Решение от 28 ноября 2019 г. по делу № А70-18357/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18357/2019
г. Тюмень
28 ноября 2019 года
резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2019 года

решение в полном объеме изготовлено 28 ноября 2019 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП:317723200018142, ИНН:434541046680, адрес: 625053, <...>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №1

о возврате излишне взысканной суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 31 186,00 рублей,

об обязании зачесть добровольно уплаченную сумму страховых взносов в размере 50 103,25 рублей в счет оплаты взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и последующие отчетные периоды,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора -управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, ,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 27.12.2018,

от третьего лица – ФИО5 по доверенности от 09.01.2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 1 (далее - ответчик, Инспекция) о возврате излишне взысканной суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 31 186,00 рублей, об обязании зачесть добровольно уплаченную сумму страховых взносов в размере 50 103,25 рублей в счет оплаты взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и последующие отчетные периоды.

Третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора к участию в деле привлечено управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Заявитель и его представитель в судебном заседании поддержали заявленные требования.

Представители ответчика и третьего лица требования заявителя не признали на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по г. Тюмени № 1 с 20.03.2017 по настоящее время. С 20.03.2017 по настоящее время ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН). Объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов».

04.01.2019 ИП ФИО6 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, согласно которой общая сумма дохода составила 8 846 081 рублей, расходы - 7 747 282 рублей.

Инспекцией начислены страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающем 300 000 рублей за налоговый период 2018 года в размере 85 460,81 рублей (8 846 081 - 300 000) * 1%.

Расчет страховых взносов производился инспекцией без учета расходов налогоплательщика.

По состоянию на 01.01.2019 у ИП ФИО2 имелась переплата по страховым взносам в размере 4 273,98рублей.

11.04.2019 ИП ФИО2 произведена оплата страховых взносов на ОПС за 2018 год в размере 50 000 рублей.

По расчетам налогового органа с учетом произведенных платежей задолженность по состоянию на 16.07.2019 по страховым взносам на ОПС за 2018 год составила 31 186,83 рублей (85 460,81 рублей - 4 273,98 рублей - 50 000 рублей).

Общая сумма уплаченных ИП ФИО2 и взысканных ответчиком в течение 2019 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год составляет 115 823, 08 рублей. Из них:

1) сумма подлежащих уплате за 2018 год взносов на обязательное пенсионное страхование, по расчетам заявителя - 34 532,99 рублей;

2) сумма взысканных ответчиком денежных средств в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год - 31 186,83 рублей;

3) сумма уплаченных истцом и зачтенных ответчиком в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год - 50 103,26 рублей.

Заявитель полагает, что расчет суммы страховых взносов незаконно производился налоговым органом исходя из доходов предпринимателя без учета его расходов, в связи с чем обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно ст.430 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году), индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Порядок определения доходов, определенный Законом, явился предметом рассмотрения судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Верховным судом РФ, с учетом позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, сделан вывод о том, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера страховых взносов, вправе исходить из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы (Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 г. N304-KIT6-16937). До 01.01.2017 года порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определялись Федеральным законом от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон).

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, порядок определения дохода, полученного плательщиком взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления страховых взносов с 2017 года, является идентичным порядку определения дохода за периоды до 2017 года, который был определен Законом.

Ввиду того, что правовая норма подпункта 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ идентична правовой норме пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, позиция Верховного суда РФ, изложенная в Определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 г. N 304-КГ16-16937 применима и к правоотношениям по исчислению страховых взносов и за периоды после 01.01.2017.

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 г.) также установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной п.27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 NAKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369», согласно которой изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Таким образом, предприниматель в полном объеме исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов. Инспекция необоснованно произвела расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме – 34532,99 рублей.

В соответствии с п.65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений первой части Налогового кодекса РФ, разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа.

Таким образом, заявление ответчика о несоблюдении заявителем досудебного порядка разрешения спора, является необоснованным.

При таких обстоятельствах, суд находит требования заявителя об обязании инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1 возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 31 186,00 рублей подлежащими удовлетворению.

Заявитель также просит обязать ответчика зачесть добровольно излишне уплаченную им сумму страховых взносов в размере 50 103,26 рублей в счет оплаты взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и последующие отчетные периоды в соответствии со ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, в соответствии с п.33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Заявитель к налоговому органу с заявлением в порядке ст.78 НК РФ не обращался.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Учитывая изложенное, требование заявителя об обязании инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1 зачесть добровольно уплаченную истцом сумму страховых взносов в размере 50 103,25 рублей в счет оплаты взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и последующие отчетные периоды подлежит оставлению без рассмотрения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в связи с удовлетворением заявленных требований судебные расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела, подлежат взысканию с Инспекции в пользу заявителя и возвращению из федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных и оставленных без рассмотрения требований.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1 в десятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 31 186,00 рублей.

Заявленные требования об обязании инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1 зачесть добровольно уплаченную истцом сумму страховых взносов в размере 50 103,25 рублей в счет оплаты взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и последующие отчетные периоды оставить без рассмотрения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1 в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы в размере 2000 рублей.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1252,00 рубля, уплаченную согласно чеку-ордеру ПАО Сбербанк от 17.10.2019. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.