Решение от 19 августа 2019 г. по делу № А09-6279/2019

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-6279/2019
город Брянск
19 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 14.08.2019г.

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Букмекер Паб»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г.Омска

третье лицо: ИФНС России по г.Брянску

о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель (доверенность №ДБП-32/18 от 03.12.2018)

от административного органа: не явился;

от третьего лица: ФИО2 – заместитель начальника правового отдела (доверенность №03-08/32605 от 04.09.2017);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Букмекер-Паб» (далее – ООО «Букмекер Паб», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г.Омска (далее – ИФНС по САО г.Омска, налоговый орган, административный орган) о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания от 30.05.2019 № 9.

Административный орган заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнении к нему.

Представитель административного органа, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился. Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителя административного органа.

В качестве 3-го лица к участию в деле привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее – ИФНС по г.Брянску). Представитель 3-го лица поддержал позицию административного органа.

Заслушав представителя заявителя, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 23.04.2019 по 30.04.2019 ИФНС по САО г.Омска проведена внеплановая выездная проверка ООО «Букмекер Паб» на предмет выполнения предписания от 13.06.2017 №1 об устранении выявленных нарушений лицензионных требований (срок исполнения - 25.03.2019), по адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности: <...>.

В результате проверки установлено, что ООО «Букмекер Паб» в период с 25.03.2019 по 30.03.2019 осуществляло выплату участникам азартных игр выигрышей. Налоговый орган посчитал, что выплаты производятся за счет наличных денег, поступивших в кассу ООО «Букмекер Паб» при приеме от участников азартных игр ставок, а не с банковского счета, что является нарушением п.2, 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

Результаты проверки отражены в акте от 30.04.2019 № 1.

Уполномоченным должностным лицом административного органа в отношении Общества 16.05.2019 составлен протокол об административном правонарушении № 9.

Начальник Инспекции, рассмотрев протокол об административном правонарушении от 16.05.2019 № 9 и приложенные к нему материалы дела об административном правонарушении, вынес постановление от 30.05.2019 № 9 о назначении ООО «Букмекер Паб» административного наказания за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Полагая вышеуказанное постановление незаконным, ООО «Букмекер Паб» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Суд, исходя из оценки, имеющихся в деле доказательств, находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

На основании части 7 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Исходя из статей 2.1, 26.1 КоАП РФ для привлечения к административной ответственности необходимо наличие состава правонарушения, включающего четыре элемента: объект, объективную сторону, субъект, субъективную сторону.

Согласно требованиям статьи 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежат: наличие события административного правонарушения; лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), за которые настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность; виновность лица в совершении административного правонарушения.

Доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела (ч. 1 ст. 26.2 КоАП РФ).

Из копии протокола об административном правонарушении от 16.05.2019 №9, следует, что с 15 ч. 00 мин. 23.04.2019 по 15 ч. 00 мин. 30.04.2019 при проведении внеплановой выездной проверки ООО «Букмекер Паб» (Распоряжение ИФНС России по г. Брянску от 08.04.2019 №2) на предмет выполнения предписания от 13.06.2017 № 1 об устранении выявленных нарушений лицензионных требований (срок исполнения - 25.03.2019), по адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности: <...>, установлено, что ООО «Букмекер Паб» в период с 25.03.2019 по 30.03.2019 осуществляло выплату участникам азартных игр выигрышей за счет наличных денег, поступивших в кассу ООО «Букмекер Паб» при приеме от участников азартных игр ставок, а не с банковского счета, что является нарушением п.2, 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» и влечет ответственность, предусмотренную ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на недоказанность административным органом вины ООО «Букмекер Паб» в совершении указанного выше административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ и полагает факт нарушения Обществом п.2, 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» не доказанным надлежащим образом, то есть в действиях Общества отсутствует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Кроме того, заявитель ссылается на нарушение административным органом порядка привлечения Общества к административной ответственности: протокол об административном правонарушении от имени ООО «Букмекер Паб» подписан неустановленными лицами; дело об административном правонарушении рассмотрено ИФНС по САО г.Омска с нарушением правил территориальной подведомственности, так как адрес места нахождения ООО «Букмекер Паб» <...>; несоответствие предмета проверки, так как административным органом фактически была проведена проверка полноты учета выручки и правил ведения кассовых операций в пункте приема ставок ООО «Букмекер Паб», а не выездная проверка выполнения предписания от 13.06.2017 № 1 об устранении выявленных нарушений лицензионных требований.

