Решение от 16 октября 2019 г. по делу № А40-23993/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115191, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-23993/19-20-443
г. Москва
17 октября 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2019 года Полный текст решения изготовлен 17 октября 2019 года Арбитражный суд в составе судьи Бедрацкой А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению ООО "РЕМТЕХНИК" (115093 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА ДУБИНИНСКАЯ ДОМ 90 ОФИС 214, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.10.2014, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 25 по г. Москве 3-е лицо: ИФНС России № 2 по г. Москве

о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 г.,

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 06.08.2019 г. № 1/08/19; от ответчика – ФИО3, дов. от 09.01.2019 г. № 05-11/005;

от 3-го лица – ФИО4, дов. от 01.08.2019 г. 05-20/35438;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "РЕМТЕХНИК" (далее также – заявитель, Общество, ООО "РЕМТЕХНИК", Налогоплательщик), с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 25 по г. Москве, (далее также - ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 г. в размере 1 306 138, 91 руб., при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований - ИФНС России № 2 по г. Москве.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчика и третьего лица возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Как явствует заявитель, к расчетному счету № <***>, открытому в кредитной организации АО «АктивКапитал Банк» (далее - АО «АК БАНК», Банк), предъявлено платежное поручение от 16.03.2018 № 346 с назначением платежа «НДС за 4 квартал 2017 года» на сумму 1 306 138,91 руб.

Приказом Центрального банка Российской Федерации от 29.03.2018 № ОД-773 у Банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

ООО «РЕМТЕХНИК» направило в ИФНС России № 2 по г. Москве: обращение от 08.05.2018 № 7 с просьбой «разыскать и провести платежное поручение по уплате НДС № 346 от 16.03.2018 года на сумму 1 306 138,91 руб., так как в лицевой карточке это

платежное поручение не отражается, данное письмо было оставлено налоговым органом без ответа»; претензию от 03.07.2018г. «о признании суммы в размере 1 306 138 (Один миллион триста шесть тысяч сто тридцать восемь) рублей 91 копейка согласно платежному поручению № 346 Московского филиала АО «АК Банк» от 16 марта 2018 года оплаченной в качестве налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года. Данная претензия также была оставлена налоговым органом без ответа»

Общество, не согласившись с указанными действиями ИФНС России № 2 по г. Москве, в порядке, предусмотренном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс), 20.12.2018 г. обратилось в УФНС России по г. Москве (далее - Управление) с жалобой на незаконные действия налогового органа, выразившиеся в отказе признать исполненной обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года.

Управление, рассмотрев жалобу Заявителя, оценив и исследовав приложенные к жалобе материалы, а также информацию, представленную Инспекцией, 10.01.2019 г. вынесло Решение, согласно которому жалоба ООО «РЕМТЕХНИК» на действия Инспекции ФНС России № 2 по г. Москве, выразившиеся в отказе признать исполненной обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, оставлена без удовлетворения.

По данным Инспекции, Управления Федерального казначейства по г. Москве денежные средства по платежному поручению от 16.03.2018 № 346 на сумму 1 306 138,91 руб. на счет по учету доходов бюджета не поступили, в связи с чем спорная сумма в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) Общества по НДС в Инспекции не отражена.

Платежное поручение № 346 от 16.03.2018, являющееся документом первичной бухгалтерской отчетности, подтверждающим перечисление денежных средств в счет уплаты налога, Обществом к заявлению не приложено.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Между тем принятие решений по вопросам отражения в КРСБ сумм денежных средств, списанных с расчетного счета налогоплательщика, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов осуществляется только на основании документально подтвержденных сведений о «зависших» платежах. Соответственно копии платежных поручений и выписки по расчетному (корреспондентскому) счету налогоплательщика, не заверенные банком, не являются документально подтвержденными сведениями.

В отсутствии платежного поручения от 16.03.2018 № 346 и надлежащим образом заверенных банковских выписок доводы о перечислении денежных средств в счет уплаты НДС за 4 квартал 2017 не могут быть признаны обоснованными.

Судом установлено, Обществом в адрес ИФНС России № 2 по г. Москве были направлены следующие налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2017г.: 25.01.2018г. первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017г.; 02.03.2018г. утоненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017г. (номер корректировки 1); 29.03.2018г. утоненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017г. (номер корректировки 2); 05.04.2018г. утоненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017г. (номер корректировки 3).

