Решение от 8 сентября 2025 г. по делу № А64-1257/2024

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, <...> http://tambov.arbitr.ru ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Тамбов Дело № А64-1257/2024 «9 » сентября 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 27.08.2025г. Решение в полном объеме изготовлено 09.09.2025г

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СИТИ-ГАЛС Тамбов», ОГРН <***>, ИНН <***>

к УФНС России по Тамбовской области, ОГРН <***> ИНН <***>

о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области от 31.08.2023 № 19-05/30, Третье лицо ООО «Абсолют К»

при участии в заседании:

От заявителя – ФИО1, доверенность 11 от 24.02.2025 (с использованием сервиса «онлайн-заседание»)

От УФНС России по Тамбовской области - ФИО2 дов. от 01.11.2024 № 28-16

ФИО3, дов. от 09.12.2024 № 28-16/0260Д

ФИО4 дов. от 08.04.2025 № 00-21/0049Д (суд допускает к участию в деле в качестве специалиста при наличии представителя, имеющего юридическое образование)

От третьего лица – не явился, уведомлен надлежаще установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СИТИ-ГАЛС Тамбов» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к УФНС России по Тамбовской области, МРИФНС по Центральному Федеральному округу о признании незаконным решения № 19-05/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.08.2023 года Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области и решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 17 ноября 2023 года № 40-9-14/5661 @.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО «Абсолют К».

Определением от 09.12.2024г принят отказ ООО «СИТИ-ГАЛС Тамбов» от заявления в части признания незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 17 ноября 2023 года № 40-9-14/5661@, производство по делу в указанной части прекращено Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу из числа заинтересованных лиц исключена.

Заявитель заявление поддерживает.

09 сентября 2025 года

Заинтересованное лицо с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, отзыв на заявление не представил, о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом уведомлен.

Дело рассматривается на основании части 2 статьи 200 АПК РФ в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом уведомленного о времени и месте рассмотрения спора.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "СИТИГАЛС ТАМБОВ" по вопросам соблюдения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 г. по всем налогам и сборам, по итогам проверки вынесено решение № 19-05/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.08.2023г.

Согласно Решению Обществу доначислено всего 156 172 306,52 рублей, в том числе 153 745 591,89 руб. налогов, 2 426 714,63 руб. штрафных санкций:

- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 59 966 596 рублей; - налог на прибыль организаций - 26 741 664 рубля;

- налог на доходы физических лиц - 20 274 953 рубля;

- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, страховые взносы в фонд социального страхования в сумме 46 762 378,89 рублей;

2) штрафные санкции в сумме 2 426 714,63 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств штрафные санкции снижены в 8 раз).

Кроме того, решением установлен убыток в размере 19 824 593 рубля.

Не согласившись с вышеуказанным решением УФНС России по Тамбовской области № 19-05/30 от 31.08.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО «СИТИ-ГАЛС ТАМБОВ» обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 17.11.2023г №№ 40-9-14/5661 удовлетворении апелляционной жалобы Общества отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд за судебной защитой.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия,

должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 143 НК РФ, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с ч. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов.

Ч. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ч. 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

П. 5 ст. 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Как видно из положений статей 171 и 172 НК РФ, для применения налогового вычета по НДС необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Иных условий для применения данного вычета налоговым законодательством не предусмотрено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.05 г. N 452-О, от 18.04.06 г. N 87-О, от 16.11.06 г. N 467-О, от 20.03.07 г. N 209-О-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По смыслу ст. 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не только фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких обоснованных расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При оценке соблюдения данных требований Налогового кодекса РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы ч. 2 НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют о том, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

При этом подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после дополнения первой части Налогового кодекса РФ статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Только при отсутствии данных обстоятельств и исполнении сделки надлежащим лицом (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем

В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих

порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 N 544-О, от 04.07.2017 N 1440-О).

Как следует из оспариваемого решения, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном создании Обществом формального документооборота по сделкам с ООО «Лидер», ООО «Абсолют К». ООО «Новаторг». ООО «Стройплощадка+» в целях уменьшения налогоплательщиком сумм подлежащих уплате налогов, поскольку ТМЦ спорными контрагентами фактически не поставлялись, услуги не оказывались,

Налоговым органом установлено неисполнение Обществом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ, а также занижение базы для исчисления страховых взносов ввиду выплат денежных средств физическим лицам, привлеченным без их официального трудоустройства для фактического исполнения клининговых и других услуг по государственным контрактам (договорам), а также в результате неправомерного не включения в совокупный доход физических лиц дохода в виде перечисленных денежных средств как заработная плата, командировочные и прочие расходы на их банковские карты.

Указанные выводы получены налоговым органом ввиду нижеизложенного.

При анализе данных, содержащихся в Федеральных информационных ресурсах, используемых налоговым органом при реализации своих полномочий, установлено, что ООО «Сити-Галс Тамбов» зарегистрировано 23.08.2008 и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Тамбову.

В период с 23.08.2008 по 24.01.2017 юридический адрес ООО «Сити-Галс Тамбов» - 392000, <...>, в период с 24.01.2017 по 17.12.2018 юридический адрес ООО «Сити-Галс Тамбов» - 392008, <...>, в период с 17.12.2018 по 31.03.2022 юридический адрес ООО «Сити-Галс Тамбов»- 392000, <...>, этаж/кабинет 2/10. С 31.03.2022 по настоящее время юридический адрес ООО «Сити-Галс Тамбов» - 392000, <...>, помещ.2, офис 53.

В ходе выезда на юридический адрес ООО «Сити-Галс Тамбов»: <...> этаж / каб. 2/10, деятельность не установлена (протокол 07.09.2021 № 1076).

У ООО «Сити-Галс Тамбов» имеется зарегистрированное обособленное подразделение (КПП 344445001) по адресу: 400066, <...>, дата регистрации 20.09.2018.

В ходе обследования адреса обособленного подразделения ООО «Сити-Галс Тамбов»: <...> (акт обследования от 12.10.2022) установлено, что по данному адресу расположено 7 этажное здание, где располагается речной порт, офисные помещения, фитнес-центр, помещение № 48 отсутствует, в задании проводится ремонт, вывеска ООО «Сити-Галс Тамбов» не висит. По телефону представитель собственника ООО «УслугаГарант» ИНН <***> ФИО5 ИНН <***> сообщила, что в июне 2018 года с ООО «Сити-Галс Тамбов» заключен договор аренды, который в 2020 году расторгнут в связи с неоплатой, нумерация помещений в здании изменена в результате реконструкции.

Генеральным директором ООО «Сити-Галс Тамбов» в период с 23.06.2008 по 26.10.2011 являлся ФИО6 ИНН <***>.

С 26.10.2011 по настоящее время генеральным директором является ФИО7 ИНН <***>.

Учредителем с 23.08.2008 по 31.08.2012 являлось ЗАО «Сити Галс» ИНН <***>, с 31.08.2012 по 20.09.2018- ФИО8 ИНН <***>, с 20.09.2018 по настоящее время (100%) ФИО7 ИНН <***>.

Среднесписочная численность (проверяемый период): в 2018году - 13 чел., в 2019г.- 9 чел., в 2020г. – 8 чел.

В ходе налоговой проверки установлено, что в 2018-2020 годах Обществом заключен и действовал ряд государственных контрактов и договоров с Заказчиками (ИФНС России по г. Новороссийску ИНН <***>, ООО «Актив Групп» ИНН <***>, ООО «Первая сервисная компания» ИНН <***>, ПАО «Федеральная сетевая компания единой энергетической системы» ИНН <***>, ПАО «Россети Центр» ИНН <***>, ПАО " Россети Центр и Приволжье" ИНН <***>, ООО "МД Фасилити Менеджмент" ИНН <***>, АО "Институт по проектированию магистральных трубопроводов" ИНН <***>, Федеральное казенное учреждение "Центр по обеспечению деятельности казначейства России" ИНН <***>, ИФНС России № 5 по г. Краснодару ИНН <***>, АО "Мослифт" ИНН <***> и др.).

Анализом документов бухгалтерского и налогового учета установлено, что для выполнения договорных обязательств с заказчиками Общество в 2018 году приобретало работы (услуги), осуществляло закупки материалов у ООО «Лидер» на сумму 170 690 041 руб. и ООО «Новаторг» на сумму 3 072 560 руб.; в 2019 году Общество приобретало работы (услуги), осуществляло закупки материалов у ООО «Лидер» на сумму 129 643 362 руб., ООО «Абсолют-К» на сумму 28 756 035 руб., ООО «Стройплощадка+» на сумму 3 717 570 руб.; в 2020 году Общество приобретало работы (услуги), осуществляло закупки материалов у ООО «Лидер»на сумму 5 826 769 руб., ООО «Абсолют К» на сумму 32 818 873 руб.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Лидер» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Сити-Галс Тамбов» (Покупатель) заключило с ООО «Лидер» (Поставщик) договор поставки № 1ТЛ/18/хим от 01.04.2018 с отсрочкой платежа, согласно которому Поставщик обязуется поставить товар на сумму, указанную в товарных накладных и счетах- фактурах, а Покупатель обязуется принять и оплатить товары в сроки, предусмотренные договором.

Согласно п. 2.1 договора Покупатель самостоятельно вывозит товар со склада Поставщика своими силами. При согласии сторон, Поставщик самостоятельно производит доставку товара за дополнительную плату.

Пунктами 5.2, 5.3 договора поставки № 1ТЛ/18/хим от 01.04.2018 предусмотрена отсрочка оплаты товара на 90 календарных дней со дня получения товара.

ООО «Сити-Галс Тамбов» (Заказчик) заключило с ООО «Лидер» (Исполнитель) следующие договоры на оказание услуг:

- договор № 01Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по уборке служебных и производственных помещений, территорий филиала «Кировэнерго» ПАО «МРСК Центра и Приволжья» № 2018-01л от 05.02.2018;

- договор на предоставлении услуг № 02л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по уборке помещений, внутренней и прилегающей территорий № 03Л от 01.01.2018;

- договор на оказание клининговых услуг № 04Л от 01.01.2018;

- договор на оказание клининговых услуг и услуг по наладке инженерного оборудования помещения П5 № 2018-04л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг № 2018-05л от 14.02.2018; - договор № 05Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 2018-06л от 01.01.2018;

- договор на оказание клининговых услуг № 06Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 2018-07л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних помещений № 07л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по санитарной уборке служебных, производственных

помещений № 2018-09л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по санитарной уборке служебных, производственных

помещений и прилегающей территории на объектах ПАО «МРСК Центра»-«Тверьэнерго» №

09Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 2018-10л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по уборке помещений и прилегающих территорий для

нужд филиала ПАО «МРСК Центра»-«Тамбовэнерго» № 10Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 2018-11л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 11Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 2018-12л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 12Л от 01.01.2018;

- договор на оказание клининговых услуг и оперативно-техническое обслуживание

оборудование № 13Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 14Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 16Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 17Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 18Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 19Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по уборке внутренних помещений № 20Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 21Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 22Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 23Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 24Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 25Л от 01.01.2018; - договор на оказание услуг № 26Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг № 27Л от 01.01.2018 (Республика Кабардино-Балкария);

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 28Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 29Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 30Л от 01.02.2018; - договор об оказании услуг № 31Л от 01.02.2018;

- договор на оказание услуг по уборке внутренних помещений ГБОУ Школа № 439

«Интеллект» № 32Л от 01.02.2018; - договор об оказании услуг № 33Л от 01.01.2018;

- договор на оказание услуг по уборке внутренних помещений ГБОУДО ДТДИМ

«Восточный» № 34Л от 12.02.2018;

- договор на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних

помещений № 35Л от 15.02.2018; - договор на оказание клининговых услуг № 36Л от 14.02.2018; - договор на оказание услуг по уборке № 37Л от 15.02.2018; - договор на оказание услуг № 38Л от 16.02.2018; - договор на оказание услуг № 40Л от 01.03.2019;

- договор на оказание услуг № 05АСГ от 01.07.2019; - договор на оказание услуг № 06АСГ от 01.07.2019; - договор на оказание услуг № 12СЛ от 01.04.2019; - договор № 06/05-4 от 05.06.2019; - договор № 10сл от 01.04.2019; - договор № 14Л от 01.01.2019; - договор № 10Л от 01.04.2019.

Списанная в затраты в 2018-2020 годах стоимость материалов в размере 61 667 222,36 рублей и стоимость выполненных работ (оказанных услуг) в размере 195 877 129,69 рублей в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 -2020 годы, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018-2020 годы.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара, предъявленные ООО «Лидер», отражены Обществом в книгах покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1,2,3,4 квартал 2018 года в общей сумме 26 037 464 рублей, за 1,2,3,4 квартал 2019 года в общей сумме 21 607 228 рублей, за 1,2 квартал 2020 года в общей сумме 971 128 рублей.

Задолженность перед ООО «Лидер» по состоянию на 31.12.2020 числится в сумме 17 628 573,72 рублей.

ООО «Лидер» зарегистрировано 17.01.2017. За период деятельности ООО «Лидер» располагалось по разным адресам.

В рамках проведенных в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотров объекта недвижимости, расположенного по адресу: 117420, <...>/корп 1, тех этаж, помещение комната I, 1004в (протокол № 1416 от 12.04.2019, протокол № 1421 от 16.04.2019) местонахождение ООО «Лидер» по данному адресу не установлено.

Из анализа данных, содержащихся в Федеральных информационных ресурсах, используемых налоговым органом при реализации своих полномочий следует, что договор аренды по адресу: 142770, г. Москва, поселение Сосенское, <...>, этаж 2, помещение № 3 заключен с АО «Строкс» ИНН <***> № 2012 от 20.12.2019, согласно которому АО «Строкс» передает ООО «Лидер» во временное владение и пользование принадлежащее ему на праве собственности помещение площадью 20 кв. м. для административных, коммерческих и иных целей, размер арендной платы установлен в сумме 20000 рублей без НДС.

Из анализа данных, содержащихся в Федеральных информационных ресурсах, используемых налоговым органом при реализации своих полномочий следует, что договор аренды по адресу: 107078, <...>, этаж 2, пом I, комната 20 заключен с АО «Ордена Трудового Красного Знамени издательство «Художественная литература» ИНН <***> № 8 от 13.04.2020, согласно которому АО «Ордена Трудового Красного Знамени издательство «Художественная литература» передает ООО «Лидер» во временное владение и пользование принадлежащее ему на праве собственности помещение площадью 20 кв. м. для административных, коммерческих и иных целей, размер арендной платы установлен в сумме 25000 рублей без НДС.

Таким образом, каких-либо помещений в собственности или в пользовании по указанному адресу, которые по своим техническим и проектным характеристикам свидетельствовали бы о наличии возможности у ООО «Лидер» хранения ТМЦ в объемах, указанных в соответствующих товарных накладных, не имелось.

ООО «Лидер» отсутствует сайт в сети Интернет, отсутствуют контактные номера телефонов, сведения об электронной почте, отсутствуют сведения о фактическом местонахождении организации, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ).

ООО «Лидер» зарегистрировано с основным видом деятельности: 43.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим

оборудованием, а также в регистрационных документах заявлено 11 видов дополнительной деятельности.

Генеральным директором ООО «Лидер» с 17.01.2017 по 22.03.2018 являлась ФИО9 ИНН <***>.

С 22.03.2018 по 20.01.2021 руководителем Общества являлась ФИО10 ИНН <***>

С 20.01.2021 по 21.09.2021 руководителем Общества являлся ФИО11 ИНН <***>

С 21.09.2021 по настоящее время руководителем Общества является ФИО12 ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки проведен допрос генерального директора ООО «Лидер» ИНН <***> (с 17.01.2017 по 22.03.2018) ФИО9 ИНН <***> (протокол допроса свидетеля от 18.07.2022 № 190

В результате анализа показаний ФИО9 установлено, что ООО «Лидер» было учреждено ООО «Советская» ИНН <***>, где руководителем и учредителем являлась ФИО9, основными покупателями ООО «Лидер» являлись ООО «СитиГалс Тамбов», ООО «Актив Групп», работы выполнялись собственными силами.

В ходе допроса ФИО9 назвала поставщиков ООО «Арго», ООО «Ромул», однако согласно книги покупок взаимоотношения с данными поставщиками оформлены во 2 квартале 2019 года, когда ФИО9 не являлась генеральным директором ООО «Лидер», поставщиков, с которыми у ООО «Лидер» были взаимоотношения в период руководства ФИО9, она назвать не смогла.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки проведен допрос генерального директора ООО «Лидер» ИНН <***> (с 22.03.2018 по 20.01.2021) ФИО10 ИНН <***> (протокол допроса свидетеля от 14.06.2022 № 184).

В результате анализа показаний ФИО10 установлено, что основными покупателями ООО «Лидер» являлись ООО «Сити-Галс Тамбов», ООО «Актив Групп», работы выполнялись собственными силами¸ поставщиков ООО «Лидер» ФИО10 назвать затруднилась.

ООО «Лидер» за 2018г. представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на 257 человек, за 2019г на 154 человек.

За 2020г. ООО «Лидер» сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены.

