Решение от 29 января 2020 г. по делу № А33-31404/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

29 января 2020 года


Дело № А33-31404/2019

Красноярск



Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2020 года.

В полном объеме решение изготовлено 29 января 2020 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Петракевич Л.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автоинвест» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 14.06.2016, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 26.12.2004, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, <...>)

о признании незаконным уведомления ИФНС по Советскому району г. Красноярска, от 25.07.2019 об отказе в приёме налоговой декларации (расчёта) и (или) о том, что расчёт считается непредставленным в отношении налоговой декларации истца по налогу на добавленную стоимость первичной за 2 квартал 2019 года; признании незаконным решения УФНС по Красноярскому краю от 09.09.2019 № 2.12-16/20628@ в части оставления без удовлетворения жалобы на уведомление ИФНС по Советскому району г. Красноярска от 25.07.2019 об отказе в приёме налоговой декларации (расчёта) и (или) о том, что расчёт считается непредставленным в отношении налоговой декларации истца по налогу на добавленную стоимость первичной за 2 квартал 2019 года,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, действующего на основании доверенности от 18.09.2019;

от ответчика (УФНС по Красноярскому краю): ФИО2, действующего на основании доверенности от 13.01.2020 (до перерыва); ФИО3, действующего на основании доверенности от 13.01.2020 (после перерыва);

от ответчика (ИФНС по Советскому району г. Красноярска): ФИО4, действующей на основании доверенности № 2.4/1 от 09.01.2020,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО5,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Автоинвест» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска и к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (далее – ответчики) о признании незаконным уведомления ИФНС по Советскому району г. Красноярска об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным от 25.07.2019, признании незаконным решения УФНС по Красноярскому краю от 09.09.2019 № 2.12-16/20627@ по жалобе на уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным от 25.07.2019.

Определением от 05 ноября 2019 года заявление принято к производству.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Представители ответчиков в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возразили по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

В судебном заседании 16.01.2020 объявлялся перерыв до 13 час 30 мин. 22 января 2020 года в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о чем вынесено протокольное определение.

В ходе судебного заседания представитель общества представил в материалы дела заявление об уточнении заявления, исходя из которого просит суд признать незаконным уведомление ИФНС по Советскому району г. Красноярска, от 25.07.2019 об отказе в приёме налоговой декларации (расчёта) и (или) о том, что расчёт считается непредставленным в отношении налоговой декларации истца по налогу на добавленную стоимость первичной за 2 квартал 2019 года; признать незаконным решение УФНС по Красноярскому краю от 09.09.2019 № 2.12-16/20628@ в части оставления без удовлетворения жалобы на уведомление ИФНС по Советскому району г. Красноярска от 25.07.2019 об отказе в приёме налоговой декларации (расчёта) и (или) о том, что расчёт считается непредставленным в отношении налоговой декларации истца по налогу на добавленную стоимость первичной за 2 квартал 2019 года.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение заявленных требований принято судом. Дело рассмотрено с учётом принятых уточнений.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Общество с ограниченной ответственностью «Автоинвест» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.06.2016; с 04.04.2018 налогоплательщик состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска; с 07.12.2017 учредителем общества является ФИО6, с 05.02.2018 директором общества является ФИО7.

25 июля 2019 года обществом «Автоинвест» по ТКС в адрес инспекции направлены налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2019 года, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2019 года. Указанная налоговая отчетность подписана ЭЦП ФИО7

Между тем, направленные обществом «Автоинвест» налоговые декларации, в том числе налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года, не приняты налоговым органом, о чем в адрес налогоплательщика 25.07.2019 направлено уведомление об отказе в приеме налоговых деклараций (расчета) и (или) о том, что расчеты считаются непредставленными, со ссылкой на пункт 28 Административного регламента.

В качестве причины отказа в приеме налоговых деклараций налоговым органом указано отсутствие (неправильное указание) электронной подписи руководителя общества «Автоинвест».

При этом 18.07.2019 налоговым органом в информационный ресурс внесены сведения о компрометации ключа электронной подписи директора общества «Автоинвест» в связи с тем, что обществом «Автоинвест» не предоставлены доказательства реальной финансово-хозяйственной деятельности названной организации.

