решении № 3161 отражена задолженность 739 096 руб. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) (объект налогообложения «доходы»), из них: 286 605 руб. за 2022 год по сроку уплаты 28.04.2023 (остаток по начислению в размере 287005 руб.). 452 491 руб. за 2023 год (427861 руб. по сроку уплаты 28.07.2023, 24630 руб. по сроку уплаты 28.04.2023).

В требовании № 1710 задолженность по УСН отражена в размере 311235 руб., из них: 286605 руб. за 2022 год срок уплаты 28.04.2023 и 24 630 руб. за 2023 год со сроком уплаты также 28.04.2023.

Материалами дела установлено, что по налоговой декларации от 17.03.2023 per. № 1766606252 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (л.д. 154, т.1), ФИО1 произведены следующие начисления: 2,00 руб. по сроку уплаты 25.04.2022; 287005,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023;  29272,00 руб. по сроку уплаты 25.07.2023;  401155,00 руб. по сроку уплаты 25.10.2022. Всего на сумму 717 434 руб.

Начисление в размере 2,00 руб. за 2022 год по сроку уплаты 25.04.2022 погашено из стартовой            переплаты     по        налогу в размере 358328 руб. (п\п № 16 от 04.07.2022 и п\п № 30 от 06.10.2022) по состоянию на 01.01.2023 (сумма погашения 2,00 руб.)

Начисление в размере 29272 руб. за 2022 год по сроку уплаты 25.07.2022 погашено из той же переплаты размере 358328 руб. по состоянию на 01.01.2023 (сумма погашения 29272 руб.). Остаток оплаты после погашения вышеуказанного налога составил 329 054 руб., и им был частично погашен УСН  в размере 401155 руб. по сроку уплаты 25.10.2022. Долг по указанному сроку уплаты составил 72101 руб.

Уплачено предпринимателем ЕНП от 27.02.2023 на сумму 287001,00 руб., за счет указанной суммы произведено погашение 72101 руб.

Начисление в размере 287005 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 погашено следующими операциями: уплачено ЕНП от 11.05.2023 на сумму 400,0 руб. (сумма погашения 400 руб.) и за счет остатка 214 900 руб. по ЕНП от 27.02.2023.

Таким образом, по состоянию на дату выставления требования на 16.05.2023 долг по УСН за 2022 составлял 71105 руб., вместо 286605 руб.

Платежным поручением от 12.04.2023 № 10 предприниматель погасил задолженность по УСН за 2023 год сроком уплаты 28.04.2023.

Материалами дела установлено, что налоговый орган погасил данным п\п № 10 от 12.04.2023 задолженность по земельному налогу за 2019 год.

Платежным  поручением № 23 от 10.07.2023 предприниматель оплатила авансовый платеж по УСН за 6 месяцев 2023 года. Данный платеж зачтен налоговым органом в размере 353 920 руб. в счет уплаты земельного налога за 2020 год и в размере 82 372, 73 в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год.

 Задолженность по земельному налогу отражена в требовании № 1710 в размере 626 151, 8 руб., из них: 16915, 8 руб. за 2019 год, 609 236 руб. за 2020 год, уменьшилась по состоянию на 13.09.2023, и отражена в оспариваемом Решении № 3161 уже в размере  209 804, 45 руб. в виде задолженности за 2020 год.

Земельный налог за 2019 год исчислен в сумме 309 482 руб. В адрес налогоплательщика направлено сводное налоговое уведомление от 03.08.2020 №8893276. В связи с отсутствием уплаты налоговым органом сформировано требование от 24.12.2020 №151029 со сроком исполнения 08.02.2021.

По заявлению о выдаче судебного приказа от 17.02.2021 №2429 мировым судьей судебного участка №6 Октябрьского района г. Барнаула Алтайского края вынесен судебный приказ от 27.05.2021 №2а-1106/2021, который по заявлению налогоплательщика отменен 16.02.2022.

