Решение от 11 марта 2024 г. по делу № А41-102195/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-102195/23
11 марта 2024 года
г.Москва



Резолютивная часть решения объявлена 28 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 11 марта 2024 года



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Захаровой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания до объявления перерыва помощником судьи Дзюмбак С.А., после перерыва секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Комитета по физической культуре, спорту и туризму администрации городского округа Королёв Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №2 по Московской области

о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 35.318 руб. 05 коп.,


при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, по доверенности б/н от 22.01.2024 г.;

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности № 05-28/00023 от 09.01.2024 г.;



УСТАНОВИЛ:

Комитет по физической культуре, спорту и туризму администрации городского округа Королёв Московской области (далее – Комитет, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Московской области, налоговый орган, инспекция) о признании безнадежной к взысканию задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в виде пени в размере 41.162 руб. 45 коп. за несвоевременную уплату налога за 9 месяцев и год 2009 г. и признании обязанности по уплате указанной задолженности прекращенной.

Указанные требования заявитель мотивирует тем, что у него образовалась задолженность по вышеуказанным пеням за несвоевременную уплату налога за 9 месяцев и год 2009 г., срок для взыскания имеющейся задолженности налоговым органом пропущен, задолженность является безнадежной к взысканию.

Представитель налогового органа в судебном заседании относительно заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Из представленных заявителем доказательств следует, что Комитет получил требование № 48967 об уплате задолженности по состоянию на 14.10.2023 г., в соответствии с которым имеется задолженность в размере 41.162 руб. 45 коп.

Как указывает в отзыве инспекция, задолженность в указанном размере образовалась в связи с несвоевременной уплатой Комитетом единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, при этом период образования недоимки относится к налоговым периодам 9 месяцев и год 2009 года.

Из представленных документов следует, что период образования задолженности по пени следует определять как превышающий три года.

Доказательств, опровергающих иной период образования задолженности, налоговым органом не представлено.

При обращении в суд Комитет поясняет, что вышеперечисленные пени относятся к периоду более чем трехлетней давности, и возможность для взыскания вышеуказанной задолженности налоговым органом утрачена, как в бесспорном, так и судебном порядке, поскольку сроки взыскания, предусмотренные нормами Налогового кодекса Российской Федерации истекли.

Арбитражный суд, оценив все обстоятельства дела, находит доводы заявителя обоснованными и приходит к выводу, что заявление Комитета по физической культуре, спорту и туризму администрации городского округа Королёв Московской области с учетом принятых судом изменений предмета спора подлежит удовлетворению ввиду следующего.

Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения по п. 1 ст. 3 НК РФ, суд исходит из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующими положениями при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

Порядок списания недоимки, признанной безнадежной к взысканию, установлен ст. 59 НК РФ, так, пунктом 1 указанной статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно подп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п.1 ст. 59 НК РФ, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, Приказом ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/393@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию (далее - Порядок) и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Пунктом 2.4 Порядка предусмотрено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе ввосстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации № 381-О-П от 08.02.2007 г. в Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов.

Статьей 113 НК РФ установлен общий трехлетний срок давности с момента совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и по истечении этого срока лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с абзацем 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе подачей в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как установлено судом и не оспорено инспекцией, задолженность Комитета по физической культуре, спорту и туризму администрации городского округа Королёв Московской области образовалась более 3-х лет назад.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен срок для взыскания указанной суммы задолженности, в том числе и в виде предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

В силу п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Как следует из позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в справке должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом, налоговый орган не оспорил размер задолженности и момент ее образования, мер к её взысканию в судебном порядке не принимал.

Вместе с тем, инспекцией, задолженность по налогам прошлых лет в спорном размере, в связи с введением Федеральным Законом № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. в налоговое законодательство «Единого налогового счета - ЕНС», перенесена в ЕНС как задолженность, и зачтена из единого налогового платежа (ЕНП) налогоплательщика 09.01.2023 г., задолженность по пени образовалась в связи с неуплатой в срок ЕСН за 9 месяцев и год 2009 года.

Указанные обстоятельства подтверждены письменными пояснениями инспекции.