20.08.2019 налогоплательщик обратился с жалобой на уведомление от 25.07.2019 ИФНС по Советскому району г. Красноярска об отказе в приеме налоговых деклараций (расчетов) и (или) о том, что расчеты считаются непредставленными в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

05.09.2019 налогоплательщик повторно представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года. ИФНС по Советскому району г. Красноярска приняла указанную декларацию.

09.09.2019 Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю вынесено решение № 2.12-16/20628@ об оставлении без удовлетворения жалобы налогоплательщика.

Считая действия налогового органа по отказу в приеме налоговой отчетности, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика, общество «Автоинвест» обратилось в суд с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным уведомления ИФНС по Советскому району г. Красноярска от 25.07.2019 об отказе в приёме налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года; признании незаконным решения УФНС по Красноярскому краю от 09.09.2019 № 2.12-16/20628@ в части оставления без удовлетворения жалобы на уведомление ИФНС по Советскому району г. Красноярска от 25.07.2019 об отказе в приёме налоговой декларации (расчёта) и (или) о том, что расчёт считается непредставленным в отношении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года,

Возражая против заявленных налогоплательщиком требований, ответчики указали, что необходимые ресурсы для достижения результата соответствующей экономической деятельности (земельные участки, имущество, транспорт, работники) у общества отсутствуют. По адресу регистрации ООО «Автоинвест»: <...>, находятся иные организации, сведения о которых недостоверны; директор является массовым, руководившим в том числе и исключенными на основании статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ организациями. Действующий директор ФИО7 являлся директором ООО «СпецАвто-Сибирь» (ИНН <***>), исключенного из ЕГРЮЛ 23.05.2017, сведения об участнике этой организации недостоверны с 30.12.2016. Действующий участник ООО «Автоинвест» ФИО6 является директором и участником ООО «ГеоРесурс», исключенного из ЕГРЮЛ 16.10.2012, одни из двух участников ООО «Север» (ИНН <***>), которое находится в стадии ликвидации с 29.06.2012. Учредитель и бывший участник ФИО8 является одни из двух участников ООО «ТЭП СпецВто», исключенного из ЕГРЮЛ 08.10.2012, зарегистрированного по адресу, которому находятся иные исключенные из ЕГРЮЛ организации (ООО «Автостудия» ИНН <***>, ГП КК «КДРСУ-1» ИНН <***>, ООО «Центр производства поддонов» ИНН <***>, Первичная профсоюзная организация ГУДП «Красноярское ДСУ» ИНН <***>, ООО «Корунд» ИНН <***>, ООО «Рубин» ИНН <***>).

В ходе проведения анализа сведений в отношении реальной деятельности налогоплательщика, инспекцией установлено, что финансово-хозяйственные операции оформляются не в соответствии с их экономическим смыслом, а с целью создания искусственного документооборота для уменьшения суммы налоговых обязательств по уплате налога в бюджет контрагентами - покупателями.

Приведенные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о создании ООО «Автоинвест» не с целью ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, вызывают разумные сомнения в достоверности сведений о руководителе общества, в связи с чем отсутствуют основания для признания уведомления ИФНС по Советскому району г. Красноярска об отказе в приеме налоговой декларации от 25.07.2019, решения Управления от 09.09.2019 № 2.12-16/20627@ по жалобе незаконными.

Кроме того, по мнению налогового органа, производство по настоящему делу подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года 05.09.2019 была принята инспекцией, в связи с чем на момент обращения в арбитражный суд права налогоплательщика действиями инспекции не нарушены.

Возражая против доводов инспекции и Управления, общество указало на то, что действиями налогового органа нарушаются права налогоплательщика в сфере экономической деятельности, так как незаконный отказ в приеме декларации повлек за собой невозможность представления указанной декларации в определенные законодательством сроки, вследствие чего общество впоследствии может быть привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Как видно из материалов дела оспариваемые действия налогового органа, выразились в вынесении последним уведомления от 25.07.2019, которыми инспекция отказала обществу «Автоинвест» в приеме налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2019 года.