Налоговым органом направлено административное исковое заявление от 24.02.2022 №3860, на основании которого Октябрьским районным судом г. Барнаула Алтайского края выдан исполнительный лист от 06.05.2022 на взыскание задолженности по земельному налогу за 2019 год в сумме 309 482 руб. В рамках исполнительного производства, возбужденного на основании вышеуказанного судебного акта, па лицевой счет ИП ФИО1 поступили 05.10.2022 денежные средства в сумме 309 482 руб.

Указанные денежные средства распределены налоговым органом следующим образом: 192639 руб. – в погашение недоимки по земельному налогу за 2016 год; 102 851, 98 руб. в погашение недоимки по земельному налогу за 2017 год; 13991, 02 руб. в погашение недоимки по земельному налогу за 2019 год.

Согласно представленному в материалы дела вступившему в законную силу решению Октябрьского районного суда г. Барнаула от 01.03.2023 № 2а-373/2023 (л.д. 100, т.1) установлено, что сумма недоимки ФИО1 по земельному налогу за 2019 год  в размере 309 428 руб. уплачена ФИО1 05.10.2022.  

Кроме того, вступившим в законную силу решением Октябрьского районного суда г. Барнаула по делу от 16.02.2022 № 2а-600/2022 (л.д. 103, т.1) установлено, что налоговым органом утрачено право на взыскание со ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2016 и 2017 годы и отказано во взыскании пени на данную недоимку. 

Вышеуказанные решения суда имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора в соответствии с ч. 3 ст. 69 АПК РФ.

Следовательно, налоговым органом необоснованно в требовании № 1710 включено обязательство по земельному налогу за 2019 год в размере 16 915, 8 руб. и произведено распределение платежей, поступивших от предпринимателя 05.10.2022 в счет погашения недоимки по земельному налогу за 2016 и 2017 годы. 

Материалами дела установлено, следует из отзывов МИФНС № 16 по АК, что  налоговым органом в счет оплаты задолженности ИП ФИО1 по земельному налогу за 2017 год распределены денежные средства, поступившие от предпринимателя по п\п № 2 от 14.01.2022 на сумму 16133, 99 руб., по п\п № 1 от 14.01.2022 на сумму 20 334, 93 руб, по п\п № 8 от 20.04.2022 на сумму 34 445 руб., по п\п № 9 от 21.04.2022 на сумму 4383 руб., по земельному налогу за 2019 год распределены денежные средства, поступившие от предпринимателя по по п\п № 24 от 30.08.2022 и п\п № 35 от 07.12.2022 на сумму 34794 руб, по п\п № 8 от 14.03.2023 на сумму 51974, 53 руб., по п\п № 6 от 27.02.2023 на сумму 155716, 07 руб., по п\п № 23 от 10.07.2023 на сумму 9530, 69 руб., по п\п 3 10 от 12.04.2023 на сумму 24630 руб., по п\п № 4 от 07.02.2023 на сумму 9180, 75 руб., по п\п № 5 от 07.02.2023 на сумму 2279, 75 руб., по п\п № 18 от 15.06.2023 на сумму 7385, 11 руб., по п\п № 19 от 15.06.2023 на сумму 2 279, 75 руб.

С учетом изложенного, вышеуказанные суммы платежей предпринимателя в счет задолженности по земельному налогу за 2017 и 2019 год произведены налоговым органом необоснованно.

Отраженная в требовании № 1710 сумма задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 609 236 руб. соответствует сумме реального обязательства предпринимателя по состоянию на 16.05.2023. данная задолженность установлена и взыскана со ФИО1 вступившим в законную силу решением Октябрьского районного суда г. Барнаула от 19.06.2022 № 2а-1003/2023 (л.д. 16, т.1).

Указанная задолженность по состоянию на 16.05.2023 предпринимателем не оплачена. При этом судом при взыскании задолженности проверен и признан обоснованным расчет налога исходя из налоговой ставки 1,5 %.