Анализ представленных сведений о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 годы показал, что сотрудники числились в ООО «Лидер» по несколько месяцев, работая в 2018-2019 годах также в ООО «Сити-Галс Тамбов» ИНН <***>, ООО «Стройиндустрия» ИНН <***>, ООО «Техарсенал» ИНН <***>, ООО «Меридиан» ИНН <***>, ООО «Газстрой» ИНН <***>.

В период взаимоотношений с ООО «Сити-Галс Тамбов» (2018год) генеральный директор ООО «Лидер» - ФИО9 также являлась сотрудником ООО «Советская».

Генеральный директор ООО «Лидер» в период взаимоотношений с ООО «СитиГалс Тамбов» (2018-2020 годы) ФИО10 являлась сотрудником ООО «Актив Групп», где генеральным директором являлся ФИО13, генеральный директор ООО «Сити-Галс Тамбов».

ООО «Лидер», в период взаимоотношений с ООО «Сити-Галс Тамбов» исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

Начисления по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии транспорта и какого либо имущества у ООО «Лидер».

Источником формирования денежных средств на расчетном счете ООО «Лидер» является оплата за клининговые услуги, химию и расходные материалы.

Расходование полученных денежных средств осуществляется на заработную плату, командировочные расходы, за продукцию, за посадочный материал, за оборудование, также происходят расчеты по займам, установлено отсутствие платежей, необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности, а именно: отсутствуют перечисления земельного, транспортного налогов и налога на имущество организаций, оплата за аренду складских помещений, услуги складского хранения, коммунальные платежи: за воду, уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, газоснабжение, связь, доступ в сеть Интернет.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Лидер» не установлена оплата контрагентам, заявленным в книгах покупок и налоговых декларациях по НДС на налоговые периоды 2018-2019 годы.

То есть ООО «Лидер» ИНН <***> имеет признаки «транзитной» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Абсолют-К» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Сити-Галс Тамбов» (Покупатель) заключило с ООО «Абсолют-К» (Поставщик) договор поставки № 05АК-СГТ от 01.07.2019, по условиям которого Поставщик обязуется поставить товар на сумму, указанную в товарных накладных и счетах-фактурах, а Покупатель обязуется принять и оплатить товары в сроки, предусмотренные договором.

Согласно п. 2.1 договора Покупатель самостоятельно вывозит со склада Поставщика своими силами.

Пунктом 5.2 договора поставки № 05АК-СГТ от 01.07.2019 предусмотрена оплата товара в течении 30 календарных дней с даты поставки товара.

По договору № АК-СГТ-10/01 от 10.01.2020 Поставщик обязуется поставить товар на сумму, указанную в товарных накладных и счетах-фактурах, а Покупатель обязуется принять и оплатить товары в сроки, предусмотренные договором.

Согласно п. 2.1 договора определена доставка либо транспортом Поставщика, либо путем самовывоза транспортом Покупателя.

Пунктом 5.2 договора поставки № АК-СГТ- 10/01 от 10.01.2020 предусмотрена оплата не позднее срока, указанного в счете на поставляемый товар, либо в течении 5 рабочих дней с момента согласования сторонами заявки.

По договору на оказание услуг по помывке фасадов зданий, окон и оконных рам зданий заказчика, заключенному между ООО «Сити-Галс Тамбов» (Заказчик) ООО «Абсолют-К» (Исполнитель), ежемесячная стоимость составляет 1 631 020 рублей,

Согласно п.2.2 договора оплата услуг производится в течение 45 рабочих дней после подписания сторонами акта приема-сдачи оказанных услуг и предоставления счета-фактуры.

По договору № 42АСБ от 01.07.2019 на оказание услуг по комплексной ежедневной уборке внутренних помещений, прилегающей территории и подземного паркинга, расположенного по адресу: <...>, ТРЦ «РИО» ежемесячная стоимость услуг составляет 2 486 101 рублей.

Списанная в затраты в 2019 году общая стоимость материалов и работ (услуг) в размере 23 963 362,77 рублей в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2019 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2019год.

Списанная в затраты в 2020 году стоимость материалов в размере 27 349 061,49 рублей в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2020 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2020год

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара, предъявленные ООО «Абсолют К», отражены Обществом в книгах покупок и,

соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2019 года в общей сумме 4 792 673 рублей, за 1,3,4 кварталы 2020 года в общей сумме 5 469 812 рублей.

Задолженность перед ООО «Абсолют К» по состоянию на 31.12.2020 числится в сумме 16 768 218,21 рублей.

При анализе данных, содержащихся в Федеральных информационных ресурсах, используемых налоговым органом при реализации своих полномочий, установлено, что ООО «Абсолют К» зарегистрировано 12.07.2018 года, юридический адрес в период с 12.07.2018 по 06.08.2019 - 123557, <...>/стр 1/помещение I комната 4.

В период с 06.08.2019 по 23.03.2021 юридический адрес – 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>/стр 1, этаж 3, пом I, комната 4, с 23.03.2021 - 117623, <...>/корп.2, помещ.2, комната 2а.

Согласно договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019 № 01-03/2019 ИП ФИО14 ИНН <***> предоставляет ООО «Абсолют К» помещение площадью 20 кв.м, расположенное по адресу: 123557, <...>/стр 1/помещение I комната 4. Арендная плата составляет 20 000 рублей.

Согласно договора аренды нежилого помещения от 02.07.2019 № 02-7/19 ООО «Авангард-Строй» ИНН <***> предоставляет ООО «Абсолют К» помещение площадью 20 кв. м, расположенное по адресу: 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>/стр 1, этаж 3, пом I, комната 4 для использования в административных, коммерческих и иных целей. Арендная плата составляет 20 000 рублей.

Каких-либо помещений в собственности или в пользовании по указанному адресу, которые по своим техническим и проектным характеристикам свидетельствовали бы о наличии возможности у ООО «Абсолют К» хранения спорного товара в объемах, указанных в соответствующих универсально-передаточных документов, не имелось.

Из анализа расчетного счета ООО «Абсолют К» установлено, что перечисления за аренду Обществом в адрес ООО «Авангард-Строй» не производились.

У ООО «Абсолют К» отсутствует сайт в сети Интернет, отсутствуют контактные номера телефонов, сведения об электронной почте, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ).

ООО «Абсолют К» зарегистрировано с основным видом деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарнотехническим оборудованием, а также в регистрационных документах заявлено 20 вида дополнительной деятельности.

Генеральным директором ООО «Абсолют К» с 12.07.2018 по 16.08.2019 являлся ФИО15 ИНН <***>.

С 16.08.2019 по 10.06.2021 руководителем Общества являлся ФИО16 ИНН <***>.

С 10.06.2021 по 18.11.2021 руководителем Общества являлся ФИО17.

С 18.11.2021 по 20.05.2022 руководителем Общества являлась ФИО18 ИНН <***>.

В период с 20.05.2022 по настоящее время руководителем Общества является ФИО19 ИНН <***>.

В ходе проверки проведен допрос генерального директора ООО «Абсолют К» ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 30.06.2022 № 2436).

В ходе допроса ФИО15 показал, что являлся руководителем и учредителем ООО «Абсолют К», выполнял обязанности главного бухгалтера, был инициатором заключения договоров с ООО «Сити-Галс Тамбов», лично знаком с генеральным директором ООО «Сити-Галс Тамбов». ООО «Абсолют К» поставляло ООО

«СитиГалс Тамбов» товары и оказывало услуги по уборке, доставка материалов была транспортом поставщика, ООО «Абсолют К» подавало в адрес ООО «Сити-Галс Тамбов» списки сотрудников для допуска на объект, также направлялись письма с приложением списков для перечисления командировочных расходов в счет расчетов по договорам между ООО «Абсолют К» и ООО «Сити-Галс Тамбов».

На вопрос, почему сотрудники ООО «Абсолют К» одновременно работали в ООО «Сити-Галс Тамбов» ООО «Новаторг» получен ответ, что на объектах, где оказываются услуги клининга, уборщики работают постоянно, организация, заключающая договор на оказание услуг принимает в штат себе данных сотрудников, до ООО «Абсолют К» на объектах работало ООО «Сити-Галс Тамбов» и сотрудники были у ООО «Сити-Галс Тамбов» в штате.

В ходе проверки проведен допрос генерального директора ООО «Абсолют К» ФИО16 (протокол допроса свидетеля от 06.06.2022 № 139).

В ходе допроса ФИО16 показал, что являлся руководителем и учредителем ООО «Абсолют К», выполнял обязанности главного бухгалтера, был инициатором заключения договоров с ООО «Сити-Галс Тамбов», лично знаком с генеральным директором ООО «Сити-Галс Тамбов». ООО «Абсолют К» поставляло ООО «Сити-Галс Тамбов» товары и оказывало услуги по уборке, доставка материалов была транспортом поставщика, ООО «Абсолют К» подавало в адрес ООО «Сити-Галс Тамбов» списки сотрудников для допуска на объект, также направлялись письма с приложением списков для перечисления командировочных расходов в счет расчетов по договорам между ООО «Абсолют К» и ООО «Сити-Галс Тамбов».

На вопрос, почему сотрудники ООО «Абсолют К» одновременно работали в ООО «Сити-Галс Тамбов», ООО «Новаторг» получен ответ, что на объектах, где оказываются услуги клининга, уборщики работают постоянно, организация, заключающая договор на оказание услуг принимает в штат себе данных сотрудников, до ООО «Абсолют К» на объектах работал ООО «Сити-Галс Тамбов» и сотрудники были у ООО «Сити-Галс Тамбов» в штате.

То есть показания ФИО15 и ФИО16 абсолютно идентичны.

ООО «Абсолют К» за 2019г. представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на 69 сотрудников.

ООО «Абсолют К» за 2020г. представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на 60 сотрудников.

Анализ представленных сведений о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы показал, что часть сотрудников, за которых ООО «Абсолют К» представил справки 2-НДФЛ, раньше числились в ООО «Новаторг» ИНН <***>.

При этом генеральный директор ООО «Абсолют К» ФИО15 в 2017-2018 годах являлся сотрудником ООО «Сити-Галс Тамбов».

Генеральный директор ООО «Абсолют К» (с 12.07.2018 по 16.08.2019) ФИО15 являлся в 2017-2018 годах сотрудником ООО «Сити-Галс Тамбов».

Генеральный директор ООО «Абсолют К» (с 12.07.2018 по 16.08.2019) ФИО16 являлся в 2017 году сотрудником ООО «Новаторг».

ООО «Абсолют К», в период взаимоотношений с ООО «СитиГалс Тамбов» исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

Начисления по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии транспорта и какого либо имущества у ООО «Абсолют К».

Источником формирования денежных средств на расчетном счете ООО «Абсолют К» является оплата за клининговые услуги, химию и расходные материалы, за электротовары.

Расходование полученных денежных средств осуществляется в основном на заработную плату и командировочные расходы. Также денежные средства расходуются за ТМЦ, процентные займы и за аренду конференц зала.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Абсолют К» не установлена оплата контрагентам, заявленным в книгах покупок и налоговых декларациях по НДС на налоговые периоды 2019-2020 годы.

Кроме того, в ходе анализа банковских выписок ООО «Абсолют К» установлено отсутствие платежей, необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности, а именно: отсутствуют перечисления земельного, транспортного налогов и налога на имущество организаций, оплата за аренду складских помещений; оплата за услуги складского хранения, коммунальные платежи: за воду, уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, газоснабжение, связь, доступ в сеть Интернет.

То есть ООО «Абсолют К» ИНН <***> имеет признаки «транзитной» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Новаторг» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Сити-Галс Тамбов» (Заказчик) заключило с ООО «Новаторг» (Исполнитель) договор оказания услуг от 01.07.2017 б/н.

Согласно представленных ООО «Сити-Галс Тамбов» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов ООО «Новаторг» якобы являлось исполнителем услуг по разгрузке и подъему в общей сумме 3 072 560 рублей, в том числе НДС в сумме 468 696 рублей.

Списанная в затраты работ (услуг) в размере 2 603 864 рублей в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Новаторг», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018г. в сумме 468 696 рублей.

Дата образования ООО «Новаторг» ИНН <***>: 29.11.2016, прекратило деятельность в связи с ликвидацией 05.08.2019.

Юридический адрес (место нахождения): 127083, <...> В, 20/стр.1, пом. I ком.4.

По результатам проведенного анализа информации установлено, что у ООО «Новаторг» отсутствует сайт в сети Интернет, отсутствуют контактные номера телефонов, сведения об электронной почте, отсутствуют сведения о фактическом местонахождении организации, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ).

ООО «Новаторг» зарегистрировано с основным видом деятельности: 81.21 Деятельность по общей уборке зданий.

Генеральным директором ООО «Новаторг» в период с 29.11.2016 по 15.01.2018 являлась ФИО20 ИНН <***>.

В период с 15.01.2018 по 07.02.2018 генеральным директором ООО «Новаторг» являлась ФИО21 ИНН <***>,

С 07.02.2018 принято решение о ликвидации и назначен ликвидатор ФИО22 ИНН <***>.

В ходе проведения проверки в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО «Новаторг» ФИО20 (протокол допроса свидетеля от 20.07.2022 № 160),

В ходе допроса ФИО20 затруднилась назвать контрагентов, ООО «Лидер», ООО «Абсолют К» не знакомы. Работы выполнялись собственными силами.

За 2018 год ООО «Новаторг» не представило справки 2-НДФЛ на сотрудников.

Анализ представленных ООО «Новаторг» сведений о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год показал, что за часть сотрудников, которые раньше числились в ООО «Новаторг» ИНН <***> в 2019-2020 годах ООО «Абсолют К» представил справки 2-НДФЛ.

Кроме того, в отношении ООО «Новаторг» имеются исполнительные производства о взыскании налогов и сборов с пометкой «Возвращено взыскателю, так как невозможно разыскать должника или его имущество, подлежащее взысканию».

Таким образом, ООО «Новаторг», в период взаимоотношений с ООО «Сити-Галс Тамбов» (2018 год) не представляло отчетность и не исчисляло налоги в бюджет.

Начисления по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии транспорта и какого имущества, земельных участков.

Источником формирования денежных средств на расчетном счете ООО «Новаторг» является оплата за клининговые услуги, за поставку товаров, а также возврат займа.

Расходование полученных денежных средств осуществляется на предоставление займов, за оплату за проживание, питание и аренду конференц-зала, за цветочные композиции, а также перечисляются денежные средства физическим лицам, за транспортные услуги, ТМЦ.

Кроме того, производится оплата по решению апелляционного московского областного суда за ФИО23.

Кроме того, в ходе анализа банковских выписок ООО «Новаторг» установлено отсутствие платежей, необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности а именно: отсутствуют перечисления земельного, транспортного налогов и налога на имущество организаций, оплата за аренду складских помещений; оплата за услуги складского хранения, коммунальные платежи: за воду, уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, газоснабжение, связь, доступ в сеть Интернет.

То есть ООО «Новаторг» ИНН <***> имеет признаки «транзитной» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Стройплощадка+» ИНН <***> установлено следующее.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес проверяемого налогоплательщика выставлено требование от 24.11.2022 № 19-05/1463 о предоставлении документов (информации), подтверждающих взаимоотношения с ООО «Стройплощадка+».

В ответ на требование Общество сопроводительным письмом б/н от 16.12.2022 сообщило, что программа 1С Бухгалтерия была повреждена, соответственно Общество представить требуемые документы не может, запрошены дубликаты документов у поставщиков.

В ходе проведения проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в направлено поручение об истребовании документов (информации) от 28.11.2022 № 19-05/1461 по вопросу взаимоотношений ООО «Стройплощадка+» с ООО «Сити-Галс Тамбов».

Документы не представлены.

В связи с непредставлением документов невозможно установить предмет взаимоотношений ООО «Стройплощадка+» с ООО «Сити-Галс Тамбов».

Согласно данных книги покупок за 4 квартал 2019 года ООО «Сити-Галс Тамбов» заявило от контрагента ООО «Стройплощадка+» НДС в сумме 619 595 рублей.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара, предъявленные ООО «Стройплощадка+», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в сумме 619 595 рублей.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 задолженность перед ООО «Стройплощадка+» по состоянию на 31.12.2020 числится в сумме 361 621 рублей.

При анализе данных, содержащихся в Федеральных информационных ресурсах, используемых налоговым органом при реализации своих полномочий, установлено, что ООО «Стройплощадка+» ИНН <***> зарегистрировано 25.12.2017 года.

Согласно гарантийного письма представленного ООО «Стройплощадка+» в налоговый орган при государственной регистрации, офис, расположенный по адресу

г.Ростов-на–Дону, ул. Красноармейская, 61/101 , офис 7Д принадлежит на праве собственности ООО «Спецжелезобетонстрой» ИНН <***> (свидетельство о государственной регистрации права от 15.10.2008).

При этом, согласно анализа расчетного счета ООО «Стройплощадка+» установлено, что перечисления за аренду Обществом в адрес ООО «Спецжелезобетонстрой» не производились.

В соответствии со ст. 92 НК РФ ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону проведен осмотр юридического адреса ООО «Стройплощадка+».

Согласно протокола осмотра помещения от 02.03.2021 № 318 по адресу: г. Ростовна– Дону, ул. Красноармейская, 61/101, офис 7Д расположено 5-ти этажный жилой дом с административными и торговыми помещениями. ООО «Стройплощадка+» по данному адресу не располагается.

По результатам проведенного анализа информации установлено, что у ООО «Стройплощадка+» отсутствует сайт в сети Интернет, отсутствуют контактные номера телефонов, сведения об электронной почте, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ).

Генеральным директором ООО «Стройплощадка+» с даты образования по настоящий момент являлись:

ФИО24 (с 25.12.2017 по19.07.2018);

ФИО25 (с 20.07.2018 по 01.11.2018); ФИО26 (с 02.11.2018 24.02.2022); ФИО27 (с24.02.2022).

В ходе проверки в адрес ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда направлено поручение о допросе ФИО26 ИНН <***> от 30.11.2022 № 1572, которая в период взаимоотношений с ООО «СитиГалсТамбов» (4 квартал 2019 года) являлась генеральным директором ООО «Стройплощадка+».

Инспекцией представлено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 26.12.2022 № 1598, в связи с неявкой свидетеля без уважительной причины.

В Федеральных информационных ресурсах, используемых налоговым органом имеется зарегистрированный протокол допроса от16.09.2020 № 253 проведенный ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда.

В ходе допроса ФИО26 подтвердила свое руководство, организацией начиная с 02.11.2018г. Также, ФИО26 сообщила, что ООО «Стройплощадка+» занималось куплей - продажей строительных материалов. Основными покупателями у ООО «Стройплощадка+» являлись ООО «Газстрой», ООО «СитиГалсТамбов». Поиском, а также проверкой правоспособности контрагентов занимался менеджер - ФИО28

Однако, согласно проведенного анализа сведений о доходах, установлено, что ООО «Стройплощадка+» за 2019 год сведения на ФИО28 ООО «Стройплощадка+» не представлены.

Также, анализ представленных сведений о доходах показал, что генеральный директор ООО «Стройплощадка+» ФИО26 в 2021-2022 годах являлся сотрудником ООО «Стройиндустрия» ИНН <***>, руководителем которой являлась ФИО28 ИНН <***>.

ООО «Стройплощадка+», в период взаимоотношений с ООО «Сити-Галс Тамбов» исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

Начисления по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии транспорта и какого либо имущества у ООО «Стройплощадка+».

Источником формирования денежных средств на расчетном счете является полученные займы и оплата за строительные материалы.

В результате анализа выписок по операциям на счетах ООО «Стройплощадка+» установлено, что на расчетный счет от контрагента ООО «Сити-Галс Тамбов» в анализируемом периоде денежные средства не перечислялись.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам не установлена оплата контрагентам, заявленным в книгах покупок и налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды 2019 года.

Кроме того, в ходе анализа банковских выписок ООО «Стройплощадка+» установлено отсутствие платежей, необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности: отсутствуют перечисления земельного, транспортного налогов и налога на имущество организаций, оплата за аренду складских помещений; оплата за услуги складского хранения, коммунальные платежи: за воду, уборку помещений и территории, вывоз мусора, охрану, газоснабжение, связь, доступ в сеть Интернет.

То есть ООО «Стройплощадка+» ИНН <***> имеет признаки «транзитной» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В отношении заказчиков Общества с целью установления физических лиц, которые фактически выполняли работы, направлены поручения об истребовании документов (информации).

ООО «Первая сервисная компания» сообщило, что переписка (иные документы) с ООО «Сити-Галс Тамбов» по вопросу согласования допусков сотрудников для выполнения работ по заключенным договорам, претензионные акты по заключенным договорам с ООО «Сити-Галс Тамбов» за период 2018-2020годы отсутствуют. Представление Исполнителем журнала инструктажа работников, не предусмотрено, деловая переписка не сохранилась, представило письма о согласовании допуска сотрудников на территорию Объектов по заключенным договорам с ООО «Сити-Галс Тамбов» за период 2018-2020годы.

В результате анализа представленных ООО «Первая сервисная компания» документов установлено, что все вышеуказанные сотрудники числятся в ООО «Лидер» только с февраля 2018 года, по несколько месяцев. Далее большинство сотрудников переведено в ООО «СитиГалс Тамбов».

Из анализа выписок банка по операциям на расчетных счетах Общества следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2018 -2020 годах денежные средства по реестрам на расчетные счета вышеуказанных физических лиц, которые официально не являются работниками Общества и работниками организаций, от которых поступали письма. В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как заработную плату, прочие выплаты, командировочные расходы, в том числе по письмам ООО «Лидер», ООО «Леда Евроклин», ООО «Пром Бизнес Услуга», ООО «Абсолют К», ООО «Астория», ООО «Стройплощадка+», ООО «БЗСК», ООО «Меридиан».

Кроме того, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32 одновременно заявлены как сотрудники, осуществляющие уборку с 09.01.2018 в г. Иваново и г. Тверь.

ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40 одновременно заявлены как сотрудники, осуществляющие уборку с 09.01.2018 в г. Москва и г. Нижний Новгород.

ФИО41 одновременно заявлена как сотрудница, осуществляющая уборку с 09.01.2018 в г. Москва и г. Нижний Новгород, г. Калуга

ФИО42 одновременно заявлена как сотрудница, осуществляющая уборку с 09.01.2018 в г. Москва и г. Нижний Новгород, г. Тверь.

Таким образом, одни и те же сотрудники ООО «Сити-Галс Тамбов» заявлены для выполнения работ по договорам с ООО «Первая сервисная компания» в одно и то же время на разные объекты в разные города, территориально расположенные на большом расстоянии друг от друга.

ООО «Актив Групп» представило письма о согласовании допуска сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов» на территорию Объектов по заключенным договорам с ООО «СитиГалс Тамбов» за период 2018-2020годы.

В результате анализа представленных документов установлено, что все заявленные сотрудники числятся в ООО «Лидер» только с февраля 2018 года, по несколько месяцев, далее большинство сотрудников переведено в ООО «Сити-Галс Тамбов».

Из анализа выписок банка по операциям на расчетных счетах Общества следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2018 -2020 годах денежные средства по реестрам на расчетные счета вышеуказанных физических лиц, которые официально не являются работниками Общества и работниками организаций, от которых поступали письма. В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как заработную плату, прочие выплаты, командировочные расходы, в том числе по письмам ООО «Лидер», ООО «Леда Евроклин», ООО «Пром Бизнес Услуга», ООО «Абсолют К», ООО «Астория», ООО «Стройплощадка+», ООО «БЗСК», ООО «Меридиан».

Таким образом, указанные физические лица фактически являются сотрудниками ООО «Сити-Галс Тамбов», формально оформленными в ООО «Лидер».

ФИО31 заявлена как сотрудница, осуществляющая уборку с 09.01.2018 в г. Нижний Новгород. При этом по договору с ООО «Первая сервисная компания» ФИО31 заявлена как сотрудник, осуществляющий уборку в г. Иваново и г. Тверь.

ФИО41 заявлена как сотрудница, осуществляющая уборку с 09.01.2018 в г. Киров. При этом по договору с ООО «Первая сервисная компания» ФИО41 заявлена как сотрудник, осуществляющий уборку в г. Москва и г. Нижний Новгород, г. Калуга.

ФИО43 одновременно заявлена как сотрудница, осуществляющая уборку с 09.01.2018 в г. Нижний Новгород, г. Тула, г. Липецк.

ФИО44, ФИО45 одновременно заявлены как сотрудники, осуществляющие уборку с 09.01.2018 в г. Тула, г. Липецк.

ФИО46 заявлена как сотрудница, осуществляющая уборку с 09.01.2018 в г. Орел, г. Тула.

ФИО47, ФИО48 заявлены как сотрудники, осуществляющие уборку с 09.01.2018 в г. Липецк, г. Тула.

ФИО49 заявлена как сотрудница осуществляющая уборку с 09.01.2018 в г. Смоленск. При этом по договору с ООО «Первая сервисная компания» Жирная Н.П. заявлена как сотрудник, осуществляющий уборку в г. Белгород.

ФИО42 заявлена как сотрудница осуществляющая уборку с 09.01.2018 в г. Смоленск. При этом по договору с ООО «Первая сервисная компания» ФИО42 заявлена как сотрудник, осуществляющий уборку в г. Москва и г. Нижний Новгород, г. Тверь.

Таким образом, одни и те же сотрудники ООО «Сити-Галс Тамбов» заявлены для выполнения работ по договорам с ООО «Первая сервисная компания» в одно и то же время на разные объекты в разные города, территориально расположенные на большом расстоянии друг от друга, что свидетельствует о формальном составлении документов.

АО «Институт по проектирования магистральных трубопроводов» представило письмо о согласовании допуска на территорию Объектов по заключенному договору № ГТП/85/05-2017/КП от 25.05.2017 с ООО «Сити-Галс Тамбов» следующих сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов»: ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60.

Также АО «Институт по проектирования магистральных трубопроводов» представило журнал регистрации вводного инструктажа для работников сторонних организаций, согласно которого инструктаж прошли ФИО50, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО56, ФИО58, ФИО60

Из анализа выписок банка по операциям на расчетных счетах Общества следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2018 -2020 годах денежные средства по реестрам на расчетные счета вышеуказанных физических лиц, которые официально не являются работниками Общества и работниками организаций, от которых поступали письма. В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как заработную плату, прочие выплаты, командировочные расходы, в том числе по письмам ООО «Лидер», ООО «Леда Евроклин», ООО «Пром Бизнес Услуга», ООО «Абсолют К», ООО «Астория», ООО «Стройплощадка+», ООО «БЗСК», ООО «Меридиан».

Исходя из представленных АО «Институт по проектирования магистральных трубопроводов», ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» писем о согласовании допуска сотрудников Заявителя на территорию объектов установлено, что работы выполнены иными лицами, чем заявленными в письмах о согласовании допуска сотрудников ООО «Лидер», представленному Обществом по требованию о представлении документов.

ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» представило письма о согласовании допуска на территорию Объекта по договору № 0858400000117000587-0811941-02 от 29.12.2017 для осуществления комплексной уборки и доставки хозяйственных товаров, следующих сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов»:

- письмо от 29.12.2017 № 1: ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО16, приступающих к выполнению обязанностей по комплексной уборке и доставки хозяйственных товаров в период с 08.01.2018 по 31.12.2018;

- письмо от 14.06.2018 № 44: ФИО61, ФИО62, ФИО67, ФИО68, ФИО69, ФИО70, ФИО71, ФИО63, ФИО64, приступающих к выполнению обязанностей по комплексной уборке и доставки хозяйственных товаров в период 16.06.2018 по 18.06.2018.

Из анализа выписок банка по операциям на расчетных счетах Общества следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2018 -2020 годах денежные средства по реестрам на расчетные счета вышеуказанных физических лиц, которые официально не являются работниками Общества и работниками организаций, от которых поступали письма. В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как заработную плату, прочие выплаты, командировочные расходы, в том числе по письмам ООО «Лидер», ООО «Леда Евроклин», ООО «Пром Бизнес Услуга», ООО «Абсолют К», ООО «Астория», ООО «Стройплощадка+», ООО «БЗСК», ООО «Меридиан».

Обществом представлены письма о согласовании допуска на территорию ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» по договору от 01.01.2018 № 03Л на оказание услуг по уборке: от 29.12.2017 (на исполнение обязанностей с 09.01.2018), от 27.12.2018 № 64 (на исполнение обязанностей с 14.01.2019) следующих сотрудников: ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, фактически работы выполнены иными сотрудниками.

Кроме того, ФИО66 является генеральным директором ООО «Актив Групп», где генеральным директором в период с 11.11.2011 по 15.09.2015 и учредителем в период с 22.01.2015 по 27.06.2017 являлся ФИО7 ИНН <***>, генеральный директор ООО «Сити-Галс Тамбов»

ФИО16 с 16.08.2019 по 10.06.2021 являлся руководителем ООО «Абсолют К», а в 2017 году сотрудником ООО «Новаторг» ИНН <***>.

ПАО «Федеральная сетевая компания-Россети» представило письма о согласовании допуска на территорию Объекта по договору № 344131001 от 18.01.2018 для осуществления уборки следующих сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов»:

- письмо от 24.05.2018 № 302: ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО84, ФИО159 В., ФИО85, ФИО86, ФИО87, ФИО88, ФИО89, ФИО90, ФИО91, ФИО92, ФИО93, ФИО94, ФИО95, ФИО96, ФИО97, ФИО98, ФИО99, ФИО100, ФИО101, ФИО102, ФИО103, ФИО104, ФИО105, ФИО106, ФИО107, ФИО108, ФИО109, ФИО35, ФИО110, ФИО38, ФИО111, ФИО112, ФИО113, ФИО114, ФИО115, ФИО116, для выполнения обязанностей по уборке в период с 08.06.2018 по 31.12.2018 с режимом работы в рабочие и выходные дни с 6.00 до 20.00;

- письмо б/н и даты: ФИО117, ФИО118, ФИО119, ФИО120, ФИО121, ФИО122, ФИО123, ФИО124, ФИО125, ФИО126, ФИО127, ФИО128, ФИО129, ФИО130, ФИО131, ФИО132, ФИО133, ФИО134, ФИО135, ФИО136, ФИО137, ФИО138, ФИО139, ФИО140, ФИО141, ФИО142, ФИО143,ФИО144, ФИО145, ФИО146, ФИО147, ФИО148, ФИО149, ФИО150, для выполнения обязанностей по уборке в период 12.02.2018 по 31.12.2018, а также административно-управленческий персонал: ФИО66, Терновая Н.Н. на территории подстанций Кубанского ПМЭС.

- письмо б/д и номера: ФИО151, ФИО152, для выполнения обязанностей по уборке в период 12.02.2018 по 31.12.2018, а также административноуправленческий персонал: ФИО66, Терновая Н.Н. на территории подстанций Кубанского ПМЭС.

- письмо б/д и номера: ФИО153, Рядовая Е.В., ФИО154, для выполнения обязанностей по уборке в период 12.02.2018 по 31.12.2018, а также административно-управленческий персонал: ФИО66, Терновая Н.Н. на территории подстанций Кубанского ПМЭС.

Кроме того представлены выписка из журнала инструктажа за 2018 год, в котором указаны: «дата», «Ф. И. О. инструктируемого», «год рождения», «профессия, должность инструктируемого, наименование предприятия», «наименование производственного подразделения, в которое направляется инструктируемый», «Ф. И. О., должность инструктирующего», «подпись инструктирующего», «подпись инструктируемого».

В графе «профессия, должность инструктируемого, наименование предприятия» указано ООО «Сити-Галс Тамбов», уборщица.

Таким образом, работы выполнены силами сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов».

Из анализа выписок банка по операциям на расчетных счетах Общества следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2018 -2020 годах денежные средства по реестрам на расчетные счета вышеуказанных физических лиц, которые официально не являются работниками Общества и работниками организаций, от которых поступали письма. В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как заработную плату, прочие выплаты, командировочные расходы, в том числе по письмам ООО «Лидер», ООО «Леда Евроклин», ООО «Пром Бизнес Услуга», ООО «Абсолют К», ООО «Астория», ООО «Стройплощадка+», ООО «БЗСК», ООО «Меридиан».

Таким образом, данные физические лица являются официально не оформленными сотрудниками ООО «Сити-Галс Тамбов».

Кроме того, ФИО66 является генеральным директором ООО «Актив Групп», где в генеральным директором в период с 11.11.2011 по 15.09.2015 и учредителем в период с 22.01.2015 по 27.06.2017 являлся ФИО7 ИНН <***>, генеральный директор ООО «Сити-Галс Тамбов».