При рассмотрении настоящего спора суд исходит из следующего.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Объективная сторона включает, в частности, совершение любого из перечисленных в части 1 статьи 15.1 КоАП РФ деяний. В том числе: осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Субъектами правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, являются как должностные, так и юридические лица, вина которых согласно статье 2.1 КоАП РФ определяется выявлением у него возможности для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена ответственность, и непринятием всех зависящих от него мер по их выполнению.

Частью 5 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» установлено, что организатор азартных игр обязан соблюдать установленные Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр.

В соответствии со статьями 34, 82.3 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации» в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения на Банк России возложены функции по определению порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, по установлению правил наличных расчетов. Реализуя указанные функции. Банк России издал Указание от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» и Указание от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», в которых определил порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами, требования к наличным расчетам.

В соответствии с пунктом 2 Указания №3210-У для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию №3210-У, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх обозначенного выше установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Согласно пункту 3 Указания №3210-У уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

Уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, сдавать наличные деньги в кассу юридического лица или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

В соответствии с п. 2 Указания Центрального банка Российской Федерации от 07.10.2013 № 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года №161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Следовательно, юридическое лицо вправе расходовать только свободные денежные средства. Свободными денежными средствами являются денежные средства, которые юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках сверх установленного лимита остатка наличных денег (в соответствии с абзацем 7 пункта 2 Указания N 3210-У Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Оснований считать, что названные запреты не касаются денежных средств, поступивших в кассу организации в виде ставок клиентов, поскольку ставки по своей природе не являются платой за услуги по проведению азартных игр, не имеется.

В соответствии с п. 4 Указания № 3073-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 настоящего Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Учитывая вышеизложенное правовое регулирование, суд соглашается с выводом административного органа о том, что в рассматриваемом случае для осуществления ООО «Букмекер Паб» операций по выплате выигрышей денежные средства из кассы могли быть использованы только после того, как поступили в кассу с банковского счета.

В качестве документов, подтверждающих факт нарушения ООО «Букмекер Паб» пунктов 2 и 4 Указание № 3073-У, административный орган ссылается на акт проверки №1 от 30.04.2019 с приложениями и протоколом об административном правонарушении № 9 от 16.05.2019.

Как следует из письменного отзыва, представленного в материалы дела, ИФНС по САО г.Омска, привлекая ООО «Букмекер Паб» к ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ. исходила из нарушения им порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в несоблюдении порядка хранения и выдачи «свободных денежных средств».

Из документов, представленных Обществом по требованию ИФНС (копия приказа об установлении лимита остатка наличных денег в кассе на 2019 год, приходные и расходные ордера и документы к ним за период с 25.03.2019 по 29.03.2019, распечатки отчетов из фискального накопителя ККТ за период с 25.03.2019 по 29.03.2019, копия выписки по счету № 40702810901010021124 с 25.03.2019 по 29.03.2019) следует, что ООО «Букмекер Паб» принято от участников азартных игр наличных денежных средств: 25.03.2019 – 5 665 руб., выдано в качестве выигрыша 3 667,30 руб.; 26.03.2019 принято 5098 руб., выдано – 4 713 руб.; 27.03.2019 принято – 9965 руб., выдано – 4272,50 руб.; 28.03.2019 принято 13 124 руб., выдано – 8 946,50 руб.; 29.03.2019 принято 7878 руб., выдано – 6732,90 руб., 30.03.2019 принято 5700 руб., выдано – 5370,73 руб.