Решение суда по вышеуказанному спору имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора в силу ч. 3 ст. 69 АПК РФ, и установленные судом общей юрисдикции обстоятельства не подлежат переоценке арбитражным судом в данном споре.

Отражение указанной задолженности по земельному налогу за 2020 год в требовании по состоянию на 16.05.2023 не является «задвоением» налогового обязательства. Доказательств двойного взыскания данного долга в материалы дела не представлено.

Из материалов дела следует, что налоговым органом зачтено в счет погашения долга по земельному налогу за 2020 год сумма в размере 335 920 руб., оплаченная предпринимателем по платежному поручению № 23 от 10.07.2023 в качестве авансового платежа по УСН за 6 месяцев 2023 года.

С учетом данной оплаты, на 13.09.2023 долг по земельному налогу за 2020 год ИП ФИО1 должен составить 273 316 руб. (609236 – 335920).

Вместе с тем, в оспариваемом Решении № 3161  по состоянию 13.09.2023 долг по земельному налогу за 2020 год указан в сумме 208 804, 45 руб., что не превышает сумму, указанную судом в расчете, т.е. соответствует реальному налоговому обязательству налогоплательщика.

Поскольку судом установлена необоснованность действий налогового органа по зачету платежа по платежному поручению № 10 от 12.04.2023 в счет оплаты земельного налога за 2019 год, данная сумма подлежала отнесению на оплату УСН за 2023 год сроком уплаты 28.04.2023 на сумму 24 630 руб.

С учетом погашения в порядке ст. 45 п. 8 НК РФ ранее возникшего по сроку уплаты обязательства по земельному налогу и налогу на имущество за 2020 год из суммы платежа по платежному поручению № 23 от 10.07.2023, остаток платежа в размере 9567, 27 руб. (427861 руб. –(353920 руб. земельный налог 2020 год + 82372, 73 руб. (налог на имущество 2020 год) подлежал отнесению на УСН за 2022 год с учетом срока уплаты.  Долг

 Таким образом, на 13.09.2023 реальное налоговое обязательство по УСН за 2022 год составляло 62537, 73 руб. (72105 руб. – 9 567, 27 руб.)  из 286605 руб. (т.е. меньше на 224067, 27 руб.), отраженных в Решении № 3161, с учетом частичных оплат. За 2023 год налоговое обязательство по УСН подлежало уменьшению на 24630 руб. 

В решении № 3161 отражена задолженность в размере 4 383 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в фиксированном размере за 2022 год.

Материалами дела установлено, что указанная задолженность оплачена предпринимателем  п\п от 21.04.2022 на сумму 4 383 руб. с назначением платежа задолженность в ФОМС за 2022 год.

Следовательно, в Решении № 3161 не подлежало отражению обязательство предпринимателя на сумму 4383 руб. по соответствующим страховым взносам за 2022 год.

В Решении № 3161 указана задолженность ИП ФИО1 в сумме 148 234 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 руб.), из них: 17 000 руб. за 2021 год, 131 234,36 руб. за 2022 год.

Предприниматель не оспаривает порядок расчета страховых взносов, ссылается на полную уплату указанных платежей, что подтверждает платежными поручениями, приложенными к пояснениям от 21.02.2024 (л.д. 146-170, т.1, л.д. 1-3, т.2). 

 Как установлено судом и отражено выше в тексте данного решения, налоговым органом необоснованно производилось отнесение поступивших от ИП «ФИО1 по платежным поручениям, представленным предпринимателем,  денежных средств в счет оплаты налога на имущество за 2019 год, недоимки по земельному налогу за 2016, 2017, 2019 годы, с учетом чего фактически переплата составила 179 109, 56 руб.  (п\п от 14.01.2022 на сумму 20334, 93, на сумму 16133, 99 руб., по п\п от 20.04.2022 на сумму 34 445 руб, по п\п № 24 от 30.08.22 на сумму 22106, 97 руб. (зачтено за земельный налог за 2019), по п\п № 35 от 07.12.2022 на сумму 22653, 64 руб. по п\п № 4 от 07.02.2023 на сумму 9180, 75 руб., по п\п № 5 от 07.02.2023 на сумму 2 279, 75 руб., по п\п № 8 от 14.03.2023 на сумму 51974, 53 руб.). С учетом задолженности по страховым взносам на 13.09.2023 в сумме 148 234 руб, данные платежи покрывают в полном объеме данную недоимку и за счет указанных платежей подлежала погашению данная недоимка.

