Решение от 3 июня 2021 г. по делу № А50-6456/2021

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-6456/2021
03 июня 2021 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения вынесена 27 мая 2021 года. Полный текст решения изготовлен 03 июня 2021 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 320595800028173, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Мотовилихинскому районе г. Перми (межрайонному) (ОГРН <***>, ИНН <***>), Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 04.03.2021 № 256/О (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),

третьи лица: 1) Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2) Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Свердловском районе г. Перми (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>),

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2, лично, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица - Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю – ФИО3, по доверенности от 11.01.2021 № 7, предъявлены паспорт, диплом юриста;

от заинтересованного лица - Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Мотовилихинскому районе г. Перми (межрайонного) – не явились, извещено надлежащим образом;

от третьих лиц – не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее также - заявитель, предприниматель, ИП ФИО2, страхователь) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Мотовилихинскому районе г. Перми (межрайонному) (далее также - Управление ПФР, Управление, УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми), Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (далее также - Отделение ПФР, Отделение фонда, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 04.03.2021 № 256/О (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в порядке статьи 51 АПК РФ в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены: Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (далее - третье лицо 1), Инспекция), Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Свердловском районе г. Перми (межрайонное) (далее - третье лицо 2), УПФР в Свердловском районе г. Перми).

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 приводятся доводы о наличии оснований для возврата переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за периоды истекшие до 01.01.2017, в сумме 51 763,86 руб., неправомерном отказе территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в возврате излишне перечисленных страховых взносов в отмеченной сумме, о наличии которой заявитель узнал после получения в январе 2021 года в Инспекции справки о состоянии расчетов с бюджетом.

Управление ПФР в письменном отзыве на заявление требования заявителя отклонило, просило оставить их без удовлетворения. С позиции УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми, исходя из приведенных в отзыве доводов, требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку предпринимателем пропущен предусмотренный срок для подачи заявления о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 год.

Отделение фонда с требованиями заявителя не согласилось по приведенным в письменном отзыве аргументам, отмечая, что предпринимателем применительно к дате уплаты страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, пропущен нормативно установленный срок для возврата сумм излишне перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Третье лицо 1) - Инспекция представило письменный отзыв, отражающий пояснения по обстоятельствам спора и ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя.

Третье лицо 2) - УПФР в Свердловском районе г. Перми представило отзыв на заявление предпринимателя, в котором приведена позиция о необоснованности заявленных требований и отсутствии оснований для их удовлетворения. Также в отзыве третьего лица 2) отражено ходатайствоо проведении судебного заседания в отсутствие его представителя.

От УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми в суд поступили заявления о рассмотрении дела в судебных заседаниях в отсутствие его представителя.

Неявка в судебное заседание 27.05.2021 представителей Управления ПФР и третьих лиц в силу положений части 2, части 3, части 5статьи 156, части 2 статьи 200 АПК РФ не препятствовала проведению судебного заседание и рассмотрению дела в отсутствие представителей Управления и третьих лиц.

Представленные сторонами и третьими лицами в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения заявителя, представителя Отделения фонда, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, публичных общедоступных сведений Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, размещенных на официальной сайте Федеральной налоговой службы (https://egrul.nalog.ru/), и не оспаривается сторонами и третьими лицами, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 03.12.1998 (до 01.01.2004), впоследствии прошел 22.04.2004 перерегистрацию в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета с присвоением основного государственного регистрационного номера индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) 304590611300214 (л.д.8-9) и исходя из положений статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период - до 01.01.2017 (далее - Закон № 212-ФЗ), пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» до утраты 26.01.2017 статуса индивидуального предпринимателя являлся страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Заявитель был зарегистрирован в УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми 25.03.1999 в качестве страхователя.

Впоследствии заявитель вновь прошел процедуру регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 17.03.2020 регистрирующим органом внесена соответствующая запись, заявителю присвоен ОГРНИП 320595800028173 (л.д.13-14). Заявитель зарегистрирован в УПФР в Свердловском районе г. Перми 07.11.2020 в качестве страхователя.