ПАО «Россети Центр» сопроводительным письмом от 26.05.2023 № МР1-ЦА/39/800 представило письма о согласовании допуска на территорию Объекта для осуществления уборки следующих сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов»:

-письмо вх. от 17.01.2018 № ТБ/238 (по договору от 11.09.2017 № 6800/06432/17) подразделение ПАО «МРСК центра» - «Тамбовэнерго»: ФИО155, ФИО156, ФИО157, ФИО43, ФИО158, ФИО159, ФИО160, ФИО161, ФИО162, ФИО163, ФИО164, ФИО165, ФИО166, ФИО167, ФИО168, ФИО169, ФИО170, ФИО171, ФИО172, ФИО173, ФИО174, ФИО175, ФИО176, ФИО177, ФИО178, ФИО179, ФИО180, ФИО181, ФИО182,ФИО183, ФИО184, ФИО185, ФИО186, ФИО187, ФИО48, ФИО188, ФИО189, ФИО190, ФИО191, ФИО44, ФИО192, ФИО47, ФИО193, ФИО45, ФИО194 на период с 11.01.2018 по 31.12.2018;

- письмо вх. от 17.01.2018 № ТБ/237 (по договору от 11.09.2017 № 6800/06432/17) сотрудника ООО «Сити-Галс Тамбов», оператора профессиональной уборки ФИО195;

- письмо от 10.04.2018 № 143: ФИО196, ФИО197 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо от 15.05.2018 № 45: ФИО198, ФИО199, ФИО200, ФИО201, ФИО202, ФИО203, ФИО204, ФИО205, ФИО206 (филиала ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 17.07.2018 № ТБ/4597: сотрудника ООО «Сити-Галс Тамбов» ФИО207 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 04.06.2018 № ТБ/3591: сотрудника ООО «Сити-Галс Тамбов» ФИО208 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 27.06.2018 № ТБ/4124 (по договору от 11.09.2017 № 6800/06432/17) сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов»: ФИО209, ФИО210, ФИО211, ФИО212

- письмо вх. от 13.05.2018 № ТБ/3330, от 06.06.2019 № ТБ/4111, от 26.09.2019 № ТБ/7529 сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов»: ФИО213, ФИО214, ФИО215, ФИО216, ФИО217, ФИО218, ФИО219, ФИО220 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо от 08.04.2020 № 61 (по договорам № 425/2017 от 18.09.2017, № 6800/06432/17 от 11.09.2017, № 900/13217/17 от 22.09.2017, № 12-2017 от 18.09.2017, № 522006018 от 09.10.2018, № 522003057 от 29.12.2017): ФИО166, ФИО221, ФИО170, ФИО169, ФИО222, ФИО156, ФИО43, ФИО157, ФИО158, ФИО195, ФИО159, ФИО160, ФИО161, ФИО171, ФИО165, ФИО223, ФИО44, ФИО224, ФИО45, ФИО181, ФИО177, ФИО189, ФИО184, ФИО225, ФИО226, ФИО227, ФИО174, ФИО175, ФИО179, ФИО228, ФИО229, ФИО180, ФИО48, ФИО188, ФИО230, ФИО193, ФИО47, ФИО194, Лен И.Б., ФИО231, ФИО187

- вх. от 23.01.2018 № ЯР/486: ФИО232, ФИО233, ФИО234, ФИО235, ФИО236, ФИО237, ФИО238, ФИО239, ФИО240, ФИО241, ФИО242, ФИО243, ФИО244, ФИО245, ФИО246, ФИО247, ФИО248, ФИО249, ФИО250, ФИО251,

ФИО252, ФИО253, ФИО254, ФИО255, ФИО256, ФИО257, ФИО258, ФИО259, ФИО260, ФИО261, ФИО262, ФИО263, ФИО264, ФИО265, ФИО266, ФИО267, ФИО268, ФИО269, ФИО270, ФИО271, ФИО272, ФИО273, ФИО274, ФИО275, ФИО276, ФИО277, ФИО278, ФИО279, ФИО280, ФИО281, ФИО282, ФИО283, ФИО284, ФИО285, ФИО286, ФИО287, ФИО288, ФИО289, ФИО290, ФИО291, ФИО292, Суровую Н.О., ФИО293, ФИО294, ФИО295, ФИО296, ФИО297, ФИО298, ФИО299, ФИО300 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Ярэнерго»).

- письмо вх. от 20.05.2020 № ТБ/3820: ФИО301 (филиал ПАО «МРСК Центра»«Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 30.04.2020 № ТБ/3432: ФИО302 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 02.06.2020 № ТБ/4182: ФИО303, ФИО304, ФИО305, ФИО306 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 14.07.2020 № ТБ/5348: ФИО307, ФИО308, ФИО309 (ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 03.08.2020 № ТБ/5996: сотрудника ООО «Сити-Галс Тамбов» ФИО310 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 05.10.2020 № ТБ/7940: сотрудника ООО «Сити-Галс Тамбов» ФИО311 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 20.09.2020 № ТБ/7452: сотрудника ООО «Сити-Галс Тамбов» ФИО312 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 22.09.2020 № ТБ/7453: сотрудника ООО «Сити-Галс Тамбов» ФИО313 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 28.09.2020 № ТБ/7703: сотрудника ООО «СитиГалс Тамбов» ФИО314 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

- письмо вх. от 30.11.2020 № ТБ/9580: сотрудника ООО «Сити-Галс Тамбов» ФИО315 (филиал ПАО «МРСК Центра» - «Тамбовэнерго»);

Кроме того представлены выписка из журнала инструктажа на рабочем месте, в котором отражены вышеуказанные сотрудники ООО «Сити-Галс Тамбов».

Из анализа выписок банка по операциям на расчетных счетах Общества следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2018 -2020 годах денежные средства по реестрам на расчетные счета вышеуказанных физических лиц, которые официально не являются работниками Общества и работниками организаций, от которых поступали письма. В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как заработную плату, прочие выплаты, командировочные расходы, в том числе по письмам ООО «Лидер», ООО «Леда Евроклин», ООО «Пром Бизнес Услуга», ООО «Абсолют К», ООО «Астория», ООО «Стройплощадка+», ООО «БЗСК», ООО «Меридиан».

Также представлены документы на сотрудников ООО «Хризантема» ИНН <***>, привлекаемых для выполнения работ на территории филиала ПАО «МРСК Центра» - «Костромаэнерго» и сотрудников ИП ФИО32 привлекаемых для выполнения работ на территории филиала ПАО «МРСК Центра» - «Тверьэнерго».

Из анализа представленных заказчиками писем о согласовании допуска сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов» на территорию объектов по заключенным договорам с Обществом Управлением установлено, что одни и те же сотрудники Общества заявлены для выполнения работ по договорам с заказчиками в одно и то же время на разные объекты в разные города, территориально расположенные на большом расстоянии друг от друга.

В результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждено, что работы, оформленные от ООО «Лидер», ООО «Абсолют К» выполнены силами сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов», в том числе официально не оформленных.

Проанализировав документы, представленные в ответ на требование от 21.01.2022 № 16-08/1, управление установлио, что согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО «Лидер» в 2018 году кредиторская задолженность в частично погашена взаимозачетом с контрагентами ЗАО «Контур СКБ РФ» (Д 60.1 К 60.2), ООО «Кронар» (Д 60.1 К 60.2), ООО «М-Люкс» (Д 60.1 К 60.2), ООО «Новаторг» (Д 60.1 К 60.2), ООО «Теко-Сервис» (Д 60.1 К 60.2), ФБУ «Тамбовский ЦСМ» (Д 60.1 К 60.2), ЗАО «ФАРМ» (Д 60.1 К 60.2), ИП ФИО316 (Д 60.1 К 60.2), ООО «Хэдхантер» (Д 60.1 К 60.2), ООО «Энергоцентр» (Д 60.1 К 60.2), ООО «Эксперт» (Д 60.1 К 76.09), ОАО «Детский мир» (Д 60.1 К 76.09, Д 60.1 К 62.01), ООО «Артей» (Д 60.1 К 76.03), ООО «Вико» (Д 60.1 К 76.09), ООО «ТД Купец ФИО317» (Д 60.1 К 76.09), ООО «Советская» (Д 60.1 К 58.03).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» за 2018 год, на начало года на складе ООО «Сити-Галс Тамбов» числились ТМЦ на сумму 7 260 284,29 рублей, обороты за год составили: закуплено ТМЦ на сумму 85 205 053,85 рублей (в том числе от ООО «Лидер» на сумму 27 760 114,42 рублей), списано ТМЦ на сумму 56 261 507,85 рублей. Остаток ТМЦ на конец 2018 года составил 36 203 830,29 рублей. Таким образом, необходимости закупки ТМЦ у ООО «Лидер» в 2018 году не было.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» за 2019 год, на начало года на складе ООО «Сити-Галс Тамбов» числились ТМЦ на сумму 36 203 830,29 рублей, обороты за год составили: закуплено ТМЦ на сумму 51 214 205,31 рублей (в том числе от ООО «Лидер» на сумму 29 051 467,49 рублей, от ООО «Абсолют К» на сумму 15 338 450,62 рублей), списано ТМЦ на сумму 39 162 810,22 рублей. Остаток ТМЦ на конец 2019 года составил 48 255 225,38 рублей. Таким образом, необходимости закупки ТМЦ у ООО «Лидер», ООО «Абсолют К» в 2019 году не было.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» за 2020 год, на начало года на складе ООО «Сити-Галс Тамбов» числились ТМЦ на сумму 48 255 225,38 рублей, обороты за год составили: закуплено ТМЦ на сумму 80 774 344,23 рублей (в том числе от ООО «Лидер» на сумму 4 855 640,55 рублей, от ООО «Абсолют К» на сумму 27 349 061,49 рублей), списано ТМЦ на сумму 73 482 300,58 рублей. Остаток ТМЦ на конец 2020 года составил 55 547 269,03 рублей. Таким образом, необходимости закупки ТМЦ у ООО «Лидер», ООО «Абсолют К» в 2020 году не было.

Таким образом, Общество документально не подтвердило необходимость закупки материалов ООО «Лидер», ООО «Абсолют К» и обоснованность списания ТМЦ на расходы.

У ООО «Сити-Галс Тамбов» в проверяемом периоде имелись реальные поставщики материалов и необходимые квалифицированные трудовые ресурсы, материально-техническая база для выполнения работ в рамках заключенных договоров с заказчиками, собственные материальные и трудовые ресурсы для выполнения работ собственными силами.

Налоговым органом учтены расходы в общей сумме 202 636 975,17 рублей, в том числе в части перечислений на заработную плату и командировочные расходы за 2018-2020 годы в общей сумме 155 874 596,29 рублей, доначисленных страховых взносов за 2018-2020 годы в общей сумме 46 762 378,88 рублей в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации работ (услуг) ООО «Сити-Галс Тамбов».

В ходе проведения проверки в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО «Сити-Галс Тамбов» ФИО13 (протокол допроса свидетеля от 26.07.2022 № 16-08), в результате проведенного допроса установлено, что генеральным директором ФИО13 не приведено достоверных доводов в обосновании выбора спорных контрагентов, ФИО13 признает, что контрагентов выбирал исходя из рекомендации знакомых, то есть поведение ООО «СитиГалс Тамбов» при выборе поставщиков и при дальнейшем сопровождении сделок не отвечает нормам общепринятого делового оборота.

Управлением установлено, что Общество, ООО «Лидер», ООО «Абсолют К», ООО «Новаторг», представляют ряд взаимозависимых организаций, имеющих общее управление и действующих для достижения единых целей.

Имеют и координируют единую базу сотрудников для выполнения работ на общих объектах.

Их отчетность направлялась с единых ip-адресов из г. Волгограда, в одни и те же даты, то есть данные организации использовали одни точки выхода в сеть Интернет, а также имели единую бухгалтерию, несмотря на то, что юридические адреса указанных организаций зарегистрированы в г.Тамбов, г.Москва, г.Ярославль, г.Санкт-Петербург.

Управлением установлено, что налоговый учет Заявителя и спорных контрагентов в период 2018-2020 годы централизованно велся в г. Волгограде.

Генеральный директор Общества ФИО13 ранее являлся генеральным директором ООО «Актив Групп»; ФИО15 (генеральный директор ООО «Абсолют К») являлся сотрудником Заявителя; ФИО16 (генеральный директор ООО «Абсолют К») являлся сотрудником ООО «Новаторг»; ФИО10; генеральный директор ООО «Лидер» являлась сотрудником ООО «Актив Групп», где ФИО13 являлся генеральным директором, а также являлась сотрудником ООО «Стройиндустрия».

Управлением установлено, что Общество и спорные контрагенты представляли в 2018-2020 годах справки на одних и тех же сотрудников, переходящих из одной организации в другую.

Анализ представленных справок показал, что в 2018 году пересечение сотрудников ООО «Сити-Галс Тамбов» и ООО «Лидер» составило 57 человек, в 2019 году - 30 человек, в 2020 году- 18 человек.

Также за 2018 год установлено пересечение ООО «Сити-Галс Тамбов» с 2 сотрудниками ООО «Новаторг».

Анализ представленных ООО «Абсолют К» за 2019 год справок 2-НДФЛ показал, что 43 сотрудника работали в 2017 году в ООО «Новаторг», генеральный директор ФИО15 являлся сотрудником Заявителя.

При этом Общество в 2018-2020 годах перечисляло денежные средства в качестве заработной платы и командировочных расходов согласно писем ООО «Лидер», ООО «Абсолют К», ООО «Стройплощадка+».

Согласно показаниям свидетелей ФИО318, ФИО40, ФИО319, ФИО320, ФИО321, ФИО322, ФИО42, ФИО292 (сотрудники ООО «Сити-Галс Тамбов») указанные лица опровергли наличие трудовых взаимоотношений с ООО «Лидер»,

Из протоколов допросов руководителей спорных контрагентов также следует, что прием на работу» сотрудников осуществлялся в зависимости от того, какая организация осуществляла субподрядные работы.

То есть реального перехода сотрудников из организации в организацию не происходило, сотрудники продолжали трудиться в ООО «Сити-Галс Тамбов», Общество выплачивало зарплату своим работникам, формально оформленным в ООО «Лидер», ООО «Абсолют К».

Налоговая отчетность ООО «Сити-Галс Тамбов», ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Актив Групп» ИНН <***>, ООО «Стройиндустрия» ИНН <***>, ООО «Услуга-Гарант» ИНН <***>, ООО «Газстрой» ИНН <***>, ООО «Абсолют К» ИНН <***> сдается в г. Волгограде, с единых IP-адресов, в одни и те же даты, то есть данные организации использовали одни и те же точки выхода в интернет, имели единую бухгалтерию.

Таким образом, установлено, что налоговый учет ООО «Сити-Галс Тамбов», ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Актив Групп» ИНН <***>, ООО «Стройиндустрия» ИНН <***>, ООО «Услуга-Гарант» ИНН <***>, ООО «Газстрой» ИНН

<***>, ООО «Абсолют К» ИНН <***>, в период 20182020 годы централизованно велся в г. Волгограде.

Таким образом, Обществом уменьшены суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные к уплате в бюджет на суммы неправомерно заявленных в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов, что привело к умышленной неуплате (неполной уплате) налога в бюджет в размере 59 966 596 рублей.

Данное нарушение подтверждается следующими документами:

- договорами поставки, договорами на оказание услуг, счетами-фактурами, товарными накладными, актами, оформленными от ООО «Лидер», ООО «Абсолют К», ООО «Новаторг», ООО «Стройплощадка+»;

- карточками счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагентам ООО «Лидер», ООО «Абсолют К», ООО «Новаторг», ООО «Стройплощадка+» за 2018-2020годы;

- оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10.1 «Материалы» за 2018-2020годы;

- выписками из главной книги по счетам 10 «Материалы», 19 «НДС», 20 «Основное производство», 90.2 «Себестоимость продаж» за 2018-2020годы.

За неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2020 года в результате умышленного неправильного исчисления налога на добавленную стоимость, выраженного в завышении налоговых вычетов, Общество привлечено к налоговой ответственности, установленной п.3 ст.122 НК РФ (с учетом истечения сроков давности за привлечения к ответственности за неполную уплату НДС за 1,2,3,4 кварталы 2018 года, 1,2,3,4 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года), размер штрафных санкций снижен в 8 раз.

Неполная уплата в бюджет налога на прибыль организаций за 2018-2019 годы в составила 26 741 664 рублей.

Налоговой проверкой также установлено занижение убытка за 2020 год в сумме 19 824 593 рублей.

За 2018 год Обществом завышены прямые расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации работ (услуг) в 2018г., в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, по сделкам, оформленным от имени ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Новаторг» ИНН <***>, в общей сумме 62 727 390 рублей (с учетом принятых возражений налогоплательщика по расходам, уменьшающим сумму доходов от реализации работ (услуг) ООО «Сити-Галс Тамбов» за 2018 год в сумме 84 529 050,53 рублей. Обществом налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за 2018год занижена на 62 727 390 рублей.

За 2019 год Обществом завышены прямые расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации работ (услуг) в 2019г., в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, по сделкам, оформленным от имени ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Абсолют К» ИНН <***>, ООО «Стройплощадка+» ИНН <***> в общей сумме 69 018 843 рублей (с учетом принятых возражений налогоплательщика по расходам, уменьшающим сумму доходов от реализации работ (услуг) ООО «Сити-Галс Тамбов» за 2019 год в сумме 66 078 629,48 рублей).

Обществом неправомерно занижены расходы по стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам», стр. 020 «прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам» приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам», за 2019год на 1 962 086 рублей

Налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за 2019год составила 70 980 929 рублей (69 018 843 рублей + 1 962 086 рублей).

Обществом по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» раздела 2 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020г., представленной в налоговый орган, отражена налогооблагаемая прибыль в сумме 194 044 руб. и исчислен налог на прибыль организаций в сумме 38 808 руб.

В ходе проверки установлено, что Обществом завышены прямые расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации работ (услуг) в 2020году, в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, по сделкам, оформленным от имени ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Абсолют К» ИНН <***> в общей сумме 32 204 702 рублей.

Налоговым органом учтены расходы за 2020 год в сумме 52 029 295,16 рублей, в том числе в части перечислений на заработную плату и командировочные расходы в сумме 40 022 534,74 рублей, доначисленных страховых взносов в сумме 12 006 760,42 рублей в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации работ (услуг) ООО «СитиГалс Тамбов» за 2020 год.

За 2020 год установлен убыток в размере 19 824 593 рублей (32 204 702 рублей – 52 029 295 рублей), в связи с чем исчислено налогов в завышенном размере 38 808 рублей.

Данное нарушение подтверждается договорами поставки, договорами на оказание услуг, актами, товарными накладными, оформленными от ООО «Лидер», ООО «Новаторг», карточками счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагентам ООО «Лидер», ООО «Новаторг» за 2018год, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10.1 «Материалы» за 2018год, - регистром налогового учета по налогу на прибыль организаций за 2018год, выписками из главной книги по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 90.2 «Себестоимость продаж» за 2018год.