Как отмечено в акте проверки № 1 от 30.04.2019 (стр. 3 акта) согласно выписке по счету № 40702810901010021124 с 25.03.2019 по 30.03.2019 головное подразделение ООО «Букмекер Паб» осуществляло снятие денежных средств на операции игорного бизнеса, однако документально не подтверждается передача денежных средств на обособленное подразделение по адресу: <...>.

Из представленных кассовых документов следует, что из кассы головного подразделения ООО «Букмекер Паб», расположенного по адресу: <...>, в кассу обособленного подразделения, расположенного по адресу: г.Омск, ул.Дмитриева, д.5, корп.5, пом.2П ежедневно представителем Общества производится выдача и прием наличных денежных средств.

Однако, каким образом осуществляется такая передача наличных денежных средств налоговым органом не установлено.

Представленные документы о поступлении в кассу обособленного подразделения пункта приема ставок по адресу: <...> денежных средств на выплату выигрышей: 25.03.2019 в размере 33082 руб. (ПКО №БРН/106571/304), 26.03.2019 – 3 851 (ПКО № БРН/106571/308), 27.03.2019 - 4949 руб. (ПКО №БРН/106571/312), 28.03.2019 - 4486 руб. (ПКО№ БРН/106571/316), 29.03.2019 - 9343 руб. (ПКО № БРН/106571/320), 30.03.2019 – 0 руб. по мнению административного органа, не свидетельствуют о том, что денежные средства поступили в кассу именно с расчетного счета ООО «Букмекер Паб».

Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что наличные денежные средства из кассы головного подразделения ООО «Букмекер Паб» в г.Брянске в кассу обособленного подразделения, расположение по адресу: <...> получены в размере менее выплаченной физическим лицам в качестве выигрыша, а именно: 26.03.2019 получено из кассы головного подразделения 3851 руб. и выдано физическим лицам в качестве выигрыша 4713 руб., 28.03.2019 получено 4486 руб. и выдано 8946,50 руб., 30.03.2019 получено 0 руб. и выдано 5370,73 руб.

При этом, из представленных в материалы дела документов (отчетов кассира) суд установил, что остаток денежных средств на конец дня составлял значительные суммы: касса за 25.03.2019 остаток - 219 095,69 руб., касса за 26.03.2019 остаток – 217 666,69 руб., касса за 27.03.2019 остаток – 223 210,19 руб., касса за 28.03.2019 остаток – 221 908,69 руб., касса за 29.03.2019 остаток – 219 323,79 руб.

То есть, суммы выплаченных участникам азартных игр денежных средств намного меньше остатка в кассе на начало проверки.

При рассмотрении спора суд учитывает, что административным органом при проведении проверки не было выяснено и установлено каким образом в кассе пункта приема ставок по адресу: <...> формировался остаток денежных средств, с использованием которого впоследствии были выплачены выигрыши участникам азартных игр. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Как установлено статьями 65, 210 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения административного органа закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

На основании части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Учитывая изложенное, суд полагает, что бесспорных доказательств, свидетельствующих о совершении заявителем правонарушения, административная ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, Инспекцией в материалы дела не представлено.

Суд приходит к выводу о недоказанности административным органом в действиях ООО «Букмекер Паб» события вмененного правонарушения. Вывод ИФНС по САО г.Омска о нарушении Обществом п.2, 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» сделан на основе предположения.

Указанное обстоятельство в силу части 1 статьи 24.5 КоАП РФ исключает производство по делу об административном правонарушении и является основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления.

Руководствуясь статьями 167-170 и 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Букмекер Паб» удовлетворить.

Признать незаконным и отменить постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г.Омска № 9 от 30.05.2019г. о назначении административного наказания обществу с ограниченной ответственностью «Букмекер Паб».

Решение может быть обжаловано в десятидневный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

СудьяГрахольская И.Э.