Решение от 2 мая 2018 г. по делу № А27-2512/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:mail@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-2512/2018
город Кемерово
03 мая 2018 года
Резолютивная часть решения  объявлена 24 апреля 2018 года, решение изготовлено в полном объеме 03 мая 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области  в составе судьи Ю.С. Камышовой,

при ведении протокола помощником судьи А.А. Вовченко,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Распадская»  (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Междуреченск

к управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Междуреченске Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Междуреченск

о признании недействительным решения № 05201317035 от 26.12.2017 в части,

у с т а н о в и л :

публичное акционерное общества «Распадская» (далее - ПАО «Распадская») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Управления пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Междуреченске Кемеровской области (далее  - пенсионный фонд)  № 05201317035 от 26.12.2017 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов, а также соответствующих сумм пеней и штрафов в связи с:

- непринятием к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности;

-не начислением страховых взносов на оплату единовременных вознаграждений в связи с выходом на пенсию в размере не менее 15 % среднемесячного заработка за каждый неполный год работы в угольной промышленности;

- занижением базы для исчисления страховых взносов на сумму материальной помощи работникам, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте от полутора до трех лет;

- занижением базы для исчисления страховых взносов на сумму компенсации проезда к месту отдыха и обратно;

- занижением базы для исчисления страховых взносов на сумму вознаграждения, выплаченного членам совета директоров;

- занижением базы для исчисления страховых взносов на сумму компенсации работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение.

До начала судебного заседания от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому ПАО «Распадская» отказывается от заявленных требований в части доначисления страховых взносов в размере 5 421 982 руб. 58 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций, в связи с не включение в базу для начисления страховых взносов вознаграждения, выплаченного членам совета директоров.

Суд принимает отказ от требований в данной части, поскольку это не противоречит закону и не нарушает права третьих лиц. Производство по делу  в данной части подлежит прекращению в порядке пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кроме того, от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Пенсионный фонд надлежащим образом уведомлен о времени и месте судебного заседания, явку представителя не обеспечил.

От Пенсионного фонда в материалы дела поступили возражения на заявление, согласно которым управление считает заявленные требования необоснованными, оснований для признания решения недействительным не имеется. Более подробно доводы Пенсионного фонда изложены в  возражениях.

Дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон в порядке, предусмотренном статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, полноты и достоверности представленных сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица в отношении ПАО «Распадская», по итогам которой был составлен акт проверки от 27.11.2017 № 339, а в последующем принято решение №052 013 17 035 от 26.12.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах. 

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявление мотивировано тем, что решение пенсионного фонда в оспариваемой части является незаконным и необоснованным. Ссылаясь на положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, нормы трудового законодательства, заявитель полагает правомерным исключение из облагаемой базы страховыми взносами следующие выплаты работников общества: единовременное пособие работникам, обладающим правом на пенсионное обеспечение (правом выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством РФ), в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы на предприятиях угольной промышленности РФ; пособие сверх сумм, предусмотренных действующим законодательством РФ, для работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 года до 3 лет; оплата стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и двух членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта один раз в три года; оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам общества.

Основанием для начисления вышеперечисленных выплат работникам является Коллективный договор по трудовым и социальным гарантиям трудящихся ПАО «Распадская» на 2012-2014 годы, продленный на период с 01.01.2015 по 30.06.2016 и коллективный договор с 01.07.2016 по 30.06.2019. Заявитель считает, что поскольку оспариваемые выплаты работникам начислены на основании коллективного договора, регулирующего социально-трудовые отношения, то они правомерно исключены Обществом из облагаемой базы страховыми взносами за 2014-2016 годы. Общество также не согласно с выводами УПФР о непринятии к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, поскольку отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы выплаченных пособий, так как ошибки в оформлении документов не являются безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту А оспариваемого обществом решения, Пенсионный фонд по итогам проверки признал, что произведенные обществом выплаты работникам, которые не приняты к зачету расходам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности признаются объектом обложения страховыми взносами и подлежат обложению на общих основаниях  в соответствии с ч.1 ст.8 Закона №212-ФЗ.

Между тем, доводы Пенсионного фонда о правомерности доначисление страховых взносов по основанию не принятия ФСС РФ к зачету расходов на выплату пособия по обязательному социальному страхованию судом признаны не обоснованными.

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании статьи 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности.

Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ). В соответствии с частью 5 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. На основании п. 6 ст.4.7 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ в случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. В соответствии с п.9 ст.2 Закона № 212-ФЗ недоимка определена как сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законом срок.

Из вышеуказанных норм следует, что непринятые ФСС расходы являются недоимкой по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Таким образом, возложение на Общество обязанности по уплате страховых взносов не соответствует указанным выше нормам права, так как базой для исчисления спорных сумм явились непринятые страховщиком к зачету расходы. Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся. Согласно п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту Б решения УПФР признал подлежащими обложению страховыми взносами выплаты Обществом своим работникам единовременного вознаграждения в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы на предприятии угольной промышленности; согласно пункту В решения УПФР признал подлежащими обложению страховыми взносами выплаты Обществом ежемесячного пособия женщинам, находящихся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, размер выплат которых превышает норму, предусмотренную действующим законодательством, согласно пункту Г решения УПФР признал, что Общество неправомерно не исчислило страховые взносы с произведенных компенсационных выплат своим работникам стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно; согласно пункту Е решения УПФР признал подлежащими обложению страховыми взносами выплат Обществом своим работникам возмещения стоимости путевок на санаторно-курортное лечение.

Разрешая дело в данной части, суд исходит из нижеследующих положений.

Согласно ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

 База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5  настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных  частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (ч.1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование облагаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и не подпадающие под исключения, предусмотренные ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 15 Трудового кодекса РФ определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 57 Трудового кодекса РФ предусмотрена возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В статье 129 Трудового кодекса РФ  закреплено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как указывалось ранее, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, выплаты, произведенные в рассматриваемом случае заявителем,  основанные на коллективном договоре, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Требования подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию с Пенсионного фонда в пользу заявителя.

Руководствуясь пунктом 4 статьи 150, статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

производство по делу в части заявленных требований о признании недействительным решения управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Междуреченске Кемеровской области от  26.12.2017 № 05201317035 в части доначисления страховых взносов в размере 5 421 982 руб. 58 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций прекратить.

Требования публичного акционерного общества «Распадская» удовлетворить.

Признать недействительным решение управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Междуреченске Кемеровской области от  26.12.2017 № 05201317035 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части начисления страховых взносов в размере 10 868 170 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Взыскать с управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Междуреченске Кемеровской области в пользу публичного акционерного общества «Распадская» 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение в месячный срок со дня его принятия может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                              Ю.С. Камышова