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017г. сумма подлежащая уплате в бюджет указана в размере 20 632 083 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ исчисленный за квартал НДС необходимо уплачивать в бюджет ежемесячно тремя равными долями в течение трех месяцев, не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

После представления заявителем уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2017г. сумма, подлежащая к уплате составила 22 644 782 руб.

Таким образом, Общество было обязано уплачивать НДС за 4 квартал 2017г. тремя равными долями, в нашем случае это платеж в размере 6 877 361 руб. плюс сумма налога, начисленная после представления уточненных налоговых деклараций в размере 670 899 руб.

26.01.2018г. в соответствии с КРСБ Заявителем был уплачен в бюджет НДС за 4 квартал 2017г. в размере 6 877 361 руб. (первый платеж).

26.02.2018г. Обществу начислен НДС за 4 квартал 2017г. в размере 6 877 361 руб. (второй платеж), данная сумма НДС в срок, уплачена не была.

При этом, имея задолженность по НДС за 4 квартал 2017г. в размере 6 877 361 руб. ООО «РЕМТЕХНИК» 16.03.2018г. платежным поручением Московского филиала АО «АК Банк» № 346 перечисляет денежные средства в размере 1 306 138,91 руб. с указанием назначения платежа НДС за 4 квартал 2017г„ т.е. Обществом был уплачен НДС несоизмеримый с суммой налога, исчисленного в налоговой декларации за 4 квартал 2017г. (6 877 361 руб.).

Данные действия налогоплательщика свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика, осведомленности ООО «РЕМТЕХНИК» о проблемах обслуживающей Общество кредитной организации АО «АктивКапитал Банк».

Судом также установлено, в период с 01.01.2018 по 16.03.2018г. у ООО «РЕМТЕХНИК» было 3 действующих расчетных счета, открытых в АК КБ «ФОРА-БАНК» (40702810388000005280, открыт 19.04.2017г.), ПАО БАНК «Объединенный Финансовый Капитал» (40702810200000034801, открыт 30.05.2016г.), АК «АКТИВКАПИТАЛ БАНК» (<***>, открыт 08.02.2017г.).

Счета открытые в АК КБ «ФОРА-БАНК» (40702810388000005280), ПАО БАНК «Объединенный Финансовый Капитал» (40702810200000034801) использовались Обществом для перечисления денежных средств по налоговым обязательствам заявителя, что подтверждайся банковскими выписками.

Таким образом, при наличии расчетных счетов в платежеспособных банках организация произвела уплату налоговых платежей в бюджет через проблемный банк, что говорит о признаках недобросовестности налогоплательщика, что подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 29.02.2012 N А40-53497/11-140-239.

Проанализировав банковскую выписку по счету № <***>, открытому в АО «АКТИВКАПИТАЛ БАНК» судом установлено следующее.

16.03.2018г. Обществом предъявлено платежное поручение № 346 с назначением платежа «НДС за 4 квартал 2017 года» на сумму 1 306 138,91 руб., однако средства были списаны со счета, но не проведены по корсчету КО из-за недостаточности средств;

В связи с тем, что 16.03.2018г. платеж на сумму 1 306 138, 91 руб. не произведен банком, Заявитель отзывает спорное платежного поручения до исполнения его банком, уплачивая комиссию в размере 70 руб. за отзыв платежного поручения.

Общество, самостоятельно отозвав спорное платежное поручение утратило право требования с Инспекции признания обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 г. исполненной.

В случае невозврата банком денежных средств по отозванному платежному поручению, на основании пункта 4 статьи 189.76 Федерального закона от 22.12.2014 N 432- ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 22.12.2014 № 432-ФЗ) все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования к кредитной организации, за исключением требований о признании права собственности, о компенсации морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, а также требований по текущим обязательствам, предусмотренным статьей 189.84 Федерального закона от 22.12.2014 № 432-ФЗ, могут быть предъявлены только в деле о банкротстве в порядке, установленном статьями 189.73 - 189.101 Федерального закона от 22.12.2014 № 432-ФЗ.

Таким образом, клиентом Банка - Обществом могут быть взысканы с кредитной организации в рамках дела о банкротстве соответствующие суммы денежных средств, списанные с расчетного счета, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете Банка.

Суд не принимает довод заявителя о том, что обязанность по уплате НДС за 4 квартал 2017г в сумме 1 306 138 руб., Обществом добросовестно исполнена, что подтверждается анализом счета 51 ООО «РЕМТЕХНИК» за период с 01.03.2018г - по

15.03.2018г, анализом счета 51 ООО «РЕМТЕХНИК» за период с 01.03.2018 - по 16.03.2018г., как необоснованный на основании следующего:

Карточки счета 51 являются внутренними документами Общества, служащими для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в силу чего, не могут свидетельствовать о перечислении Обществом 1 306 138,91 руб. в счет уплаты НДС за 4 квартал 2017 года.

Относительно довода Общества, о том, что 16.03.2018 г. заявитель не мог знать о предстоящем 29.03.2018 г. отзыве лицензии ЦБ РФ на осуществление банковских операций у АО «АК Банк», судом установлено следующее.

Согласно сведениям (в том числе, февраль, март 2018), находящимся в открытом доступе (интернет-ресурс https://www.kommersant.ru) АО «АК БАНК» испытывал финансовые затруднения, вызванные выводом из активов более 6 млрд. руб. ООО «РЕМТЕХНИК», как клиент банка, принимало на себя все риски, связанные с осуществлением расчетов в указанном банке. Вместе с тем, налогоплательщик имел возможность осуществлять уплату налогов с иных расчетных счетов. Доказательств наличия препятствий к уплате налогов посредством использования иных расчетных счетов заявителем не представлено.

Решением Арбитражного суда Самарской области, резолютивная часть которого объявлена 21.05.2018, по делу № А55-10304/2018 Банк признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Функции конкурсного управляющего возложены на государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов», расположенную по адресу: 109240, <...>.

На основании пункта 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Вместе с тем, если денежные средства списаны с расчетного счета налогоплательщика в уплату налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок, но на счета по учету доходов бюджетов не поступили, то задолженность налогоплательщика перед бюджетом не уменьшается, так как в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации указанные средства считаются поступившими в доход бюджета только при условии их зачисления на счета по учету доходов бюджетов.

В соответствии с положениями Приказа МНС РФ от 18.08.2000 № БГ-3-18/297 «О мерах по обеспечению принятия и реализации решений по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов», отражение в лицевом счете налогоплательщика денежных средств, списанных с его расчетного счета в уплату налога, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, не уменьшает показатель «недоимка (задолженность) по налогу», поскольку показатели «задолженность» или «недоимка» отражают состояние расчетов с бюджетом, то есть средства, не поступившие на счета по учету доходов бюджетов. Указанные средства также не отражаются в лицевом счете налогоплательщика и налоговой отчетности как поступившие в бюджет, поскольку данные о поступлении денежных средств проводятся только на основании соответствующих финансовых документов, подтверждающих факт зачисления указанных средств на доходные счета соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов).

На основании пункта 4 статьи 189.76 Федерального закона от 22.12.2014 N 432-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 22.12.2014 № 432-ФЗ) все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования к кредитной организации, за исключением требований о признании права собственности, о компенсации морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, а также требований по текущим обязательствам, предусмотренным статьей 189.84 Федерального закона от 22.12.2014 № 432-ФЗ, могут быть предъявлены только в деле о банкротстве в порядке, установленном статьями 189.73 - 189.101 Федерального закона от 22.12.2014 № 432-ФЗ.

Таким образом, клиентом Банка - Обществом могут быть взысканы с кредитной организации в рамках дела о банкротстве соответствующие суммы денежных средств, списанные с расчетного счета, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете Банка.

Указанные факты в своей совокупности, свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика, осведомленности о проблемах обслуживающей ООО «РЕМТЕХНИК» кредитной организации АО «АктивКапитал Банк», суд приходит к выводу, что имеются все основания для применения положений Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 № 24-П в истолковании определения от 25.07.2001 № 138-0, в соответствии с которым признание налога уплаченным не может распространятся на недобросовестных налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО "РЕМТЕХНИК" (115093 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА ДУБИНИНСКАЯ ДОМ 90 ОФИС 214, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.10.2014, ИНН: <***>) к ИФНС России № 25 по г.Москве (115193, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА КОЖУХОВСКАЯ 5-Я, ДОМ 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) о признании обязанности по уплате НДС за 4 квартал 2017г. исполненной., отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья: А.В. Бедрацкая

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 26.03.2019 17:32:41Кому выдана Бедрацкая Анна Вячеславовна