Решение от 12 ноября 2019 г. по делу № А34-12943/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-12943/2019
г. Курган
12 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 12 ноября 2019 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Желейко Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Богдановым А.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными требования и решения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: явки нет, извещен надлежащим образом,

от заинтересованного лица: ФИО2- представитель по доверенности от 25.12.2018 № 10, предъявлено удостоверение,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области (далее также – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными требования №16691 от 21.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2019, решения №3456 от 05.08.2019 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Определением от 24.09.2019 заявление принято к производству в общем порядке административного производства, назначены дата и время предварительного судебного заседания и судебного заседания.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о дате и времени проведения судебного заседания после перерыва, явку своего представителя не обеспечил, представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя заявителя.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва. Заявил ходатайство о приобщении к материалам дела копии решения №2523 от 05.08.2019, которое судом приобщено в порядке статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом рассмотрено ранее заявленное ходатайство заявителя об истребовании копии решения у налогового органа о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика №2523 от 05.08.2019 по требованию налогового органа №16691 от 10.07.2019.

С учетом представления названного решения налоговым органом в судебном заседании, в удовлетворении ходатайства заявителя об истребовании данного документа судом отказано.

В судебном заседании 06.11.2019 объявлялся перерыв до 07.11.2019. После перерыва в судебном заседании 07.11.2019 судебное заседание продолжено.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заслушав доводы представителя заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с выбранным им объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

ИП ФИО1 подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (л.д 34-36)

25.06.2019 платежным поручением № 128 индивидуальным предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб.) за 2018 г. в сумме 6000 руб. 46 коп. (л.д. 37).

10.07.2019 налоговым органом выставлено требование № 16691 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее - Требование № 16691) (л.д. 20-21).

Не согласившись с указанным требованием, индивидуальный предприниматель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области. 15.08.2019 решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 195 жалоба индивидуального предпринимателя оставлена без удовлетворения (л.д. 24-33).

05.08.2017 решением налогового органа № 3456 за неисполнение требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов были приостановлены все расходные операции на счетах индивидуального предпринимателя (л.д. 22-23).

Решением налогового органа № 2523 от 05.08.2019 (далее – Решение №2523) было произведено взыскание налогов и сборов, страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств индивидуального предпринимателя в сумме 52184 руб. 59 коп. (в материалах дела).

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный положениями статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюден.

Не согласившись с выводами налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании Требования № 16691, Решения № 2523 недействительным.

При оценке заявленных требований суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению в полном объеме в связи со следующим.

В соответствии с абзацем третьим статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 419 Налогового кодекса российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Как следует из материалов дела, в 2018 году индивидуальный предприниматель уплачивал страховые взносы как плательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган указал:

«Поскольку заявитель поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая доплате за 2018 год, в случае если величина дохода плательщика превышает 300000 руб., (6852355 руб. – 300000 руб.)*1% = 65523 руб. 55 коп.

26545 (фиксированный размер страховых взносов) на 2018 год.

Следовательно, задолженность по доплате страховых взносов за 2018 год составила 65523 руб. 55 коп., задолженность по уплате страховых взносов в фиксированном размере на сумму 26545 руб. у заявителя отсутствовала.

Таким образом, поскольку величина дохода превышает 300000 руб., сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая доплате заявителем за 2018 год, составляет 65523 руб. 55 коп., но с учетом того, что заявитель уплатил часть страховых взносов в сумме 13338 руб. 96 коп. требование налогового органа № 16691 от 10.07.2019 было выставлено на сумму 52184 руб. 59 коп. и на пеню в сумме 104 руб. 37 коп.».

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пункту 2 статьи 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пункт 9 статьи 45 НК РФ указывает, что правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 стстьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пунктами 2, 5 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическом лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Инспекцией на основании статьи 69 НК РФ в адрес заявителя направлено требование № 16691 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2019, из которого следует, что у заявителя имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 52184 руб. 59 коп., на вышеназванную сумму обязательств инспекцией начислены пени в размере 104 руб. 37 коп. Срок исполнения в требовании указан – 23.07.2019.

Судом установлено, что ранее правоотношения по исчислению и уплате страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом, в силу пунктов 1, 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор, касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данная правовая позиция закреплена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016.

Как следует из материалов дела индивидуальный предприниматель самостоятельно, добровольно уплатил страховые взносы за 2018 год в сумме 6000 руб. 46 коп. (л.д. 37).

Названные суммы страховых взносов были рассчитаны индивидуальным предпринимателем применительно к пункту 2 части 1.1, пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ исходя из размера дохода в размере 6852355 руб. с уменьшением его на сумму расходов 5952309 руб.

В соответствии с налоговой декларацией величина дохода индивидуального предпринимателя составила за расчетный период 2017 год 900046 руб. (доход 6852355 руб. минус расход 5952309 руб.) и превысила 300 000 руб.

Именно названная сумма дохода за 2018 – 900046 руб., подлежала в рассматриваемом случае учету при исчислении страховых взносов применительно к статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах размер страховых взносов, исчисленный и уплаченный индивидуальным предпринимателем соответствует требованиям действующего законодательства.

Письмо Минфина РФ от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, на которое ссылается налоговый орган в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

В силу пунктов 3, 4 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения суд должен указать на определенный порядок восстановления нарушенных прав заявителя путем совершения определенных действий органом, осуществляющим публичные полномочия.

В рассматриваемом случае суд полагает необходимым возложить на налоговый орган обязанность принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 52 184 руб. 59 коп. и 104 руб. 37 коп. пеней.

По указанным основаниям заявление подлежит удовлетворению в полном объеме, а доводы налогового органа отклоняются как необоснованные.

Заявителем при подаче заявления по платежному поручению № 188 от 16.09.2019 уплачена государственная пошлина в размере 300 руб. (л.д. 12).

Поскольку исковые требования удовлетворены судом в полном объеме, государственная пошлина, уплаченная заявителем, относится на налоговый орган в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 05.08.2019 № 2523 о взыскании налогов, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) № 16691 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2019, проверенные в оспариваемой части на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 03.07.2016 № 250- ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», признать незаконными.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в месячный срок с момента вступления в законную силу настоящего решения возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 52 184 руб. 59 коп., 104 руб. 37 коп. пеней.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) 300 руб. 00 коп. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Курганской области.




Судья

Т.Ю. Желейко