Как следует из положений Федерального Закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г., которым внесены соответствующие изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации о Едином налоговом счете, с 1 января 2023 г. указанные изменения законодательства связаны только с введением понятия «Единый налоговый счет» и приведением в соответствие понятийного аппарата действующего налогового законодательства, при этом новых порядков, сроков и способов взыскания возникшей до вступления в действие поправок, касающихся ЕНС, в действующее налоговое законодательство не внесено.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, в том числе и за счет не списанной ранее задолженности, сроки взыскания которой уже истекли из-за их пропуска сроков налоговым органом.

Порядок списания задолженности, признанной судом безнадежной к взысканию, возникшей до вступления в действие поправок, касающихся Единого налогового счета, остается без изменений касательно сроков и оснований.

В соответствии с ч. 9 ст. 4 указанного ФЗ, положениями которой предусматривается, что требование об уплате задолженности, направление после 01.01.2023 г. в соответствии со ст. 69 НК РФ в редакции ФЗ №263, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 г. включительно, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.

Из материалов дела следует, что МРИФНС России № 2 по Московской области, меры взыскания, предусмотренные НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г. не принимались.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (пункт 8 статьи 45 НК РФ):

- недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

- пени;

- проценты;

- штрафы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе, не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Из дословного толкования указанной нормы следует, что если с окончания срока уплаты налога, подлежащего уменьшению на основании декларации, в том числе уточненной, прошло больше 3 лет, то при определении размера совокупной обязанности сумма излишне уплаченного налога не будет учтена на едином налоговом счете налогоплательщика, то есть зачесть или вернуть денежные средства налогоплательщик в силу указания нормы не сможет.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В пункте 2 указанной статьи указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, в отношении уплаты которых налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Вместе с тем, налоговый орган не учитывает Письмо Федеральной налоговой службы от 14 марта 2023 г. № КЧ-4-8/2882@, в соответствии с которым Федеральной налоговой службой при определении размера совокупной обязанности в ЕНС не учитываются суммы налогов, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В указанном письме ФНС России установлено, что задолженность, в отношении которой истекли сроки взыскания, подлежит исключению из сальдо ЕНС на основании как результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности, так и решения суда, устанавливающего факт истечения срока взыскания.

Таким образом, Арбитражный суд, в соответствии в соответствии с п. 7 ст. 11.3 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», приходит к выводу о том, что налоговый орган был не в праве учитывать задолженность, возникшую до 01.01.2010 г. у Комитета при определении, формировании единого налогового счёта.

В рассматриваемом споре, суммы задолженности, а именно: по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в виде пени в размере 41.162 руб. 45 коп. за несвоевременную уплату налога за 9 месяцев и год 2009 г. неправомерно учтены налоговым органом при формировании сальдо ЕНС.

Аналогичная позиция изложена также в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023 г. по делу № А40-46557/23 и в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2023 г. по делу № А41-43542/23.

Суд приходит к выводу, что налоговый орган утратил возможность взыскания рассматриваемой задолженности с Комитета по физической культуре, спорту и туризму администрации городского округа Королёв Московской области.

Поскольку судом установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания с Комитета по физической культуре, спорту и туризму администрации городского округа Королёв Московской области вышеуказанной задолженности прошлых лет, заявленные требования о признании безнадежной к взысканию задолженности и признании обязанности по уплате указанной задолженности прекращенной подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в частности при наличии обстоятельств, предусмотренных п.п. 4 п. 1 настоящей статьи (в случае принятия судом соответствующего акта).

Основываясь на положениях абз. 2 п. 3 Приложения №1 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС России от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/393@, арбитражный суд полагает, что решение о списании задолженности, в случае принятия судом соответствующего акта, должно быть принято руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика – МРИФНС России № 2 по Московской области.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования Комитета по физической культуре, спорту и туризму администрации городского округа Королёв Московской области с учетом принятых судом изменений предмета спора удовлетворить.

2. Признать безнадежной к взысканию задолженность Комитета по физической культуре, спорту и туризму администрации городского округа Королёв Московской области по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в виде пени в размере 41.162 руб. 45 коп. за несвоевременную уплату налога за 9 месяцев и год 2009 г. и признать обязанность по уплате указанной задолженности прекращенной.

3. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья Н.А. Захарова