За неполную уплату налога на прибыль организаций за 2018 год, 2019год в результате занижения налоговой базы, выразившегося в неправомерном завышении расходов, связанных с производством и реализацией 2019 год, Общество привлечено к налоговой ответственности, установленной п.3 ст.122 НК РФ (с учетом истечения сроков давности привлечения к налоговой ответственности за 2018г), размер штрафных санкций снижен в 8 раз.

Неправомерное не удержание и не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, по данным налогового органа, составило 20 274 953 рубля, в том числе:

за 2018г – 8 464 161 рубль; за 2019г -6 607 863 рубля; за 2020г- 5 202 929 рублей.

В нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ в 2018 году Обществом занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ (35%) в размере 32 162,80 рубля в результате не включения в доход ФИО13 материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами.

Установлено, что ФИО13 ранее (до 01.01.2018 года) были выданы заемные средства в размере 1 084 428,54 рублей, в т. ч. согласно договора беспроцентного займа № 03 от 04.05.2017.

На начало проверяемого периода задолженность ФИО13 перед Обществом по заемным средствам составила 1 084 428,54 рублей.

За проверяемый период в соответствии с договором беспроцентного займа № СГТ 09/18 от 25.04.2018 на расчетный счет ФИО13 были перечислены денежные средства в сумме 100 000 рублей.

Возврат суммы заемных средств в размере 1 184 428,54 рублей был осуществлен ФИО13 путем внесения денежных средств в кассу Общества по приходным кассовым ордерам в 2018 году.

Согласно информационных ресурсов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, ФИО13 не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, декларации формы 3-НДФЛ за 2018 год не подавал.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подп. 1 п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.

Если налогоплательщик не имеет права на получение указанного имущественного налогового вычета, в том числе в случае предоставления ему вычета ранее, в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход подлежит налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ по ставке 35%.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ суммы в размере 32 162,80 рубля являются доходом физического лица, сумма неудержанного налога на доходы физических лиц за 2018 год составила 11 256 рублей.

Данное нарушение подтверждается договорами беспроцентного займа, кассовой книгой, приходными кассовыми ордерами, карточкой счета, справкой о доходах и суммах налога физического лица.

В нарушение подп.1 п.3 ст.24, п.1 ст.210, п.2 ст.226 НК РФ с учетом п.1ст.54.1 НК РФ Обществом занижена налоговая база в 2018-2020 годах по налогу на доходы физических лиц в результате неправомерного не включения в совокупный доход физических лиц согласно приложенным спискам доходов, полученных в виде необоснованно списанных подотчетных сумм в размере 154 011 741,29 рубль, в виде заработной платы в размере 1 862 855 рублей.

В сведениях о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ (далее сведения 2-НДФЛ), представленных на физических лиц за 2018год, 2019 год, 2020год, формирующихся на основе регистров, доход, полученный в виде необоснованно списанных подотчетных сумм в размере 154 011 741,29 рубль, в виде заработной платы в размере 1 862 855 рублей и исчисленная сумма налога с этих доходов не отражены.

Из анализа выписок банка по операциям на расчетных счетах Общества следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2018 -2020 годах денежные средства по реестрам на расчетные счета физических лиц.

В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как заработную плату, прочие выплаты, командировочные расходы.

В 2018 году Обществом физическим лицам по реестрам всего было перечислено 65 944 257,45 рублей.

Из вышеуказанной суммы по реестрам перечислено заработной платы работникам Общества в размере 921 910,95 рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета, сведениям 2-НДФЛ.

Остальная сумма в размере 1 862 855 рублей, перечисленная как заработная плата, была перечислена физическим лицам, которые не являются работниками Общества, а перечислено согласно писем других организаций.

Кроме того, в 2018 году Обществом по реестрам были перечислены (выданы) своим сотрудникам денежные средства в размере 11 551 808,25 рублей с назначением платежа командировочные расходы, что не соответствует данным бухгалтерского учета.

Согласно данным бухгалтерского учета, в 2018 году денежные средства под отчет физическим лицам с расчетного счета не перечислялись.

Сумма в размере 49 538 196,55 рублей, перечисленная как командировочные расходы, была перечислена физическим лицам, которые не являются работниками Общества, а перечислена согласно писем других организаций.

Оставшаяся сумма в размере 2 069 486,77 рублей была перечислена Обществом как командировочные расходы физическим лицам, на которых не представлены письма других организаций и которые не являются работниками Общества.

В 2019 году Обществом физическим лицам по реестрам всего было перечислено 52 121 228,19 рублей.

Из вышеуказанной суммы перечислено заработной платы работникам Общества в размере 1 291 513,20 рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета, сведениям 2-НДФЛ.

Кроме того, в 2019 году Обществом по реестрам были перечислены своим работникам денежные средства в размере 9 111 056,10 рублей с назначением платежа командировочные расходы, что не соответствует данным бухгалтерского учета, согласно данным бухгалтерского учета, в 2019 году денежные средства под отчет физическим лицам с расчетного счета перечислены в размере 10 374 243,77 рубля.

Сумма в размере 35 508 671,41 рубль, перечисленная как командировочные расходы, была перечислена физическим лицам, которые не являются работниками Общества, а перечислена согласно писем других организаций.

Оставшаяся сумма в размере 6 209 987,47 рублей была перечислена Обществом как командировочные расходы физическим лицам, на которых не представлены письма других организаций и которые не являются работниками Общества.

В 2020 году Обществом физическим лицам по реестрам всего было перечислено 42 263 500,20 рублей.

Из вышеуказанной суммы перечислено заработной платы работникам Общества в размере 2 240 965,46 рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета, сведениям 2-НДФЛ.

Кроме того, в 2020 году Обществом по реестрам были перечислены своим работникам денежные средства в размере 4 682 500,62 рублей, с назначением платежа командировочные расходы, что не соответствует данным бухгалтерского учета, согласно данным бухгалтерского учета, в 2020 году денежные средства под отчет физическим лицам с расчетного счета перечислены в размере 3 213 785,48 рублей.

Сумма в размере 28 906 734,26 рубля, перечисленная как командировочные расходы, была перечислена физическим лицам, которые не являются работниками Общества, а перечислена согласно писем других организаций.

Оставшаяся сумма в размере 6 433 299,86 рублей была перечислена Обществом как командировочные расходы физическим лицам, на которых не представлены письма других организаций и которые не являются работниками Общества.

Пунктом 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение № 749), разработанного в соответствии со ст.166 Трудового кодекса РФ (далее ТК РФ), установлено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней со дня истечения срока на который выданы денежные средства, авансовый отчет об израсходованных в связи с

командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой.

В случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с п. 26 Положения и Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее по тексту - Указания № 3210-У), денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов, соответственно, оснований для применения к полученным доходам норм п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения сумм возмещения командировочных расходов не имеется.

Из положений ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ), Указания № 3210-У, следует, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

В адрес Общества Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову было направлено требование о представлении документов (информации) от 21.07.2022 № 16-08/11230.

В ответ на требование Обществом представлены авансовые отчеты, приказы о направлении сотрудников в командировку в 2018-2020 годы, служебные записки о согласовании командировки в 2018-2020 годах.

К авансовым отчетам приложены оправдательные документы, состоящие из объяснительных записок сотрудников с пояснением причин потери документов, подтверждающих произведенные физическими лицами хозяйственных расходов, оплаты проезда, проживания.

При этом подлинники документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, кассовые и товарные чеки и т. д.) к авансовым отчетам не приложены.

В связи с тем, что отсутствуют документы на проезд, на проживание, документы с отметкой принимающей стороны невозможно установить срок нахождения работников в командировках и, следовательно рассчитать суточные.

Кроме того, суточные расходы при командировках на один день по России не выплачиваются.

В связи с отсутствием документов, подтверждающих произведенные расходы, полученных под отчет денежных средств, отсутствует надлежащее доказательство понесенных затрат, а также обоснование расхода выданной под отчет денежной суммы и, следовательно данные расходы должны быть объектом налогообложения в соответствии с положениями п.1 ст.210 НК РФ.

Кроме того, в нарушение подп. 1 п. 3 ст. 24, п.1 ст.210, п.2 ст.226 НК РФ Обществом занижена налоговая база в 2018-2020 годы по налогу на доходы физических лиц в результате неправомерного невключения в совокупный доход ФИО13 дохода в виде необоснованно списанных подотчетных сумм в размере 6 074 463,61 рубля.

В ходе проведения проверки установлено, что ФИО13 на 01.01.2018 имел дебиторскую задолженность перед Обществом по подотчетным средствам в размере 2 582 697,16 рублей.

За проверяемый период 2018-2020 годы ФИО13 в качестве подотчетных сумм выдано из кассы 2 813 910,09 рублей и перечислено на расчетный счет <***> 856,36 рублей.

По данным бухгалтерского учета перечислено на расчетный счет <***> 029,25 рублей.

Частично ФИО13 внес в кассу неизрасходованные подотчетные средства в размере 724 663,69 рублей.

Таким образом, принято к бухгалтерскому учету в счет погашения подотчетных средств от ФИО13 всего 6 074 463,61 рубля.

Квитанции к приходным кассовым ордерам представлены на сумму 18 357 104,85 рубля.

ФИО13 в качестве оправдательных документов была представлена квитанция к приходному кассовому ордеру от ООО «Пром Бизнес Услуга» № 14 от 17.01.2018 на сумму 5 069 242,31 рубля.

Между тем, данные денежные средства не вносились на расчетный счет ООО «Пром Бизнес Услуга». Кассовых документов или других документов, о том, что ООО «Пром Бизнес Услуга» действительно были учтены эти денежные средства в качестве полученных (принятых), не имеется.

В пояснении Общество указало, что подрядчику ООО «Пром Бизнес Услуга» предъявлен вексель к оплате по договору № 22стг-пбу от 01.10.2017, № 23пбсу от 01.01.2017, № 26пбсу от 28.03.2017, № 27 от 05.03.2017.

Документы, подтверждающие данную финансово-хозяйственную операцию, отсутствуют.

ФИО13 в качестве оправдательных документов были представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от ООО «Абсолют К» на сумму 3 143 767,05 рублей, в том числе:

- № 27 от 04.08.2020 на сумму 290 001,91 рубль; - № 31 от 20.08.2020 на сумму 1 428 654, 12 рублей; - № 33 от 27.08.2020 на сумму 1 287 946,37 рублей; - № 38 от 02.10.2020 на сумму 137 164,65 рубля.

Между тем, данные денежные средства не вносились на расчетный счет ООО «Абсолют К». Кассовых документов или других документов, о том, что ООО «Абсолют К» действительно были учтены эти денежные средства в качестве полученных (принятых), не имеется.

ФИО13 в качестве оправдательных документов были представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от ООО «Астория» (погашение по договору цессии) на сумму 10 144 095,49 рублей, в том числе:

- № 365 от 04.12.2019 на сумму 1 500000 рублей; - № 378 от 06.12.2019 на сумму 1 750 000 рублей; - № 395 от 10.12.2019 на сумму 1 500 000 рублей; - № 401 от 16.12.2019 на сумму 1790 000 рублей; - № 404 от 18.12.2019 на сумму 1600 000 рублей; - № 412 от 24.12.2019 на сумму 2 004 095,49 рублей.

Между тем, данные денежные средства не вносились на расчетный счет ООО «Астория». Кассовых документов или других документов, о том, что ООО «Астория» действительно были учтены эти денежные средства в качестве полученных (принятых), не имеется.

Обществом не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства подотчетному лицу ФИО13

Авансовые отчеты ФИО13 за 2018-2020 годы так же не представлены.

При этом выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Из анализа оборотно-сальдовой ведомости по счету 71, кассовой книги, расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, реестров на перечисление денежных средств установлено, что в период 2018-2020 годы это условие неоднократно нарушалось.

Таким образом, ФИО13 незаконно получены денежные средства в качестве списанных подотчетных сумм в размере 6 074 463,61 рубля.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из положений ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, Указания № 3210-У, следует, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Обществом не представлены доказательства, подтверждающие целевое расходование рассматриваемой суммы денежных средств, использование денежных средств Обществом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

С учетом выводов о нереальности заявленных хозяйственных операций с ООО «Пром Бизнес Услуга», ООО «Астория», ООО «Абсолют К», а также о недостоверности первичных бухгалтерских документов, оформленных от лица ООО «Пром Бизнес Услуга», ООО «Астория», ООО «Абсолют К» отсутствовали основания для принятия указанных документов в качестве доказательств, подтверждающих факт оплаты ФИО13 векселя, товаров (услуг) и надлежащее оформление расходования полученных в подотчет денежных средств в размере 6 074 463,61 рубля.

В связи с этим с указанной денежной суммы подлежал исчислению, удержанию и перечислению налог на доходы физических лиц Обществом в качестве налогового агента.

Неправомерное занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в результате указанных нарушений, отраженных в п. 2.4.1.2.1 решения, составило 25 345 364,97 рубля, в том числе:

- за 2018 год в размере – 11 551 808,25 рублей; - за 2019 год в размере – 9 111 056,10 рублей; - за 2020 год в размере – 4 682 500,62 рублей.

В результате перерасчета налоговой базы, сумма не исчисленного и неудержанного налога на доходы физических лиц составила 3 294 897 рублей, в том числе:

- за 2018 год в размере – 1 501 735 рублей; - за 2019 год в размере – 1 184 437 рублей; - за 2020 год в размере – 608 725 рублей

В нарушение подп. 1 п. 3 ст. 24, п.1 ст.210, п.2 ст.226 с учетом п.1 ст.54.1 НК РФ Обществом занижена налоговая база в 2018-2020 годы по налогу на доходы физических лиц в результате неправомерного невключения в совокупный доход физических лиц (согласно прилагаемого списка) дохода в виде перечисленных денежных средств как заработная плата, командировочные и прочие расходы на банковские карты физических лиц, не являющихся работниками Общества в размере 130 529 231,32 рублей.

За период 2018-2020 годы Обществом по реестрам были перечислены физическим лицам, не являющихся работниками Общества с назначением платежа «командировочные расходы», «заработная плата» суммы в размере 130 529 231,32 рубль, в результате чего произошло занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в размере 130 529 231,32 рубль, в том числе:

- в 2018 году в размере 53 470 538,32 рублей; - в 2019 году в размере 41 718 658,88 рублей; - в 2020 году в размере 35 340 034,12 рубля.

В течение 2018 года Общество систематически перечисляло на счета физических лиц денежные средства по письмам ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Леда Евроклин» ИНН <***>, ООО «Пром Бизнес Услуга» ИНН <***>.

ООО «Лидер» ИНН <***> согласно письма № 22 от 18.4.2018 просит оплатить задолженность Общества в счет расчетов по договору № 01/1 от 01.01.2018 в адрес ФИО323 в размере 54 725 рублей.

Согласно представленных сведений 2-НДФЛ за 2017-2018 годы ФИО323 не являлась работником ООО «Лидер» и, следовательно, с этого дохода налог на доходы физических лиц никем не исчислялся, не удерживался и не перечислялся в бюджетную систему Российской Федерации.

ООО «Леда Евроклин» ИНН <***> согласно писем № 14/03 от 06.03.2018, № 20/03 от 29.03.2018, № 02/04 от 20.04.2018, № 03/04 от 20.04.2018, № 01/05 от 03.05.2018, № 12/05 от 16.05.2018, № 13/05 от 16.05.2018, № 14/05 от 16.05.2018, № 20/05 от 24.05.2018 просит в счет погашения задолженности Общества по агентскому договору А01-18 от 05.12.2017 перечислить заработную плату в размере 827 605 рублей на лицевые счета сотрудников согласно приложенных списков.

Общество согласно представленных списков, по реестрам перечисляет денежные средства физическим лицам в размере 827 605 рублей.

За перечисленную Обществом в 2018 году заработную плату физическим лицам в размере 827 605 рублей и 980 525 рублей ООО «Леда Евроклин» ООО «Пром Бизнес Услуга», соответственно, не отчитывались, налог на доходы физических лиц с данных сумм не исчислялся, не удерживался и не перечислялся в бюджетную систему Российской Федерации.

В течение 2018 года Общество систематически перечисляло на счета физических лиц денежные средства как командировочные расходы по письмам ООО «Лидер» и ООО «Пром Бизнес Услуга», всего на сумму 49 538 196,55 рублей.

В течение 2019 года Общество систематически перечисляло на счета физических лиц денежные средства как командировочные расходы по письмам ООО «Абсолют К», ООО «Астория», ООО «Лидер», ООО «Стройплощадка+», всего на сумму 35 508 671,41 рубль.

В течение 2020 года Общество систематически перечисляло на счета физических лиц денежные средства как командировочные расходы по письмам ООО «Абсолют К», «БЗСК Сити», ООО «Лидер» и ООО «Меридиан», всего на сумму 28 906 734,26 рубля.

ООО «Абсолют К» ИНН <***> согласно писем, датированных 2019 и 2020 годами, просит в связи с временными трудностями, произвести выплату командировочных расходов сотрудникам ООО «Абсолют К» согласно списков в счет погашения имеющейся задолженности.

ООО «Абсолют К» подавало сведения 2-НДФЛ за 2019 год на 69 человек на общую сумму дохода 837 998 рублей, за 2020 год на 60 человек на общую сумму дохода 1 766 754,86 рубля.

ООО «Абсолют К» просит перечислить командировочные расходы по письмам 2019 года в размере 6 108 224,44 рубля физическим лицам, на которых не подавало сведения 2-НДФЛ за 2019 год (кроме ФИО16), по письмам 2020 года в размере 15 113 065,67 рублей физическим лицам, на которых не подавало сведения 2-НДФЛ за 2020 год (кроме ФИО16).

Генеральным директором ООО «Абсолют К» в 2019-2021 годах был ФИО16 ИНН <***>.

Согласно протокола допроса свидетеля от 06.06.2022 № 139 ФИО16 на вопрос об оказании услуг по договорам с ООО «Сити-Галс Тамбов» пояснил, что от ООО «Абсолют К» в письменном виде подавались заявки с указанием списка сотрудников для допуска на объект, также направлял письма с приложением списков для перечисления командировочных расходов в счет расходов по договорам между ООО «Абсолют К» и ООО «Сити-Галс Тамбов».

Однако в списках, приложенных к письмам ООО «Абсолют К», указаны физические лица, на которых сведения 2-НДФЛ ООО за 2019-2020 годы ООО «Абсолют К» не подавало.

Таким образом, денежные средства, перечисленные Обществом в 2019-2020 годы по письмам ООО «Абсолют К» в размере 21 221 290,11 рублей физическим лицам по реестрам как командировочные расходы, являются доходом физических лиц, с которого налоговым агентом налог на доходы физических лиц не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет Российской Федерации.

ООО «Астория» ИНН <***> согласно писем, датированных 2019 годом просит закрыть имеющуюся задолженность, перечислив суммы командировочных расходов сотрудникам ООО «Астория».

Письма подписывались генеральным директором ФИО324 ИНН <***> - генеральным директором и учредителем ООО «Астория».

В протоколе допроса свидетеля от 26.12.2022 № 303 ФИО324 пояснил, что в 2018 год по 2020 год являлся руководителем ООО «Астория», при этом отрицает направление и подписание в 2018-2020г писем в адрес ООО «Сити - Галс Тамбов» с указанием перечислить физическим лицам – сотрудникам его организации денежные средства в качестве командировочных расходов, заработной платы и прочих выплат.

ООО «Астория» подавало справки 2-НДФЛ за 2019 год на 18 человек на общую сумму дохода 865 575,17 рублей.

В письмах ООО «Астория» просит перечислить командировочные расходы в размере 4 378 963,77 рубля физическим лицам, на которых не подавало сведения 2-НДФЛ за 2019 год (кроме ФИО325).

То есть денежные средства, перечисленные Обществом по письмам ООО «Астория» в размере 4 378 963,77 рубля физическим лицам по реестрам как командировочные расходы, являются доходом физических лиц, с которого налоговым агентом налог на доходы физических лиц не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет Российской Федерации.

ООО «Брянская Строительная Компания-Сити» ИНН <***> согласно письма от 26.11.2020 № 68 просит произвести зачисление на карты сотрудников ООО «Брянская Строительная Компания-Сити» денежные средства (командировочные расходы) в счет погашения задолженности ООО «Сити-Галс Тамбов» по действующим договорам.

Письма подписывались генеральным директором ФИО326 ИНН <***>.

ООО «Брянская Строительная Компания-Сити» подавало сведения 2-НДФЛ за 2020 год на 12 человек на общую сумму дохода 183 823,42 рубля.

В письмах ООО «Брянская Строительная Компания-Сити» просит перечислить командировочные расходы в размере 683 620 рублей физическим лицам, на которых не подавало сведения 2-НДФЛ за 2020 год.

ООО «Брянская Строительная Компания-Сити» запрошенные документы не представлены.

Таким образом, денежные средства, перечисленные Обществом по письмам ООО «Брянская Строительная Компания-Сити» в размере 683 620 рублей физическим лицам по реестрам как командировочные расходы, являются доходом физических лиц, с которого налоговым агентом налог на доходы физических лиц не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет Российской Федерации.

ООО «Лидер» ИНН <***> согласно писем, датированных 2018, 2019 и 2020 годами, просит оплатить задолженность Общества перед ООО «Лидер» путем перечисления командировочных расходов сотрудникам ООО «Лидер».

Письма, представленные до 06.03.2018 подписывала в качестве генерального директора ООО «Лидер» ФИО9 ИНН <***>.

Согласно протокола допроса свидетеля от 18.07.2022 № 248 ФИО9 подтвердила подачу заявок с указанием списка сотрудников в письменном виде для допуска

на объекты при оказании услуг по договорам с ООО «Сити-Галс Тамбов», направление списков сотрудников для перечисления командировочных расходов в счет расчетов между ООО «Лидер» и ООО «Сити-Галс Тамбов».

Однако в списках, приложенных к письмам ООО «Лидер», указаны не только физические лица, на которых сведения 2-НДФЛ ООО за 2018 год ООО «Лидер» подавало.

ООО «Лидер» подавало сведения 2-НДФЛ за 2018 год на 256 человек на общую сумму дохода 2 927 158,74 рублей, за 2019 год на 154 человека на общую сумму 3 124 826,63 рублей. За 2020 год сведения 2-НДФЛ не поданы.

В письмах ООО «Лидер» просит перечислить командировочные расходы за 2018 год в размере 21 608 346,36 рублей физическим лицам, на которых не на всех поданы сведения 2-НДФЛ за 2018 год; за 2019 год в размере 23 832 529,15 рублей физическим лицам, на которых не на всех поданы сведения 2-НДФЛ за 2019 год; за 2020 год в размере 12 730 157,84 рублей физическим лицам, на которых не поданы сведения 2-НДФЛ за 2020 год.

ООО «Лидер» представлены только письма на перечисление командировочных расходов сотрудникам.

Таким образом, денежные средства, перечисленные Обществом по письмам ООО «Лидер» в размере 58 171 033,35 рубля физическим лицам по реестрам как командировочные расходы, являются доходом физических лиц, с которого налоговым агентом налог на доходы физических лиц не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет Российской Федерации.

ООО «Меридиан» ИНН <***> согласно письма от 26.11.2020 № 116, указанного в приложении № 23 к акту проверки, просит на основании приложенных списков произвести оплату на лицевые счета сотрудников ООО «Меридиан» как командировочные расходы в счет задолженности по действующим договорам.

Письма подписывались генеральным директором ООО «Меридиан» ФИО327 ИНН <***>.

ООО «Меридиан» подавало сведения 2-НДФЛ за 2020 год на 170 человек на общую сумму дохода 3 362 992,81 рубля.

В письме ООО «Меридиан» просит перечислить командировочные расходы в размере 379 890,75 рублей физическим лицам, на которых не подавало сведения 2-НДФЛ за 2020 год (кроме ФИО328 и ФИО329).

ООО «Меридиан» документы по требованию налогового органа не представлены.

Таким образом, денежные средства, перечисленные Обществом по письмам ООО «Меридиан» в размере 379 890,75 рублей физическим лицам по реестрам как командировочные расходы, являются доходом физических лиц, с которого налоговым агентом налог на доходы физических лиц не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет Российской Федерации.

ООО «Пром Бизнес Услуга» ИНН <***> согласно писем, датированных 2018 годом, указанных в приложении № 23 к акту проверки просит погасить имеющуюся задолженность Общества перечислив суммы командировочных расходов сотрудникам ООО «Пром Бизнес Услуга».

За весь период деятельности ООО «Пром Бизнес Услуга» были представлены сведения 2-НДФЛ только за 2017 год на 22 человека.

Письма за 2018 год были подписаны генеральным директором ООО «Пром Бизнес Услуга» ФИО330 ИНН <***>, который являлся с 24.11.2016 учредителем с 100 % долей, а с 16.10.2017 с 60% долей.

За перечисленные Обществом в 2018 году командировочные расходы в размере 27 929 850,19 рублей ООО «Пром Бизнес Услуга» не отчитывалось, налог на доходы физических лиц с данных сумм не исчислялся, не удерживался и не перечислялся в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, денежные средства, перечисленные Обществом по письмам ООО «Пром Бизнес Услуга» в размере 27 929 850,19 рублей физическим лицам по реестрам как командировочные расходы, являются доходом физических лиц, с которого налоговым

агентом налог на доходы физических лиц не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет Российской Федерации.

ООО «Стройплощадка+» ИНН <***> согласно писем, датированных 2019 годом, указанных в приложении № 23 к акту проверки, просит погасить задолженность ООО «Сити-Галс Тамбов» путем перечисления сумм командировочных расходов по приложенным спискам на лицевые счета сотрудников ООО «Стройплощадка+».

Письма подписывались генеральным директором ФИО26 ИНН <***> - генеральным директором и учредителем ООО «Стройплощадка+».

ООО «Стройплощадка+» подавало сведения 2-НДФЛ за 2019 год на 3 человек на общую сумму дохода 192 033,95 рубля.

В письмах ООО «Стройплощадка+» просит перечислить командировочные расходы в размере 1 188 954,05 рубля физическим лицам, на которых не подавало сведения 2-НДФЛ за 2019 год.

ООО «Стройплощадка+» документы не представлены.

Таким образом, денежные средства, перечисленные Обществом по письмам ООО «Стройплощадка+» в размере 1 188 954,05 рубля физическим лицам по реестрам как командировочные расходы, являются доходом физических лиц, с которого налоговым агентом налог на доходы физических лиц не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет Российской Федерации.

В отношении сумм, перечисленных как командировочные расходы физическим лицам, которые не являются работниками Общества и на которых не представлены письма других организаций установлено следующее.

Сумма в размере 14 712 774,03 рубля была перечислена Обществом как командировочные расходы физическим лицам, на которых не представлены письма других организаций и которые не являются работниками Общества, в том числе:

- в 2018 году в размере - 2 069 486,70 рублей; - в 2019 году в размере 6 209 987,47 рублей; - в 2020 году в размере 6 433 299,86 рублей.

Общество не представило сведения 2-НДФЛ за 2018 год, за 2019 год и за 2020 год на этих физических лиц.

Таким образом, денежные средства, перечисленные Обществом физическим лицам по реестрам как командировочные расходы, являются доходом физических лиц, с которого налоговым агентом налог на доходы физических лиц не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет Российской Федерации.

В ходе проведения проверки установлены следующие факты:

В 2018-2020 годы физические лица исполняли свои трудовые обязанности в качестве уборщиков помещений, дворников на территориях различных сетевых компаний, отделениях Федеральной сетевой компании, Россети, ИФНС, школы и прочих организаций без оформления с кем-либо трудовых отношений.

Представители клининговых компаний брали у физических лиц заявления о приеме на работу, паспортные данные, данные СНИЛС, но трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера с ними никем из работодателей не заключались.

Названия этих клининговых компаний практически никто из опрошенных назвать не мог, несколько человек указали ООО «Сити-Галс Тамбов».

В основном все физические лица в 2018-2020 годах продолжали исполнять свои трудовые обязанности на тех же рабочих местах, где работали ранее по тому же графику работы, а затем были выведены за штат и получили на руки трудовые книжки.

Изменения произошли в условиях оплаты труда: перестали оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и отпускные выплаты, хотя ранее физические лица имели полный социальный пакет.

Никто из опрошенных не подтвердил расходы по подотчетным суммам, так они проживали вблизи мест работы, в основном в шаговой доступности и снабжались расходными материалами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей.

Размер вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей опрошенных в 2018-2020 годы составлял от 5 тысяч до 8 тысяч рублей в месяц, что соответствует перечисляемым суммам.

Все опрошенные получали вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей путем перечисления денежных средств на банковские карты, причем не зная от кого. Часть опрошенных считает, что от физических лиц.

Налоговым органом установлено, что данные перечисления произведены в рамках зарплатного проекта, заключенного между кредитными организациями (ПАО «Сбербанк России», ПАО «Промсвязьбанк») и Заявителем.

В 2018-2020 годы бухгалтером по первичной документации в Обществе была ФИО331.

В протоколе допроса свидетеля от 15.12.2022 № 667 ФИО332 на все вопросы относительно ведения бухгалтерского учета по подотчетным суммам, принятия к учету авансовых отчетов без подтверждающих документов, перечисления задолженности некоторым организациям не напрямую, а через физических лиц, составления реестров в банк на перечисление командировочных расходов, дала ответ: не знаю.

Таким образом, установлено перечисление денежных средств физическим лицам на банковские карты по реестрам под видом командировочных расходов и прочих выплат, заработной платы работникам, как официально трудоустроенным так и тем, с которыми не заключались договоры (трудовые и гражданско-правового характера).

В результате перерасчета налоговой базы, сумма не исчисленного и не удержанного налога на доходы физических лиц составила 16 968 800 рублей, в том числе:

- за 2018 год в размере – 6 951 170 рублей; - за 2019 год в размере – 5 423 426 рублей; - за 2020 год в размере – 4 594 204 рублей.

Данное нарушение подтверждается авансовыми отчетами с прилагаемыми документами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, приказами, служебными записками, письмами с прилагаемыми реестрами, главными книгами, кассовыми книгами, карточками счета, оборотами счета, оборотно-сальдовыми ведомостями, реестрами на перечисление денежных средств физическим лицам, расчетами сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6 НДФЛ), справками о доходах физических лиц, протоколами допроса, требованиями.

За неправомерное неудержание и неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в бюджет предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п.1 ст.123 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 процентов, от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

За неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 12 месяцев 2020г, Общество привлечено к налоговой ответственности на основании ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 130073,25 руб. (размер штрафных санкций снижен в 8 раз).

Кроме того, в ходе проверки установлено непредставление Обществом налоговому органу сведений 2-НДФЛ в количестве 3 729 документов, в т. ч.:

- в 2018 году в количестве 1 433 документа; - в 2019 году в количестве 1 241 документ; - в 2020 году в количестве 1 055 документов.

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и

суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующим за истекшим налоговым периодом.

Срок представления сведений за 2018 год истек 01.04.2019, за 2019 год истек 02.03.2020, за 2020 год истек 01.03.2021.

Проверкой первичных документов установлено, что Обществом:

- за 2018 год не поданы сведения на 1 433 физических лица, получивших доход от Общества в виде заработной платы в размере 53 470 538,32 рубля;

- за 2019 год не поданы сведения на 1 241 физическое лицо, получившее доход от Общества в виде заработной платы в размере 41 718 658,88 рублей;

- за 2020 год не поданы сведения на 1 055 физических лиц, получивших доход от Общества в виде заработной платы в размере 35 340 034,12 рубля.

Таким образом, в нарушение подп.4 п.3 ст.24 и п.2 ст.230 НК РФ Обществом не представлены в налоговый орган сведения 2-НДФЛ за 2018 год в количестве 1 433 документа, за 2019 год в количестве 1 241 документ, за 2020 год в количестве 1 055 документов.

Налоговым агентом должны были быть представлены в налоговый орган в уставленные законодательством сроки сведения о доходах физических лиц:

-за 2018 год до 01.04.2019; - за 2019 год до 02.03.2020; - за 2020 год до 01.03.2021. Общество не представило сведения на физических лиц.

Данное нарушение подтверждается авансовыми отчетами с прилагаемыми документами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, приказами, служебными записками, письмами с прилагаемыми реестрами, главными книгами, кассовыми книгами, карточками счета, оборотами счета, оборотно-сальдовыми ведомостями, реестрами на перечисление денежных средств физическим лицам, расчетами сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6 НДФЛ), справками о доходах физических лиц, протоколами допроса, требованиями.

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным ФНС России.

Общество представило сведения 2-НДФЛ за 2018 год, за 2019 год, за 2020 год на работников с указанием неправильных сведений о доходах, начисленных и полученных физическими лицами, об общих суммах начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, и удержанного налога на доходы физических лиц.

Проверкой сведений 2-НДФЛ установлено, что Обществом занижена налоговая база в 2018-2020 годах по налогу на доходы физических лиц в результате неправомерного невключения в совокупный доход своих работников дохода в виде документально не подтвержденных командировочных расходов в размере 25 345 364,97 рублей.

Таким образом, Обществом:

- 29.01.2019 представлены справки 2-НДФЛ за 2018 год на работников, всего в количестве 93 документов, содержащие недостоверные сведения;

- 14.02.2020 представлены справки 2-НДФЛ за 2018 год на работников, всего в количестве 56 документов, содержащие недостоверные сведения;

- 19.02.2021 представлены справки 2-НДФЛ за 2019 год на работников, всего в количестве 42 документов, содержащие недостоверные сведения.

Данное нарушение подтверждается авансовыми отчетами с прилагаемыми документами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, приказами, служебными записками, письмами с прилагаемыми реестрами, главными книгами, кассовыми книгами,

карточками счета, оборотами счета, оборотно-сальдовыми ведомостями, реестрами на перечисление денежных средств физическим лицам, расчетами сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6 НДФЛ), справками о доходах физических лиц, протоколами допроса, требованиями.