Суд полагает, что такие действия ответчика, выраженные в уведомлении от 25.07.2019, не соответствует нормам действующего законодательства и нарушают права и законные интересы заявителя на основании следующего.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Из положений пункта 4 статьи 80 НК РФ следует, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» установлено, что представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 № 35171).

Последовательность административных процедур (действий), осуществляемых Федеральной налоговой службой, территориальными налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) установлены Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 № 99н (далее – Административный регламент).

Пунктом 213 Административного регламента установлено, что при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

1) проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя;

2) формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю;

3) проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента.

В соответствии с пунктом 214 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

1) формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет);

2) отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю.

При отсутствии оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

1) регистрирует налоговую декларацию (расчет), формирует квитанцию о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата);

2) отправляет квитанцию о приеме заявителю (пункт 215 Административного регламента).

В пункте 28 Административного регламента установлен следующий перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета):

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Кроме того, в силу пункта 194 Административного регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете) следующих реквизитов:

1) для физического лица: фамилии, имени, отчества (при наличии);

2) для организации:

а) полного наименования организации (ее обособленного подразделения, при наличии его наименования);

б) ИНН, если иное не предусмотрено НК РФ;

в) вида документа: первичный (корректирующий);

г) наименования налогового органа;

д) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 Административного регламента, и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в настоящем пункте, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

Таким образом, перечень оснований для отказа в приеме налоговых деклараций, исходя из положений Административного регламента, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно пункту 2.5 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@, налоговым органом не позднее четырех часов с момента получения электронного документа (документов) налогоплательщика (представителя), осуществляет контроль на его соответствие положениям пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям.

Для электронного документа (документов), не соответствующего положениям пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, с помощью приемного комплекса формируется сообщение об ошибке, которое направляется зарегистрированному в Системе отправителю в открытом (не зашифрованном) виде.

Процедура документооборота на этом прекращается. В силу пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям приемным комплексом налогового органа осуществляется проверка абонента-отправителя и типа вложения, проверка транспортного контейнера.

При этом, исходя из положений пункта 2.5 Методических рекомендаций при несоответствии электронного документа положениям пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, формируется сообщение об ошибке.

Вместе с тем, сообщения об ошибке налоговым органом сформировано не было, что свидетельствует о том, что нарушений при проверке абонента-отправителя и типа вложения, проверке транспортного контейнера установлено не было.

Согласно пункту 2.8 Методических рекомендаций налоговый орган в течение четырех часов с момента поступления электронного документа (документов) налогоплательщика (представителя) с помощью приемного комплекса осуществляет первичный контроль в соответствии с пунктами 3 – 5 раздела I приложения № 1 к

Методическим рекомендациям и, в случае выявления нарушений, формирует уведомление об отказе с указанием причин отказа, подписывает своей ЭП и сохраняет в хранилище электронных документов.

В силу пунктов 3 – 5 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям приемным комплексом налогового органа осуществляется проверка электронной подписи абонента-отправителя, проверка идентификации файла, проверка полномочий отправителя.

Пункт 2.8 Методических рекомендаций, так же как и Административный регламент, предусматривает, что сформированное уведомление об отказе в принятии декларации должно содержать указание причин отказа в принятии декларации.

Содержащиеся в Административном регламенте, Методических рекомендациях требования об указании причины отказа в принятии декларации являются обязательными и направлены на исключение неправомерного, необоснованного отказа налоговым органом в принятии деклараций. Отсутствие указания на соответствующую причину отказа затрудняет налогоплательщику возможность исправить допущенное нарушение, а также затрудняет оценку законности действий налогового органа.

