Решение от 7 ноября 2022 г. по делу № А20-2849/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-2849/2022
г. Нальчик
07 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 07 ноября 2022 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Э.Х. Браевой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кертбиевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального казенного общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа №3" с.п. Каменномостское Зольского муниципального района КБР

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, г.Нальчик, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании безнадежной недоимки,

при участии в судебном заседании представителя налогового органа - ФИО1 по доверенности от 14.03.2022 №27-14/03583,

У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение "Средняя общеобразовательная школа №3" с.п. Каменномостское Зольского муниципального района КБР (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением о признании Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее – налоговый орган) утратившей право взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС в сумме 2 743 рубля 60 копеек (пени).

Определением Арбитражного суда КБР от 19.09.2022 к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований привлечено Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда по КБР.

Заявитель, ГУ-ОПФ по КБР извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд своих представителей не направили.

Представитель налогового органа в судебном заседании представила суду справку №6728549 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 18.10.2022; пояснила, что согласно указанной справки за должником числится задолженность по страховым взносам, зачисляемым в бюджет ФФОМС в размере 1672 рублей 58 копеек, задолженность в заявленной сумме в учете отсутствует.

Суд, изучив материалы дела, пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговый орган на основании заявления учреждения выдал последнему справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам; из справки №30457 по состоянию на 22.03.2022 заявителем оспаривается наличие у налогового органа возможности взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС в сумме 2 743 рубля 60 копеек (пени).

Оспаривая указанные суммы, заявитель ссылается на то, что в справке отражены суммы, по которым истекли все сроки для принудительного их взыскания, из заявления следует, что наличие в учете задолженности, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, влияет на начисление пеней, на формирование финансирования на следующий год.

В силу части 1 статьи 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам установлены статьей 15 указанного Закона.

Уплата сумм страховых взносов в более поздний по сравнению с установленным законом срок влечет начисление пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов (статья 25 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившего в силу с 01.01.2017, Закон N 212-ФЗ признан утратившим силу.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 Закона № 212-ФЗ, а также в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно статье 20 указанного выше ФЗ N 250 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившим в силу 01.01.2017, НК РФ дополнен нормами об установлении, введении и взимании страховых взносов.

В силу части 2 статьи 4 указанного Закона взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с приведенными изменениями, с 01.01.2017 функции администратора страховых взносов в части контроля за исчислением и уплатой, взысканием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) перешли к ФНС России.

Изложенное означает, что принудительное взыскание задолженности должно было быть произведено фондами в срок до 01.01.2017, а если процедура не закончена, то дальнейшая процедура взыскания, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации должна быть произведена налоговыми органами.

Таким образом, на момент обращения в суд и рассмотрения дела по существу полномочиями по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование обладает налоговый орган, на учете в котором состоит плательщик страховых взносов.

В силу части 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ заявление о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 указанной статьи (часть 2 статьи 22 Закона N 212-ФЗ).

Аналогичные нормы в правоотношениях по уплате налогов и сборов предусмотрены статьями 46, 70 НК РФ.

Как установлено пунктом 3 статьи 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Заявителем оспариваются пени в сумме 2 743 рубля; из представленной справки о состоянии расчетов с бюджетом, следует, что в учете по лицевой карточке имеется только задолженность в 1 672 рубля 58 копеек.

Судом было предложено налоговому органу представить пояснения по периоду образования недоимки, а также документы, подтверждающие взыскание недоимки в бесспорном либо судебном порядке, администрирование недоимки, в том числе недоимки для пени, постановления о возбуждении исполнительных производств.

Из представленных налоговым органом документов следует, что в доказательство принятия мер администрирования представлены следующие документы:

- требование об уплате налога от 22.02.2018 №65913; в связи с неисполнением данного требования, инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение от 23.03.2018№2508 о взыскании недоимки за счет денежных средств, а затем принято решение от 29.06.2018 №07180027854 о взыскании недоимки за счет и соответствующее постановление № 07180027767; по данному постановлению исполнительное производство прекращено постановлением от 30.08.2019 в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, повторно для исполнения направлено не было;

- требование об уплате налога от 31.01.2020 №13395; в связи с неисполнением данного требования, инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение от 06.03.2020 №3065 о взыскании недоимки за счет денежных средств, а затем принято решение от 15.09.2020 №718005592 о взыскании недоимки за счет и соответствующее постановление №718003574; по данному постановлению исполнительное производство прекращено постановлением от 15.06.2022 в связи с тем, что предъявленный исполнительный документ не подлежит исполнению ФССП России.

Представитель налогового органа в судебном заседании пояснила, что данным лицевого счета налогоплательщика за должником числится задолженность по страховым взносам, зачисляемым в бюджет ФФОМС в размере 1672 рублей 58 копеек, остальная сумма задолженности в размере 1071 рубль 02 копейки в учете отсутствует, так как списана налоговым органом, что подтверждается уточнением к постановлению №718003574, направленному в ССП, а также справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 18.10.2022.

Таким образом, из анализа представленных документов следует, что по требованию от 22.02.2018 №65913 налоговым органом от ССП получено постановление об окончании исполнительного производства от 30.08.2019 и повторно для исполнения не направлено, при этом истеки сроки направления на исполнение; по требованию от 31.01.2020 №13395 постановление об окончании исполнительного производства вынесено 15.06.2022; срок повторного его предъявления не исчерпан, вместе с тем, налоговый орган не может представить расчет оспариваемых пеней: представленный в дело общий расчет имеющейся в учете пени не может быть приня во внимание, поскольку не возможно проверить, на какую сумму недоимки они начислены, была ли эта недоимка для пени администрирована, невозможно установить относимость данного расчета к оспариваемой сумме пеней, так как расчет составлен за период с 01.09.2017 по 01.04.2019, тогда как требование №65913 вынесено 22.02.2018, а требование №13395 – от 31.01.2020.

С учетом изложенного, суд считает, что налоговым органом не доказано наличие у него возможности принудительного взыскания оспариваемых пеней.

Непринятие налоговым органом мер по взысканию задолженности в установленном законом порядке, влечет утрату им права на принудительное взыскание налога, страховых взносов и пеней со страхователя.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм права следует, что уполномоченный орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В заседании установлено, что в нарушение норм Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона 212-ФЗ налоговый орган не может представить доказательства принятия мер в полном объеме по администрированию задолженности перед бюджетом по состоянию на 18.10.2022 по страховым взносам, зачисляемым в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, на 1 672 рубля 58 копеек, в связи с чем суд приходит к выводу, что оспариваемая недоимка по страховым взносам и пеням не была администрирована или взыскана в судебном порядке, в настоящее время срок взыскания указанной задолженности истек и налоговый орган утратил право взыскания указанной задолженности.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений, а также сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает права налогоплательщика и создает препятствия нормальному осуществлению ими своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

В нарушение положений статьи 65 АПК РФ налоговый орган не представил в материалы дела доказательств обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании.

Таким образом, общие совокупные сроки на принудительное взыскание недоимки по налогам, пени и штрафам инспекцией пропущены, правовых оснований для взыскания данной задолженности не имеется.

При таких обстоятельствах, следует признать, что налоговым органом утрачено право на взыскание задолженности перед бюджетом по состоянию на 18.10.2022 по страховым взносам, зачисляемым в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, на 1 672 рубля 58 копеек (пени).

В остальной части заявителю следует отказать, поскольку не представлено доказательств наличия в учете задолженности в размере 1071 рубля 02 копеек, следовательно отсутствует нарушение прав заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить частично.

Признать Управление Федеральной налоговой службы по КБР утратившей возможность взыскания с муниципального казенного общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа №3" с.п. Каменномостское Зольского муниципального района КБР следующей задолженности перед бюджетом по состоянию на 18.10.2022:

- по страховым взносам, зачисляемым в бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, на 1 672 рубля 58 копеек.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд КБР.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.


Судья Э.Х. Браева