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган расчет 6-НДФЛ за 1 квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

В нарушение подп.4 п.3 ст.24 и п.2 ст.230 НК РФ Обществом представлены налоговому органу расчеты 6-НДФЛ, содержащие недостоверные сведения в 1 разделе и во 2 разделе следующих расчетов: за 1 квартал 2018 года, за полугодие 2018 года, за 9 месяцев 2018 года, за 2018 год, за 1 квартал 2019 года, за полугодие 2019 года, за 9 месяцев 2019 года, за 2019 год, за 1 квартал 2020 года, за полугодие 2020 года, за 9 месяцев 2020 года, за 2020 год.

Установлено, что Общество не отразило в расчетах 6-НДФЛ:

- в 2018 году доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами в размере 32 162,80 рублей, доходы в виде документально не подтвержденных командировочных расходов работников в размере 11 551 808,25 рублей, доходы в виде заработной платы в размере 51 607 683,32 рублей;

- в 2019 году доходы в виде документально не подтвержденных командировочных расходов работников в размере 9 111 056,10 рублей, доходы в виде заработной платы в размере 41 718 658,88 рублей;

- в 2020 году доходы в виде документально не подтвержденных командировочных расходов работников в размере 4 682 500,62 рублей, доходы в виде заработной платы в размере 35 340 034,12 рублей.

Общество в нарушение п. 3 ст. 24, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 3,1, 3.3 раздела III «Порядок заполнения формы № 6-НДФЛ раздела 1 «Обобщенные показатели», утвержденного Приказом от 14.10.2015, в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ неправомерно не отразило ставку налога для доходов, полученных в виде материальной выгоды (строка 010), доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, доходы в виде документально не подтвержденных командировочных расходов работников, доходы в виде заработной платы (строка 020), некорректно отразило сумму исчисленного налога (строка 040), количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход (строка 060), общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом (строка 80).

Общество в нарушение п. 3 ст. 24, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 4, 2 раздела IV «Порядок заполнения формы № 6-НДФЛ раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», утвержденного Приказом от 14.10.2015, в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ неправомерно не отразило доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, доходы в виде документально не подтвержденных командировочных расходов работников, некорректно отразило доходы в виде заработной платы.

В нарушение п.2 ст.230 НК РФ Обществом предоставлены содержащие недостоверные сведения следующие расчеты 6-НДФЛ: за 1 квартал 2018 года, за полугодие 2018 года, за 9 месяцев 2018 года, за 2018 год, за 1 квартал 2019 года, за полугодие 2019 года, за 9 месяцев 2019 года, за 2019 год, за 1 квартал 2020 года, за полугодие 2020 года, за 9 месяцев 2020 года, за 2020 год.

Данное нарушение подтверждается авансовыми отчетами с прилагаемыми документами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, приказами, служебными записками, письмами с прилагаемыми реестрами, главными книгами, кассовыми книгами, карточками счета, оборотами счета, оборотно-сальдовыми ведомостями, реестрами на

перечисление денежных средств физическим лицам, расчетами сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6 НДФЛ), справками о доходах физических лиц, протоколами допроса, требованиями.

В силу п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

На основании п.1 ст.126 НК РФ размер штрафных санкций за непредставление документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля составил 26375 руб. за 2020г, (размер штрафных санкций снижен в 8 раз).

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126.2 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (пункт 1 статьи 126.1 НК РФ).

На основании п.1 ст.126.1 НК РФ размер штрафных санкций за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения составил 2750 руб. (размер штрафных санкций снижен в 8 раз).

Неуплата (неполная уплата) страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2018-2020 годы составила 46 762 378,88 рублей, в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 34 292 411,18 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 7 949 604,41 рубля;

- по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 4 520 363,29 рубля.

По результатам проверки установлено, что Обществом искажены сведения о суммах командировочных расходов и заработной платы, выплаченных физическим лицам официально не являющимися работниками Общества.

В соответствии с положениями п.3.4 ст.23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные НК РФ страховые взносы, вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу. В пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 НК РФ, и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в соответствии с п.1 ст.420 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Обществом в 2018-2020 годах не включены в базу для начисления страховых взносов доходы, полученные в виде в виде необоснованно списанных подотчетных сумм в размере 154 011 741,29 рублей, в виде заработной платы в размере 1 862 855 рублей.

Обществом в 2018-2020 годы не включены в базу для начисления страховых взносов доходы, полученные работниками Общества в виде документально не подтвержденных командировочных расходов в размере 25 345 364,97 рублей, в том числе:

- в 2018 году в размере 11 551 808,25 рублей; - в 2019 году в размере 9 111 056,10 рублей; - в 2020 году в размере 4 682 500,62 рублей.

В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Налоговая база для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному медицинскому страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в результате вышеуказанного нарушения занижена на 25 345 364,97 рублей, в том числе:

за 2018 год в сумме 11 551 808,25 рублей; за 2019 год в сумме 9 111 056,10 рублей; за 2020 год в сумме 4 682 500,62 рублей.

Обществом в 2018-2020 годы не включены в базу для начисления страховых взносов доходы, полученные физическим лицами, официально не являющиеся работниками Общества в виде перечисленных денежных средств как заработная плата, командировочные и прочие расходы на банковские карты физических лиц, в размере 130 529 231,32 рубль, в том числе:

- в 2018 году в размере 53 470 538,32 рублей; - в 2019 году в размере 41 718 658,88 рублей; - в 2020 году в размере 35 340 034,12 рубля.

В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Суммы, полученные физическими лицами от Общества в виде командировочных расходов фактически являются заработной платой за исполнение трудовых обязанностей и должны быть включены в базу по страховым взносам.

Налоговая база для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному медицинскому страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в результате вышеуказанного нарушения занижена на 130 529 231,32 рубль,

за 2018 год в размере 53 410 538,32 рублей; за 2019 год в сумме 41 718 658,88 рублей; за 2020 год в сумме 35 340 034,12 рубля.

Данное нарушение подтверждается авансовыми отчетами с прилагаемыми документами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, приказами, служебными записками, письмами с прилагаемыми реестрами, главными книгами, кассовыми книгами, карточками счета, оборотами счета, оборотно-сальдовыми ведомостями, реестрами на перечисление денежных средств физическим лицам, расчетами сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6 НДФЛ), справками о доходах физических лиц, протоколами допроса, требованиями.

В результате перерасчета базы по нарушениям, отраженным в п. 2.5.1.12.5.1.2. решения, сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2018-2020 годах составила 34 292 411,18 рублей, в том числе:

За 2018 год в размере 14 304 916,24 рублей За 2019 год в размере 11 182 537,30 рублей За 2020 год в размере 8 804 957,64 рублей

В результате перерасчета базы по нарушениям, отраженным в п. 2.5.1.12.5.1.2. решения, сумма доначисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018-2020 годы составила 7 949 604,41 рублей, в том числе:

За 2018 год в размере 3 316 139,68 рублей За 2019 год в размере 2 592 315,46 рублей За 2020 год в размере 2 041 149,27 рублей

В результате перерасчета базы по нарушениям, отраженным в п. 2.5.1.1-2.5.1.2 решения, сумма доначисленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2018-2020 годах составила 4 520 363,29 рублей, в том числе:

За 2018 год в размере 1 885 648,05 рублей За 2019 год в размере 1 474 061,73 рублей За 2020 год в размере 1 160 653,51 рублей

За неполную уплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному медицинскому страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2018-2020 годы в результате умышленного неправильного исчисления Общество привлечено привлечению к налоговой ответственности, установленной п.3 ст.122 НК РФ с учетом снижения штрафных санкций в 8 раз, в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019-2020г в размере 999 373,75 руб;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019-2020г в размере 231 673,75 руб.

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2019-2020г размере 131 736,25 руб.

Не согласившись с доводами налогового органа, Заявитель ссылается на следующие обстоятельства.

Отсутствие контрагента по адресу регистрации в день проведения осмотра, не доказывает отсутствия контрагента на день спорной операции.

Вывод налогового органа о том, что у спорных контрагентов отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, не соответствует действительности: налоговый орган в решении указывает, что инспекцией проанализированы операции по расчетным счетам и установлено, что основная доля денежных средств перечисляется в 2018-2020 г. на заработную плату, командировочные расходы, за аренду, за аренду конференц зала, за услуги проживания в гостинице, за услуги питания, юридические услуги, за ТМЦ, за поломоечную машину.

Самим налоговым органом установлен факт, что ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Абсолют К» ИНН <***>, ООО «Новаторг»ИНН <***>, ООО «Стройплощадка+» ИНН <***> представляют налоговые декларации в налоговую инспекцию, отражает в декларациях обороты по реализации, что свидетельствует о создании источника формирования НДС в бюджете, достаточного для принятия вычетов по операциям с указанными лицами.

В проверяемый период ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Абсолют К» ИНН <***>, ООО «Новаторг» ИНН <***>, ООО «Стройплощадка+» ИНН <***> применяли общую систему налогообложения, при применении которой, не установлено обязательной корреляции оборотов по расчетным счетам и данными, представленными в налоговой декларации.

Довод налогового органа о том, что Общество взаимозависимо и контролирует спорных контрагентов ООО «Лидер», ООО «Абсолют К», ООО «Новаторг», ООО «Стройплощадка+» несостоятелен : взаимозависимость участников хозяйственной деятельности сама по себе не может приравниваться к недобросовестности лиц при недоказанности противоправности их поведения (в том числе, в целях налогообложения), не является отклонением от обычных условий хозяйствования, не противоречит нормам гражданского законодательства о свободе экономической деятельности.

Руководители спорных контрагентов подтвердили, что данные юридические лица являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности.

Один и тот же IP-адрес без использования ключа электронной цифровой подписи не является средством идентификации клиента автоматизированной системы расчетов, спорный IP-адрес мог также использоваться организациями, находящимися вблизи здания. То есть в зоне покрытия сигнала передающего устройства.

Налогоплательщиком были соблюдены условия, предусмотренные 171, 172 НК РФ, для принятия к вычету сумм НДС.

Спорные контрагенты осуществляли начисление налогов на доходы физических лиц- работников, что доказывает, что контрагенты налогоплательщика обладали трудовыми ресурсами для оказания услуг, поставки товаров.

Реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежал определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам, при расчете налога на прибыль налоговому органу необходимо было учесть, понесенные Обществом затраты на приобретение моющих средств, расходных материалов для санузлов, инвентаря для уборки.

Налоговый орган, указывая, что Обществом перечислены денежные средства, как заработная плата, командировочные и прочие расходы на банковские карты физических лиц, в сумме 130 529 231,32 рублей, должен был учесть данную сумму в качестве затрат при расчете налога на прибыль.

Оплата физическим лицам ООО «СИТИ-ГАЛС ТАМБОВ» за субподрядные организации производилась исключительно в интересах субподрядных организаций в рамках исполнения договорных обязательств по услугам клининга на объектах, соответственно, ООО «СИТИ-ГАЛС ТАМБОВ» не является налоговым агентом для физических лиц на расчетные счета которых были перечислены денежные средства.

Утверждение налогового органа о том, что налогоплательщик является неофициальным работодателем физических лиц, в рассматриваемой ситуации не соответствует фактическим обстоятельствам.

Оплата физическим лицам ООО «СИТИ-ГАЛС ТАМБОВ» за субподрядные организации производилась исключительно в интересах субподрядных организаций в рамках исполнения договорных обязательств услуг клининга, соответственно ООО «СИТИ-ГАЛС ТАМБОВ» не является страхователем, на которого возложена обязанность по ежемесячному включению в базу для исчисления страховых взносов для организаций сумм выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст. 420 НК РФ, выплачиваемых в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Фактически заказчики клининговых услуг выводили за штат своих сотрудников - уборщиков, дворников, ООО «Сити-Галс Тамбов» принимало в штат бывших уборщиков и дворников заказчиков.

После заключения субподрядных договоров уборщики и дворники принимались в штат субподрядных организации, если после заключения госконтрактов, договоров сразу привлекали субподрядные организации, то бывших сотрудников заказчиков принимали сразу в штат субподрядчика.

Данный порядок организации взаимоотношений подтвержден показаниями руководителя Общества и показаниями физических лиц - непосредственных исполнителей клининговых услуг, а также директорами спорных контрагентов: ООО «Абсолют К» ФИО15 и ФИО16, ООО «Лидер» ФИО9 и ФИО10

В приложениях к акту налоговой проверки отсутствует копия протокола ФИО26, соответственно налогоплательщик не может проанализировать показания генерального директора ООО «Стройплощадка +».

Налоговым органом достоверно не установлены и не доказаны, трудовые или гражданско – правовые отношения между Обществом и спорными физическими лицами, следовательно, доначисления НДФЛ и страховых взносов неправомерно.

ООО «Лидер» ИНН <***> участвовало судебных заседаниях: о неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по договорам поставки с ООО "ТГ-Тэлко Элеваторс"; в экономических спорах по гражданским правоотношениям - ООО "Альтаир", ООО "Альянс". То есть Общество было не единственным контрагентом ООО «Лидер», ООО «Лидер» выполняло работы(услуги), поставляло товары и для других лиц, вело обычную хозяйственную деятельность.

ООО «Стройплощадка+» ИНН <***> является исполнителем государственных и муниципальных контрактов. Общество было не единственным контрагентом «Стройплощадка+», ООО «Стройплощадка+» выполняло работы(услуги), поставляло товары и для других лиц, вело обычную хозяйственную деятельность.

ООО «Новаторг» ИНН <***> было признано банкротом Арбитражный судом города Москвы.

Решение налогового органа вынесено по истечении сроков давности. При оценке доводов представителей сторон судом установлено следующее.

Как указано выше, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В пункте 1 статьи 170 ГК РФ указано, что мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

Из разъяснений, изложенных в пункте 86 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что стороны мнимой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во

избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним.

При оценке доводов о мнимости сделки суд должен проверить наличие экономических, физических, организационных возможностей кредитора или должника осуществить спорную сделку (Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2018 № 305-ЭС18-3009 по делу А40-235730/2016).

Как указал Верховый Суд Российской Федерации в Определении Верховного суда РФ от 13.07.2018 № 308-ЭС18-2197 по делу № А32-43610/2015 основанием к удовлетворению иска являлось бы представление истцом доказательств, ясно и убедительно подтверждающих наличие и размер задолженности, том числе при необходимости путем исследования всей производственной цепочки и закупочных взаимоотношений с третьими лицами, а также экономической целесообразности заключения этих сделок.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 21.02.2019 N 308-ЭС 18-16740 по делу N А32-14248/2016.

Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными.

В письме ФНС от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@) указано, что под "фирмой- однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д.

При этом каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе налоговой проверки соответствующими доказательствами.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» установлен перечень основных признаков для определения сомнительности контрагента:

- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании- контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Также указано на то, что дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

- существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

- отсутствие управленческого, технического персонала, номинальное имущественное положение (отсутствие в собственности объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств);

- представление налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций с минимальными начислениями, что свидетельствует о создании организаций с целью имитации финансово-хозяйственной деятельности без осуществления реальных сделок с контрагентами;

- обеспечение друг друга спорными контрагенты и контрагентами последующих звеньев по цепочке вычетами по НДС, представление последними налоговых деклараций с «нулевыми» показателями либо непредставление налоговых деклараций;

- несоответствие товарно-денежных потоков по цепочке контрагентов подтверждает факт имитации осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствие исполнительных органов контрагентов по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, согласно протоколам осмотра места нахождения.

Оценив представленные доказательства в совокупности, арбитражный суд первой инстанции соглашается с выводами налогового органа о ничтожности договоров, заключенных Обществом со спорными контрагентами ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Абсолют К» ИНН <***>, ООО «Новаторг»ИНН <***>, ООО «Стройплощадка+» ИНН <***>.

ООО «СИТИ-ГАЛС Тамбов» не представлено достаточных и достоверных доказательств, свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, обосновывающих правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов.