Сумма переплаты, с учетом погашения недоимки по страховым взносам составляет по вышеуказанным платежным документам – 30 875, 56 руб. (179109, 56-148234), помимо данной переплаты имеется также незаконно зачтенная в счет несуществующего реального обязательства оплата по п\п от 01.06.2023 на сумму 11677, 58 руб, по п\п от 15.06.2023 на сумму 9180, 75 и на сумму 2 279, 75. Всего на сумму 54013, 64 руб.         

С учетом переплат в размере 54013, 64 руб. по вышеуказанным платежным документам, по сроку оплаты мог быть погашен земельный налог за 2020 год на указанную сумму (209808, 45 руб.  – 54013, 64 руб. ). Таким образом, реальное налоговое обязательство по земельному налогу на 13.09.2023 составляло 155 794, 81 руб.

Таким образом, требования заявителя о признании незаконным Решения № 3161 суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению в части на сумму 248 697 рублей 00 копеек, из них: 224067 рублей 27 копеек за 2022 год и 24630 рублей 00 копеек за 2023 год; земельного налога за 2020 год в размере 54013 рубля 64 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере) в размере 148 234 рубля 36 копеек, из них: 17 000 рублей 00 копеек за 2021 года и 131 234 рубля 36 копеек за 2022 год; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере) за 2022 год в размере 4 383 рубля 00 копеек.

Также подлежит удовлетворению требование о признании незаконным Решения № 3161 в соответствующей части пени, начисленных на сумму 248 697 руб., указанного выше налогового обязательства, признанного судом необоснованным.

Суд самостоятельно не может произвести расчет соответствующей суммы пени. При этом настоящее судебное решение с такой формулировкой относительно необоснованного обязательства по пени может быть исполнимо, после соответствующих пересчетов налоговым органом пени, при отражении в ЕНС реального налогового обязательства предпринимателя, с учетом установленных судом в данном решении обстоятельств.   

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Вопросы распределения судебных расходов, разрешаются арбитражным судом соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (ч. 1 ст. 112 АПК РФ).

В соответствии со статьями 101, 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при обращении за защитой нарушенного права в судебном порядке уплачивается государственная пошлина.

При подаче рассматриваемого заявления заявитель уплатил государственную пошлину в размере 300 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы истца по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Алтайского края

Р Е Ш И Л  :

Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), г. Барнаул Алтайского края удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края № 3161 от 14.09.2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в части: налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения «доходы») в размере 248 697 рублей 00 копеек, из них: 224067 рублей 27 копеек за 2022 год и 24630 рублей 00 копеек за 2023 год; земельного налога за 2020 год в размере 54013 рубля 64 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере) в размере 148 234 рубля 36 копеек, из них: 17 000 рублей 00 копеек за 2021 года и 131 234 рубля 36 копеек за 2022 год; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере) за 2022 год в размере 4 383 рубля 00 копеек; а также в соответствующей части пени, рассчитанных в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), г. Барнаул Алтайского края, путем восстановления положительного сальдо Единого налогового счета индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), г. Барнаул Алтайского края на сумму 455 328 руб. недоимки по налогам и страховым взносам и соответствующей суммы пени, начисленной на данную задолженность.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул Алтайского края в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>), г. Барнаул Алтайского края 300 рублей 00 копеек в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины.

Не вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в установленный законом месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск), через арбитражный суд Алтайского края.

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно - Сибирского округа (г. Тюмень), если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                  В.В. Синцова