Из материалов дела следует, что 18.07.2019 инспекцией в информационный ресурс внесена запись о компрометации сертификата ключа ЭП. Данные действия, как пояснил представитель налогового органа, связаны с тем, что:

- что из анализа представленной документации следует, что необходимые ресурсы для достижения результата соответствующей экономической деятельности у общества отсутствуют;

- в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что общество «Автоинвест» не осуществляет реальную деятельность, оформляет финансово-хозяйственные операции не в соответствии с их экономическим смыслом, а создана с целью создания искусственного документооборота для уменьшения суммы налоговых обязательств по уплате налога в бюджет контрагентами - покупателями;

- по адресу нахождения общества «Автоинвест» находятся иные организации, сведения о которых недостоверны;

- действующий директор ФИО7 является директором иного юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ 23.05.2017, сведения об участнике недостоверны;

- действующий участник ФИО6 является директором и участником ООО «ГеоРесурс», исключеннного из ЕГРЮЛ 16.10.2012, одним из двух участников ООО «Север», которое находится в стадии ликвидации с 29.06.2012;

- учредитель и бывший участник ФИО8 является одним из участников ООО «ТЭП СпецАвто», исключенного из ЕГРЮЛ 08.10.2012, зарегистрированного по адресу, по которому находятся иные исключенные из ЕГОЮЛ организации.

Указанные обстоятельства, по мнению инспекции, свидетельствуют о том, что заявитель не относится к организациям, ведущим реальную хозяйственную деятельность, в связи с чем в информационном ресурсе участников документооборота в отношении общества «Автоинвест» был проставлен признак компрометации сертификата ключа электронной подписи.

Учитывая, что инспекцией в информационный ресурс 18.07.2019 внесена запись о компрометации сертификата ключа ЭП, то при представлении заявителем 25.07.2019 налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2019 года и по НДС за 2-й квартал 2019 года, налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2019 года, налоговый орган со ссылкой на пункт 28 Административного регламента отказал в их приеме, указав, что декларации содержат ошибку - отсутствие, неправильное указание ЭП. В описании ошибки указано, что ЭП не принадлежит отправителю / подписанту документа.

Вместе с тем, совершая указанные действия, налоговый орган должен руководствоваться нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или её учредительных документов.

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, направленная в адрес налогового органа 25.07.2019 налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года подписана директором общества «Автоинвест» ФИО7, статус которого в качестве директора общества «Автоинвест» подтверждается сведениями из ЕГРЮЛ, и по существу налоговым органом не опровергнут, доказательств подписания налоговой декларации иным, неуполномоченным лицом не представлено. Аналогичные пояснения о подписанте декларации даны директором общества «Автоинвест» ФИО7 (протокол допроса № 207 от 05.11.2019).

Учитывая перечисленные нормы Налогового кодекса Российской Федерации, Административного регламента суд полагает, что действия налогового органа по компрометации сертификата ключа ЭП не основаны на нормах действующего законодательства.

Указанные налоговым органом обстоятельства не свидетельствуют об отсутствии документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя налогоплательщика на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), что предусмотрено подпунктом 2 пункта 28 Административного регламента.

При таких обстоятельствах выводы инспекции о несоответствии представленной декларации установленной форме (установленному формату), либо об отсутствии усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-заявителя, или о несоответствии данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя организации-заявителя в налоговой декларации, не подтверждены доказательствами и не основаны на действующем законодательстве.

Наравне с изложенным суд считает необходимым отметить, что установление вышеуказанных обстоятельств на стадии принятия налоговой декларации осуществляется налоговым органом вне какой-либо регламентированной процедуры, при отсутствии упоминания об этом в Методических рекомендациях и Административном регламенте.

Обстоятельства, негативно, с точки зрения налогового органа, характеризующие налогоплательщика, не имеют правового значения на стадии представления налогоплательщиком и принятия налоговым органом налоговой декларации и не могут служить основанием для отказа в ее принятии, поскольку не указаны в качестве таковых ни в статье 80 НК РФ, ни в положениях Административного регламента, который содержит исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии деклараций.

Довод налогового органа о том, что, исходя из положений статьи 80 НК РФ, достоверность сведений, отраженных в декларации, должна быть проверена на этапе приема налоговой декларации, а выводы налогового органа о недостоверности сведений могут служить основанием для отказа в приеме налоговой декларации, отклоняется судом, как противоречащий пункту 4 статьи 80 НК РФ, и основанный на расширительном толковании норм НК РФ.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2017 № 1440-О, контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В первую очередь, применительно к отношениям по уплате налогов и сборов соответствующие полномочия предусмотрены положениями статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», главы 14 «Налоговый контроль», раздела V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», раздела V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга», развивающими и уточняющими полномочия налоговых органов, закрепленные статьей 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».