Налоговым органом по результатам проведенной выездной налоговой проверки установлена следующая совокупность фактов, свидетельствующая о формальном

документообороте между Обществом и спорными контрагентами и направленности действий на получение необоснованной налоговой экономии:

- исполнение работ собственными силами, в том числе путем привлечения и выплаты заработной платы в рамках зарплатного проекта официально не оформленным работникам;

- отчетность Общества и спорных контрагентов направлялась с единых ipадресов из г. Волгограда, в одни и те же даты, то есть данные организациииспользовали одни точки выхода в сеть Интернет, а также имели единуюбухгалтерию, что также подтверждено опросом директора Общества ипредставленными провайдерами документами;

- участие как прямое (являлись директорами) так и опосредованное(являлись сотрудниками) должностных лиц Общества и спорных контрагентов в деятельности друг друга, то есть данные организации являются взаимозависимыми (аффилированными);

- сотрудникам Общества не известно о переводе в 2018-2020 годах в другие взаимозависимые организации, в том числе ООО «Лидер», ООО «Абсолют К»;

- выплата Обществом заработной платы за сотрудников взаимосвязанных организаций по письмам с назначением платежа: «на заработную плату» и «командировочные расходы»;

- предоставление справок 2-НДФЛ Обществом и спорными контрагентами на одних и тех же сотрудников;

- наличие товарных остатков в значительном объеме и приобретение ТМЦ у реальных поставщиков, что свидетельствует об отсутствии необходимости приобретения ТМЦ у спорных контрагентов;

- непредставление первичных документов, подтверждающих списание ТМЦ, приобретенных у спорных контрагентов;

- непредставление первичных документов по взаимоотношениям с ООО «Стройплощадка+»;

- отсутствие спорных контрагентов по адресу их регистрации, в том числе Заявителя, отсутствие основных средств у спорных контаргентов (транспортныесредства, земельные участки, иное имущество), платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-исчисление спорными контрагентами Общества налогов в бюджет в минимальном размере;

- отчетность, представленная контрагентами в налоговый орган, имеет противоречивый характер, а именно: несоответствие оборотов по расчетным счетам и данными, представленными в налоговой декларации, и как следствие, несоответствие товарных и денежных потоков;

- отсутствие сформированных источников НДС у участников цепочки вышеуказанных контрагентов;

- поставщики спорных контрагентов документально не подтвердили факт реализации в их адрес материалов (работ, услуг), которые далее могли быть реализованы в адрес Заявителя;

-установлена схема перечисления денежных средств физическим лицам, официально не оформленным в Обществе с целью неуплаты НДФЛ и страховых взносов;

- при расчетах со спорными контрагентами Обществом оформлялись неликвидные формы расчетов, а именно перечисление денежных средств в счет оплаты по договорам физическим лицам в виде командировочных и прочих расходов при отсутствии документального подтверждения таких расходов;

- Обществом не представлено документов и объяснений тому, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе спорных контрагентов, а также доводов, доказывающих свою осведомленность о том, каким образом и за счет каких ресурсов организации будут выполнять свои обязательства;

- должностные лица спорных контрагентов при опросе указали, что сотрудники принимались на работу в зависимости от того кто из контрагентов заявлен в качестве субконтрагента.

Довод Заявителя о проявлении им должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов отклоняется, поскольку указанные действия по созданию формального документооборота со спорными контрагентами являются умышленными.

Доводы Заявителя об оценке рисков заключения сделок со спорными контрагентами не принимаются, поскольку Обществом не представлены документы и пояснения о том, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе спорных контрагентов; не представлены доказательства осведомленности Общества о том, каким образом и за счет каких ресурсов спорные контрагенты выполняли свои обязательства.

Факт регистрации спорных контрагентов в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности проводимых им хозяйственных операций. Данная информация, носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Соответственно, при заключении сделок налогоплательщик должен не только затребовать учредительные документы и убедиться в наличии у контрагентов статуса юридического лица, но и удостовериться в личности лиц, действующих от имени юридических лиц, а также о наличии у них соответствующих полномочий.

Доводы Заявителя о несостоятельности выводов налогового органа о неуплате налогов на основании использования при отправке налоговой отчетности спорными контрагентами одного IP-адреса, не принимаются, поскольку IP-адрес является уникальным идентификационным номером устройства, подключенного к какой либо локальной сети или Интернету.

IP адрес представлен четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255, которые разделены точками.

Первые два числа определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера).

При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один и тот же номер сети, а уникальный номер компьютер (узла) может меняться. Совпадение первых двух чисел в IP-адресе указывает на то, что абоненты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа.

Совпадение всех четырех чисел IP-адреса в одно и то же время позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

Совпадение IP-адресов контрагентов при осуществлении банковских операций и отправке налоговой отчетности является признаком взаимозависимости данных организаций и согласованности их действий по контролю финансовых потоков, что является одним из доказательств отсутствия реальной хозяйственной деятельности таких компаний.

Поскольку право на налоговый вычет носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2020 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П и др.) и в практике Верховного Суда Российской Федерации (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790, от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, от 13.05.2021 № 308-ЭС21-364 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя,

который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ уменьшают его налоговую базу по НДС.

Исходя из указанных положений, вычет налогоплательщиком покупателем сумм НДС, предъявленных ему контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), не является факультативным элементом налогообложения. Право покупателя на вычет «входящего» налога обусловлено правовой природой НДС как налога на потребление, в связи с чем, вопрос о предоставлении вычета не может решаться произвольно.

Довод Общества о документальном подтверждении сделок с Контрагентами, является несостоятельным, поскольку представление Обществом пакета документов по сделкам с Контрагентом само по себе не подтверждает реальность сделок при наличии доказательств, опровергающих исполнение спорными Контрагентами договорных обязательств.

По взаимоотношениям с ООО «Стройплощадка+» Обществом в ходе налоговой проверки не представлено ни одного первичного документа, подтверждающего обоснованность отраженных в учете расходов, обоснованность применения по сделке с ООО «Стройплощадка+» вычетов по НДС.

По результатам встречного истребования документов у ООО «Стройплощадка+» подтверждающие первичные документы также не представлены.

В подтверждение приобретения товаров у ООО «Лидер», ООО «Абсолют-К» Обществом представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные.

Вместе с тем, Заявителем не представлены документы, подтверждающие факт поставки и доставки товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) от спорных контрагентов (товарно-транспортные накладные, путевые листы).

Обществом также не представлены документы, подтверждающие выдачу спорных ТМЦ со склада в адрес каких-либо лиц, а также факт списания ТМЦ на объекты заказчиков, следовательно, использование приобретенных ТМЦ у спорных контрагентов в деятельности общества не подтверждено.

Из представленных пояснений Общества следует, что расходные материалы (химия, инвентарь) списывали по факту, по заявкам сотрудников.

Однако подтверждающие документы, в том числе заявки сотрудников, также не представлены.

Личные карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты (спецодежда) не велись, ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений № МБ-7, выданных сотрудникам за период 2018, 2019, 2020 годов, не представлены.

Карточки счета 10 «Материалы», 41 «Товары», по номенклатуре ТМЦ, приобретенных у ООО «Лидер», ООО «Абсолют К» в проверяемом периоде Заявителем также не представлены.

Обществом не подтверждены необходимость приобретения материалов у спорных контрагентов, обоснованность списания ТМЦ на расходы, что свидетельствует о документальной неподтвержденности сделок и формальности составленных документов.

Управлением проанализированы оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 «Материалы» за 2018-2020 годы: установлено, что в период 2018-2020 годы по счету 10 «Материалы» ежегодно числились остатки ТМЦ в большем размере, чем согласно представленных документов оприходовано от ООО «Лидер», ООО «Абсолют К».

Так, на конец 2020 года остаток ТМЦ составил 55 547 269,03 рублей.

Кроме того, Управлением установлено, что Общество закупало ТМЦ в достаточном объеме у реальных поставщиков (ЗАО «Фарм», ООО «Яргигиена», ООО «Вико», ООО «Маджента Стиль», ООО «Арамад» и др.), в связи с чем необходимость закупки ТМЦ у ООО «Лидер», ООО «Абсолют К» в период 2018-2020 годы отсутствовала.

В подтверждение оказания услуг ООО «Лидер», ООО «Абсолют К», ООО «Новаторг» Общество представило также акты, которые не содержат расшифровок конкретных видов услуг, их объема, стоимости единицы измерения, что не позволяет соотнести предъявленные услуги с заявками заказчиков и свидетельствует о создании формального документооборота.

Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а равно при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить реально содержание хозяйственных операций.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением

Более того, как следует из Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450© «О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки» налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, изначально не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний»), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота, при этом расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не применяется.

При расчетах с ООО «Лидер», ООО «Абсолют К», ООО «Стройплощадка+» использовались неликвидные формы расчетов, в том числе в качестве перечислений на заработную плату, командировочные расходы по письмам контрагентов, а также с ООО «Лидер» оформлялись взаимозачеты.

Вместе с тем, отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности отнесено в том числе к основным признакам для определения сомнительности контрагента (приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

Признание организации ООО «Новаторг». банкротом, вопреки доводам Заявителя, не может свидетельствовать о его благонадежности.

Ссылка заявителя на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 17.04.2024г по делу № А64-803/2024 несостоятельна, поскольку решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2024 N 306-ЭС23-24623 по делу N А12-19911/2022).

Довод заявителя о том, что отсутствие контрагента на день осмотра не подтверждает его отсутствие на день спорной сделки признается судом несостоятельным, поскольку с учетом регулярности установления недостоверности данных, заявленных в ЕГРЮЛ, свидетельствует о намеренных действиях спорного контрагента направленных на уход от налогового контроля.

Довод Заявителя об отсутствии в приложениях к акту налоговой проверки копии протокола ФИО26 является необоснованным, поскольку Управлением копия протокола ФИО26 направлена в адрес Общества сопроводительными письмами от 06.06.2023 № 19-06/29289 и от 14.06.2023 № 19-06/31335.

В отношении довода Общества о необходимости учета расходов по приобретенным у спорных контрагентов ТМЦ исходя из реальных налоговых обязательств судом установлено следующее.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Управлением установлено, что фактически спорные услуги оказывались силами самого Общества путем привлечения физических лиц, формально оформленных у спорных контрагентов либо не оформленных вовсе.

В отношении ООО «Стройплощадка+» ни Обществом, ни самим контрагентом не представлено ни одного документа, подтверждающего реальность договорных отношений.

При этом в Решении налоговый орган учел расходы в общей сумме 202 636 975,17 рублей, в том числе в части перечислений на заработную плату и командировочные расходы за 2018-2020 годы в общей сумме 155 874 596,29 рублей, доначисленных страховых взносов за 2018-2020 годы в общей сумме 46 762 378,88 руб. в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации работ (услуг) Заявителя.

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

Из разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, изложенных в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019 следует, что расчетный метод применим при условии признания налогоплательщиком нарушения, добровольного раскрытия реального лица по сделке и документального подтверждения «раскрытой» информации.

В данном случае Обществом указанное требование не соблюдено.

Довод Заявителя о неучете Управлением при расчете реальных налоговых обязательств по налогу на прибыль денежных средств, перечисленных Обществом как заработная плата, командировочные и прочие расходы на банковские карты физических лиц, в сумме 130 529 231,32 рубль, является несостоятельным и подлежит отклонению, поскольку налоговым органом при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации работ (услуг), учтены.

В отношении доводов о неправомерности начисления НДФЛ и страховых взносов судом установлено следующее.

Общество, заявляя о неправомерности доначислений НФДЛ и страховых взносов указывает на то, что ООО «Сити-Галс Тамбов» не является источником дохода в результате отношений, с которыми налогоплательщики (физические лица) получили доходы, так как произведенные выплаты физическим лицам, не являющимся работниками Общества - это оплата по уведомлениям субподрядных организаций, как командировочные расходы. Выплаты командировочных расходов производились по согласованию с субподрядными организациями, которые выполняли услуги клининга на объектах, у которых с перечислениями по расчетным счетам были проблемы.

Управлением установлены следующие факты, свидетельствующие о наличие трудовых отношений между Обществом и физическими лицами:

- все выплаты производились в рамках зарплатных проектов, заключенных с ПАО «Сбербанк» и ПАО «Промсвязьбанк»;

- для заключения зарплатных проектов представлены полные пакеты документов, в которых указаны физические лица;

- на часть физических лиц имеются допуски их к работе на постоянной основе с ведома и по поручению данного работодателя, определен режим работы и контролирующие их лица;

- все денежные средства перечислены банками на личные карты и счета физических лиц именно согласно реестров, составленных и переданных банкам Обществом;

- показаниями свидетелей о том, что денежные средства они получали за исполнение своих трудовых обязанностей в клининговых компаниях;

- согласно заключенных договоров Общества работы выполнены, заказчики своевременно рассчитались с Обществом, а Общество рассчитывается с физическими лицами за выполненные ими работы (оказанные услуги). В приложениях к договорам с

заказчиками представлены сметы, в которых в том числе указаны и фонд оплаты труда, и налоги.

В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 2 пункта 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», если трудовой договор не был оформлен надлежащим образом, однако работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного представителя, то трудовой договор считается заключенным и работодатель или его уполномоченный представитель обязан не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения к работе оформить трудовой договор в письменной форме (часть 2 статьи 67 ТК РФ).

При этом представителем работодателя в указанном случае является лицо, которое в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) либо локальными нормативными актами или в силу заключенного с этим лицом трудового договора наделено полномочиями по найму работников, поскольку именно в этом случае при фактическом допущении работника к работе с ведома или по поручению такого лица возникают трудовые отношения (статья 16 ТК РФ) и на работодателя может быть возложена обязанность оформить трудовой договор с этим работником надлежащим образом.

Таким образом, Общество, выплачивая физическому лицу доходы в виде заработной платы, является налоговым агентом в отношении таких доходов и обязано исчислить и удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в соответствии со статьей 226 НК РФ.

Управлением установлено, что физические лица, указанные в реестрах (списках) официально не являются работниками Общества и работниками спорных контрагентов, сведения по форме 2-НДФЛ спорные контрагенты не представили, подтверждения, свидетельствующие о заключении с ними каких-либо договоров на выполнение трудовых обязанностей, отсутствуют.

Управлением также по результатам анализа выписок банка по операциям на расчетных счетах Общества установлено, что практически все работники Общества регулярно получали на свои банковские карты в течение 2018-2020 годов денежные средства в качестве командировочных расходов.

Обществом представлены авансовые отчеты, приказы о направлении сотрудников в командировку в 2018-2020 годы, служебные записки о согласовании командировки в 2018-2020 годах.

К авансовым отчетам приложены оправдательные документы, состоящие из объяснительных записок сотрудников с пояснением причин потери документов, подтверждающих произведенные физическими лицам их хозяйственные расходы, оплату проезда, проживания. При этом оригиналы документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, кассовые и товарные чеки и т. д.) к авансовым отчетам не приложены.

Опрошенные физические лица показали, что представители клининговых компаний брали у физических лиц заявления о приеме на работу, паспортные данные, данные СНИЛС, но трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера с ними никем из работодателей не заключались. Названия представителей клининговых компаний практически никто из опрошенных назвать не мог, несколько человек указали на Заявителя

Документальное подтверждение произведенных расходов, выплаченных сумм физическим лицам в качестве «командировочных и прочих расходов» Обществом и спорными контрагентами не представлено.

В ходе судебного разбирательства Обществом представлен ряд документов, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ЛИДЕР и ООО «Абсолют-К».

При этом в ходе выездной проверки не представлялись акт и счет-фактура от 31.08.2019 № 197, договор на оказание услуг по уборке помещений от 01.10.2019 № СГТ-М-01, письмо вх. от 30.01.2019 № 19, письмо вх. от 14.03.2019 № 37, письмо вх. от 27.03.2019 № 40, письмо вх. от 06.03.2019 № 33, письмо вх. от 18.06.2019 № 67.

Остальные документы в рамках выездной налоговой проверки представлены самим налогоплательщиком или его контрагентами и отражены в оспариваемом решении.

При этом счет-фактура от 30.01.2019 № 19 отражена в книге покупок в проверяемый период.

Представленные заявителем письма от ООО «ЛИДЕР» судом не принимаются, поскольку расчет доначислений по НДФЛ и страховым взносам производился исходя из перечислений денежных средств физическим лицам на банковские карты по реестрам под видом командировочных расходов и прочих выплат.

Кроме того, в рамках выездной налоговой проверки Обществом представлен ряд аналогичных писем.

Довод Заявителя о том, что Управлением не применены сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения признается судом несостоятельным, поскольку Управлением в оспариваемом решении указано на то, что Общество не подлежит привлечению к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кварталы 2018 года, 1,2,3,4 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года, а также 2018 год по налогу на прибыль, за 2018-2019г за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в бюджет по налогу на добавленную стоимость в связи с истечением срока давности.

Также Общество не привлечено к налоговой ответственности в связи с истечением срока давности по налоговому периоду 2018-2019г. за неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц, за непредставление документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля на основании п.1 ст.126 НК РФ, за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения на основании п.1 ст.126.1 НК РФ, по налоговому периоду 2018г по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

Общество рассматривает каждое обстоятельство, установленное в ходе налоговой проверки о нереальности выполнения сделок оформленных от имени спорных контрагентов в отдельности, в то время как налоговый орган, вменяя Заявителю нарушение налогового законодательства, оценил установленные в ходе проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи.

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями НК РФ, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", с учетом установленных по делу фактов, опровергающих реальность совершения налогоплательщиком сделок, арбитражный суд первой инстанции соглашается со сделанными налоговым органом в оспариваемом решении выводами о правомерности произведенных налоговым органом доначислений в части налога на добавленную стоимость в размере 59 966 596 рублей, налога на прибыль организаций в размере 26 741 664 рубля, налога на доходы физических лиц в сумме 20 274 953 рубля, страховых взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, страховые взносы в фонд социального страхования в сумме 46 762 378,89 рублей; штрафных

санкций в сумме 2 426 714,63 рублей (с учетом снижения размера штрафных санкций в 8 раз) и установления убытка в размере 19 824 593 рубля.

Основания для дополнительного снижения размера штрафных санкций на основании статей 112, 114 НК РФ судом не установлены.

Существенных нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки либо рассмотрения материалов этой проверки, равно как и оснований для отмены оспариваемого решения инспекции по мотивам наличия таких нарушений судом не установлено.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст.110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

) В удовлетворении заявленных требований отказать.

2) Заявителю возвратить из федерального бюджета 3000 руб. госпошлины, оплаченной по чеку по операции от 27.02.2024г, выдать справку на возврат госпошлины

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А.Краснослободцев