С целью реализации правомочия на возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год предприниматель представил в Инспекцию заявление от 25.01.2021 о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Указанное заявление предпринимателя от 25.01.2021 направлено Инспекцией в УПФР в Свердловском районе г. Перми (поскольку переплата по страховым взносам сформирована в связи с перечислением страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, при этом рассмотрение вопроса о возврате страховых взносов за периоды до 01.01.2017 относится к компетенции территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации), о чем заявитель поставлен в известность письмом Инспекции от 05.02.2021 № 07-09/1/02584.

УПФР в Свердловском районе г. Перми письмом от 09.02.2021 № 04/3481 перенаправило заявление предпринимателя от 25.01.2021 о возврате излишне уплаченных страховых взносов в УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми.

На основании полученного от УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми заявления ИП ФИО2 от 25.01.2021 Отделением ПФР вынесено решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 04.03.2021 № 256/О, исходя из которого страхователю отказано в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 51 763,86 руб. в связи с несоблюдением срока обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми в адрес предпринимателя направлено уведомление от 04.03.2021 № 256_О о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, которым заявителю сообщено о принятом Отделением ПФР решении от 04.03.2021 № 256/О об отказе в возврате переплаты по страховым взносам.

Предприниматель, полагая, что Управлением ПФР и Отделением ПФР допущено нарушение его прав и законных интересов в сфере экономический деятельности, в частности на возврат излишне перечисленных страховых взносов, обратился в Арбитражный суд Пермского края, с рассматриваемым заявлением, уточнив впоследствии заявленные требования в порядке статьи 49 АПК РФ.

Заявление предпринимателя направлено в арбитражный суд 16.03.2021 и поступило 19.03.2021 (л.д.5, 23) - в пределах установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока, соответственно, его требования подлежат рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на заинтересованное лицо обязанность по доказыванию соответствия закону совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также - ВАС РФ) от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ этот Федеральный закон регулировал отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Как определялось пунктами 3, 9 статьи 2 Закона № 212-ФЗ, в целях его применения: индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств; недоимка - сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный этим Федеральным законом срок.

Исходя из положений части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), являлся Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являлись плательщиками страховых взносов.

Подпунктами 2 и 4 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьей 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» предусматривалось, что страхователи обязаны, в том числе уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы, вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов были обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов; выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как предусматривалось статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определялся алгоритм определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В частности, согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (в частности, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), уплачивали соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 этой статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке, если иное не предусматривалось этой статьей: - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не могла быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Применительно к части 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определялся как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносовв Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как закреплялось частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Если плательщики страховых взносов начинали осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определялся пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности; за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определялся пропорционально количеству календарных дней этого месяца (часть 3 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (пункты 1, 4, 6 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) предусмотрено, что сумма налога на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ) при формировании налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

На основании статьи 216 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДФЛ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2021, определялось, что объектом налогообложения для применения режима налогообложения, предусматривающего уплату единого налога на вмененный доход (далее также - ЕНВД), признается вмененный доход налогоплательщика.

Как устанавливалось пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2021, налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Исходя из пункта 3 статьи 346.29 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2021, для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности использовались соответствующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц.

Для целей исчисления и уплаты ЕНВД налоговым периодом признавался квартал (статья 346.30 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2021).

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ устанавливалось, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производили исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивал страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежал уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считался ближайший следующий за ним рабочий день (части 3, 4, 5 статьи 15 Закона № 212 -ФЗ).

Частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ, определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, закреплялось, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачивались плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не было предусмотрено этой статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачивались плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумма страховых взносов исчислялась плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования (часть 3 статьи 16 Закона № 212 -ФЗ).

В соответствии со статьей 10 Закона 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов являлся год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ определено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Совместным письмом Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы № НП-30-26/15844, № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 направлен для использования в работе алгоритм взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Согласно указанному письму решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделениями ПФР.