Таким образом, налоговый контроль, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, должен проводиться должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. При этом такой контроль не должен приводить к нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков.

Проверка полноты и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации, регламентирована нормами НК РФ (статьи 88, 89, 101 НК РФ) и может проводиться только после принятия соответствующей декларации, которая в силу статьи 80 НК РФ является заявлением налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. До принятия налоговой декларации фактически отсутствует само заявление налогоплательщика, содержащее сведения, подлежащие проверке налоговым органом.

Проведение мероприятий налогового контроля по проверке достоверности сведений, содержащихся в не принятой налоговой декларации, в том числе в целях пресечения злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (на что указывает налоговый орган в обоснование своих действий), не может быть признано обоснованным, поскольку налоговому органу не предоставлено полномочий по проверке достоверности сведений в декларациях до момента их фактического принятия. Именно прием декларации является основанием для проведения соответствующих контрольных мероприятий.

Направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, установленная налоговым органом, должна быть отражена в акте проверки, на основании которого принимается соответствующее решение, а налогоплательщик должен иметь возможность реализовать предоставленные ему НК РФ права для представления возражений, участия в рассмотрении материалов проверки, обжалования решения налогового органа, чего он фактически лишается в случае отказа в принятии налоговой декларации по обстоятельствам, характеризующим его как «транзитную» организацию, не осуществляющую реальную хозяйственную деятельность.

При указанных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что налоговым органом в нарушение положений статей 65, 200 АПК РФ, не доказано наличие правовых оснований для отказа в принятии представленных заявителем налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2019 года, направленных в налоговый орган 25.07.2019.

Кроме того, в заявлении налогоплательщик просит признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 09.09.2019 № 2.12-16/20628@ в части оставления без удовлетворения жалобы на уведомление ИФНС по Советскому району г. Красноярска об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным от 25.07.2019.

Поскольку в рамках настоящего дела уведомление Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 25.07.2019 в части отказа в приеме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, в соответствии с которым, вынесено решение Управления ФНС по Красноярскому краю об оставлении жалобы без удовлетворения, признано недействительным, то решение вышестоящего должностного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Красноярскому краю от 09.09.2019 № 2.12-16/20628@, следует признать недействительным.

Возражая против удовлетворения заявленных требований , налоговый орган указал, что производство по настоящему делу подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года впоследствии при повторной ее подаче налогоплательщиком, 05.09.2019 была принята инспекцией. По мнению ответчиков, на момент обращения в арбитражный суд права налогоплательщика действиями инспекции уже не нарушались.

Указанный довод налогового органа суд отклоняет, поскольку оценка ненормативных правовых актов и действий государственных органов производится судом на дату их принятия (совершения). Несмотря на то, что 05.09.2019 при повторном представлении налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларация по НДС за 2 квартал 2019 года, указанная декларация была принята, Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю решением от 09.09.2019 отказало обществу «Автоинвест» в удовлетворении жалобы на действия ИФНС по Советскому району г. Красноярска.

Действиями налогового органа нарушены права налогоплательщика в сфере экономической деятельности, так как незаконный отказ в приеме декларации повлек за собой невозможность представления указанной декларации в определенный законодательством срок, вследствие чего общество впоследствии может быть привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 6 000 руб.

При обращении в арбитражный суд заявителем оплачена государственная пошлина в размере 6000 руб. по платежным поручениям №348 от 01.10.2019 и № 448 от 23.10.2019.

С учетом результата рассмотрения настоящего спора, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчиков в пользу заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Автоинвест» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 14.06.2016, <...>) требования удовлетворить.

Признать недействительными уведомление Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 25.07.2019 в части отказа в приеме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года и решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 09.09.2019 № 2.12-16/20628@ в части оставления без удовлетворения жалобы на уведомление об отказе в приеме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать ответчиков устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 26.12.2004, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автоинвест» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 14.06.2016, <...>) 3000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автоинвест» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 14.06.2016, <...>) 3000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.


Судья

Л.О. Петракевич