Таким образом, органом, ответственным за принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени и штрафов, является Отделение ПФР.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается сторонами и третьим лицом, что заявитель до 26.01.2017 являлся индивидуальным предпринимателем, применяющим в спорный период и в 2016 году в частности общую (традиционную) систему налогообложения, что предполагало уплату им НДФЛ, а также систему налогообложения, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход, и в соответствии с требованиями статей 19, 23, 52, 80, 207, 208, 209, 346.28, 346.29, 346.32 НК РФ обязан как налогоплательщик исчислить подлежащую уплате сумму каждого налога и представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по этим налогам.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из обстоятельств спора, в связи с наличием у заявителя, имевшего в 2016 году статус индивидуального предпринимателя и страхователя, обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ИП ФИО2, наряду с фиксированным размером страховых взносов, уплачены 06.04.2017 исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего нормативно установленный показатель - 300 000 руб., по ставке 1%, за 2016 год в сумме 53 500 руб. (л.д.37, 65).

В соответствии с пунктами 1 и 3 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в спорный период, для целей уплаты страховых взносов применялись следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента.

Статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», в соответствующей редакции, определялось, что в 2016 году минимальный размер оплаты труда составлял 6 204 руб. в месяц.

Исходя из представленных в материалы судебного дела документов, а также налоговой декларации заявителя по НДФЛ за 2016 год, сумма полученных и налогооблагаемых этим налогом доходов заявителя составила - 5 177 563,73 руб., размер расходов (профессиональных вычетов) - 4 876 383,72 руб., налоговая база - 301 180 руб. (л.д.63).

Также для целей уплаты единого налога на вменный доход налоговые обязательства заявителя составили за 2016 год - 172 434 руб. (л.д.62).

Применительно к статье 12, части 1, пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, с учетом доходов и расходов заявителя как налогоплательщика, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в его постановлении от 30.11.2016 № 27-П, объем обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит за 2016 год - 21 092,62 руб. (= 19 356,48 руб. (6 204 руб. × 26 % × 12) (фиксированный размер страхового взноса)) + 1 736,14 руб. ((5 177 563,73 руб. + 172 434 руб. – 4 876 383,72 руб. – 300 000 руб.) × 1%)).

По сведениям УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми и Отделения ПФР в связи с уплатой заявителем 06.04.2017 страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. по ставке 1% в сумме 53 000 руб. (л.д.37, 65), при фактическом размере таких обязательств - 1 736,14 руб., у заявителя возникла переплата страховых взносов за 2016 год в сумме 51 763,86 руб. (л.д.31, 34, 38, 39, 64).

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога признается зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Переплатой налога считается зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства (постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 27.07.2011 № 2105/11). На основании правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11, излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно - без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Исходя из правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2013 № 3589/13, к однородным с экономической точки зрения отношениям при отсутствии специальных нормативных указаний в законодательстве должны применяться единые публичные последствия.

Таким образом, правовые позиции ВАС РФ по вопросам реализации процедур возврата излишне уплаченных налогов подлежат применению и к сходным в правовом регулировании отношениям по возврату публичных платежей - страховых взносов.

На основании полученного в рамках межведомственного и внутриведомственного взаимодействия Инспекции, УПФР в Свердловском районе г. Перми, УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми и Отделения фонда заявления предпринимателя от 25.01.2021 о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 51 763,86 руб. Отделением ПФР вынесено решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 04.03.2021 № 256/О, которым страхователю отказано в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 51 763,86 руб. в связи с несоблюдением нормативно установленного срока обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

В адрес предпринимателя УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми направлено уведомление от 04.03.2021 № 256_О о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, которым заявителю сообщено о принятом Отделением ПФР решении от 04.03.2021 № 256/О об отказе в возврате переплаты по страховым взносам.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Таким образом, полномочными органами по принятию решений о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, являются органы Пенсионного фонда Российской Федерации.

Совместным письмом Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы № НП-30-26/15844, № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 направлен для использования в работе алгоритм взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Согласно указанному письму решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделениями ПФР.

Таким образом, органом, ответственным за принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени и штрафов, является Отделение ПФР.

При изложенных обстоятельствах, несмотря то, что органы Пенсионного фонда Российской Федерации составляют единую централизованную систему (статья 5 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), надлежащим ответчиком по заявленным уточненным требованиям, следует признать именно Отделение ПФР, учитывая также то, что именно Отделением фонда вынесено оспоренное решение от 04.03.2021 № 256/О.

Как предусматривалось частью 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, подлежащей применению к спорным отношениям в связи с уплатой страховых взносов за 2016 год - период, истекший до 01.01.2017 (с учетом приведенных положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ), заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов могло быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Корреспондирующие положения о сроке обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, сборов как публичных платежей содержит пункт 7 статьи 78 НК РФ, подлежащей применению с 01.01.2017 к отношениям по возврату страховых взносов, уплаченных за периоды после 01.01.2017.

Как следует из материалов дела, страховые взносы за 2016 год с дохода, превышающего нормативно установленный показатель - 300 000 руб., уплачены предпринимателем 06.04.2017 (л.д.37, 65).

При этом с заявлением о возврате страховых взносов за 2016 годИП ФИО2 обратился в Инспекцию, перенаправившую его заявление в УПФР в Свердловском районе г. Перми, 25.01.2021 (л.д.27) - по истечении трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы взносов.

При таких обстоятельствах, решение Отделения фонда от 04.03.2021 № 256/О, которым страхователю отказано в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в сумме 51 763,86 руб. ввиду пропуска трехлетнего срока обращения в орган внебюджетного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов с учетом даты их уплаты - 06.04.2017 соответствует законодательству, что при недоказанности совокупных условий для признания решения Отделения ПФР по отказу в возврате страховых взносов за 2016 год исключает удовлетворение неимущественных требований заявителя.

Также арбитражный суд учитывает правовой подход, приведенный в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962, исходя из которого переплата по страховым взносам у страхователя возникает в момент перечисления им в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховых взносов за конкретный расчетный период, о наличии которой страхователь должен был знать с момента ее образования - не позднее срока исчисления страховых взносов и их уплаты, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Доводы заявителя о получении сведений о возникшей переплате по страховым взносам за 2016 год из выданной Инспекцией справки о состоянии расчетов с бюджетом в январе 2021 года в связи с несоблюдением срока для возвраты переплаты (часть 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, и актуальные положения пункта 7 статьи 78 НК РФ) правового значения не имеют и судом отклоняются.

Дополнительно с учетом правовой позиции, отраженной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962, арбитражный суд отмечает, что поскольку с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель обратился в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, так и в суд со значительным пропуском срока для возвраты переплаты по страховым взносам с нормативно установленного срока для их исчисления и уплаты не позднее - 03.04.2017 (с учетом выходных дней, часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ) и фактической уплаты - 06.04.2017, предпринимателем пропущен как трехлетний срок для обращения в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с заявлением, отражающим требования имущественного характера.

Поскольку оспариваемое решение от 04.03.2021 № 256/О вынесено Отделением ПФР, надлежащим ответчиком по неимущественным требованиям следует признать именно Отделение ПФР, и самостоятельных требований к УПФР в Мотовилихинскому районе г. Перми предпринимателем не заявлено, при этом арбитражный суд должен разрешить требования к каждому из соответчиков (часть 1 статьи 168, часть 5 статьи 170, часть 2 статьи 175 АПК РФ), оснований для удовлетворения требований к Управлению ПФР не имеется.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку требования предпринимателя об оспаривании решения Отделения ПФР от 04.03.2021 № 256/О признаны не подлежащими удовлетворению, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб., перечисленной в составе чека-ордера от 16.03.2021 № 4907 (л.д.21) за рассмотрение требования заявителя неимущественного характера (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации), с учетом статьи 110 АПК РФ относятся на предпринимателя. Остальная сумма перечисленной предпринимателем в составе чека-ордера от 16.03.2021 № 4907 государственной пошлины - 1 771 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета как излишне уплаченная (статья 104 АПК РФ, подпункт 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 104, 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 320595800028173, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

2. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 320595800028173, ИНН <***>) из федерального бюджета перечисленную в составе чека-ордера от 16.03.2021 № 4907 государственную пошлину в сумме 1 771 (одна тысяча семьсот семьдесят один) рубль.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин