Решение от 19 августа 2025 г. по делу № А12-53/2024

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«20» августа 2025 года Дело № А12-53/2024

Резолютивная часть решения вынесена «06» августа 2025 года

Полный текст решения изготовлен «20» августа 2025 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению акционерного общества «Молочный завод «Волгоградский» (400074, Волгоград г., Рабоче-Крестьянская ул., д. 44, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 08.01.2003, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (400005, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области об оспаривании постановлений,

при участии в судебном заседании:

от акционерного общества «Молочный завод «Волгоградский» до перерыва - ФИО1, представитель по доверенности от 14.05.2025, диплом, после перерыва- не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области до и после перерыва – ФИО2, представитель по доверенности №34 от 09.01.2025, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области до перерыва – ФИО3, представитель по доверенности №53 от 09.06.2025, диплом, после перерыва – не явился, извещен,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «Молочный завод «Волгоградский» (далее-общество, АО «МЗ «Волгоградский») обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать не подлежащими исполнению постановления №1362 от 29.09.2023 года на сумму 17202 519,83 руб., №1543 от 06.10.2023 года на сумму 43 328,77 руб., №1764 от 21.10.2023 года на сумму 88222,62 руб. о взыскании налогов, сборов за счет имущества налогоплательщика.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, указывая, что постановления налогового органа противоречат положениям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы заявителя.

Представитель Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области, налоговый орган) удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям изложенным в письменных пояснениях.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области полагает требования не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием в ЕНС у общества задолженности по налогам, сборам и страховым взносам Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области в автоматическом режиме сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи требование №597 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 на общую сумму 16 465 796,26 руб., в том числе по налогу - 11 791 684,00 руб., по пени - 4 211 491,16 руб., по штрафу - 462 621,10 руб., со сроком исполнения 27.06.2023. Получено налогоплательщиком 23.05.2023.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счетов налогоплательщика от 20.07.2023 № 41 в размере 16 918 073,55 рублей, направленное по телекоммуникационным каналам связи, отказано в получении адресатом 29.07.2023.

01.08.2023 Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области направлено заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80081487286794), которое получено АО «МЗ «Волгоградский» 02.08.2023.

В связи с неисполнением требования №597 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023, Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области сформированы постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика №1362 от 29.09.2023 года на сумму 17202 519,83 руб., №1543 от 06.10.2023 года на сумму 43 328,77 руб., №1764 от 21.10.2023 года на сумму 88222,62 руб. и направлены на исполнение в СОСП по Волгоградской области ГМУ ФССП России.

АО «МЗ «Волгоградский», полагая, что постановления не подлежат исполнению, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данной задолженности безнадёжной к взысканию.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (в редакции с 01.01.2023). В требовании указываются также, в частности, сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п. 2 ст. 69 НК РФ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Порядок взыскания налога, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика определен в статьях 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Применение указанных норм права относительно рассмотрения дел об оспаривании постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговым органом в порядке статей 46 и 47 НК РФ, разъяснено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) согласно абзацу 2 пункта 64 которого, оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9 - 10 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 8 - 9 статьи 47 НК РФ).

После истечения упомянутых сроков налоговый орган утрачивает право на взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится безнадежной, а все действия по ее взысканию - незаконными.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках и за счёт имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Начиная с 02.09.2010 в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), а в настоящее время в пункте 4 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона указанный предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определённости: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46-47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

По истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

С 01.01.2023 осуществлён переход всех категорий налогоплательщиков на новую форму оплаты налогов и страховых взносов – единый налоговый платёж, распределяющийся на единый налоговый счёт в соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ.

В соответствии с пп.2 п.9 ст.4 Федерального закона РФ от 14.07.2022 №263-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК ПФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей, или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

В соответствии с п. 11 ст. 46 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1,2 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу- исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Так в постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №1362 от 29.09.2023 года на сумму 17 202 519,83 рублей, в том числе: налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в сумме 959 846,23 рублей (вид платежа налог); налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в сумме 541 250,00 рублей (вид платежа штраф); налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 7 219 606,00 рублей (вид платежа налог); налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 4071,1 рублей (вид платежа штраф); налог на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 2 544 429,00 руб. (вид платежа налог); налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя б в сумме 108 000,00 рублей (вид платежа налог); налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя б в сумме 100,00 руб. (вид платежа штраф); налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя в сумме 945 649,00 рублей (вид платежа налог); налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя в сумме 195 300,00 рублей (вид платежа штраф); Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 4 684 018,5 рублей (вид платежа пеня); штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 250,00 рублей (вид платежа штраф).

Судом установлено, что в постановлении от 29.09.2023 № 1362 на сумму 17 202 519,83 рублей вошли следующие суммы налоговых обязательств, перечисленные выше, которые явились предметом рассмотрения по делу № А12-14623/2023 на сумму 10 918 370,33 руб. и пени в размере 4 684018,50 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2025 по делу №А12-14623/2023 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 февраля 2024 года по делу № А12-14623/2023 отменено. Принят по делу новый судебный акт.

Признать безнадёжной к взысканию сумму задолженности акционерного общества «Молочный завод «Волгоградский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по:

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 30.07.2018, в размере 268 592 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 30.10.2019, в размере 231 312 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 12.05.2020, в размере 991 336 руб.;

налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, КБК 18210301000010000110, срок уплаты 24.12.2014, в размере 263 900 руб.;

налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, КБК 18210301000010000110, срок уплаты 20.01.2014, в размере 324 000 руб.;

налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, КБК 18210301000010000110, срок уплаты 20.02.2014, в размере 324 000 руб.;

налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, КБК 18210301000010000110, срок уплаты 20.03.2014, в размере 324 000 руб.;

штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафам за непредоставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам), КБК 1821165051600100010002140, срок уплаты 11.02.2022, в размере 183,32 руб.;

штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафам за непредоставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам), КБК 1821165051600100010002140, срок уплаты 11.02.2022, в размере 24,18 руб.;

штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафам за непредоставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам), КБК 1821165051600100010002140, срок уплаты 11.02.2022, в размере 42,50 руб.;

налогу на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного налогоплательщиками, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет (сумма платежа (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому), КБК 18210101010110010000110, срок уплаты 28.03.2014, в размере 108 000 руб.;

налогу на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного налогоплательщиками, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации (сумма платежа (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому), КБК 18210101012020000110, срок уплаты 28.03.2014, в размере 194 400 руб.;

налогу на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного налогоплательщиками, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков) зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации (сумма платежа (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому),

КБК 18210101012020000110, срок уплаты 28.03.2014, в размере 947 649 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 23.01.2019, в размере 4071,10 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 30.03.2021, в размере 1 321 781 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 31.07.2017, в размере 268 592 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 30.10.2017, в размере 268 592 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 03.05.2018, в размере 268 592 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 30.03.2018, в размере 594 280 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 30.03.2018, в размере 325 688 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 03.05.2018, в размере 330 445 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 30.10.2018, в размере 330 445 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 02.05.2017, в размере 268 592 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 01.04.2019, в размере 1 321 781 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 30.04.2019 в размере 330 445 руб.;

налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, КБК 182106020010020000110, срок уплаты 01.03.2022, в размере 1 321 781 руб.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Так же, судом учитывается, что решениями МИФНС №10 по Волгоградской области №№ 1235 от 23.05.2025, 1142 от 19.05.2025, 1143 от 19.05.2025 списана на основании судебного акта задолженность, которая признана безнадёжной ко взысканию по делу А12-14623/2023 от 16.01.2025 в размере 14 744 906,79 руб.

Таким образом, суд полагает, что в силу статьи 69 АПК РФ, подлежит признанию недействительным постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №1362 от 29.09.2023 года в части суммы 15 602 388,83 руб.

Так же, в постановлении о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №1362 от 29.09.2023 года включена сумма следующих налогов:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на террит. РФ (штраф) в сумме 277 350,00 руб. - Восстановлено из ОПБ (ЗД),

- налог на прибыль организаций кроме налога. уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж.природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя б (штраф) в сумме 100.00 руб. - Восстановлено из ОПБ (ЗД),

- налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж.природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя (штраф) в сумме 900,00 руб. - Восстановлено из ОПБ (ЗД).

Судом установлено, что 06.08.2013 в Арбитражный суд Волгоградской области обратилась ФИО4 с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) АО «МЗ «Волгоградский»; определением суда от 03.10.2013 по делу №А12-19664/2013 в отношении заявителя введена процедура наблюдения, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.06.2014 (резолютивная часть от 19.06.2014) общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыта процедура конкурсного производства.

В рамках дела №А12-19664/2013 о банкротстве общества определениями арбитражного суда от 16.12.2013, от 07.10.2014, от 14.10.2014 в третью очередь реестра требований кредиторов были включены требования ФНС России в лице МИФНС N 10 по Волгоградской области.

В суд 21.05.2015 обратилось ООО "Веселый молочник" с заявлением, в котором выразило намерение погасить требования ФНС России к заявителю по обязательным платежам в полном объеме, а именно, в сумме 12 609 186,06 руб., из которой 12 055 399.62 руб. - основной долг, 552 920,84 руб. - пени, 865,60 руб. - штраф. Определением суда от 05.06.2023 заявление ООО "Веселый молочник" о намерении погасить требования ФНС России к должнику по обязательным платежам, включенным в реестр требований кредиторов должника, удовлетворено.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.01.2023 требования кредиторов общества удовлетворены в полном объеме; прекращено производство по делу о банкротстве ОАО "МЗВ".

Суммы задолженности были включенные в реестр требований кредиторов, после завершения процедуры банкротства были отражены в виде операции «Восстановлено из ОПБ (ЗД)», а именно:

-Штраф по НДС в сумме 277 350 руб. состоит из сумм по решениям камеральной налоговой проверке №13985 от 24.12.2014 в сумме 271350.00 руб., но решениям от 24.12.2014 №13910, №13977, №13978, №13979, №13982, №13984 в сумме 1000 руб.,

-Штраф по прибыли в бюджет субъекты РФ в сумме 900 руб. по решению камеральной налоговой проверке № 13987 от 24.12.2014;

-Штраф по прибыли в федеральный бюджет РФ в сумме 100 руб. по решению камеральной налоговой проверке № 13987 от 24.12.2014.

Вместе с тем, суд отмечает, что данная задолженность перед налоговым органом является текущим обязательствам, поскольку образовалась после 13.08.2013 (дата определения суда о принятии заявления о признании несостоятельным (банкротом)).

Представитель налогового органа в судебном заседании дал пояснения на вопрос суда, что меры взыскания на данную задолженность не применялись.

Суд отмечает, что само по себе нахождение налогоплательщика в процедуре банкротства не отменяет установленных законодательством предельных сроков судебного взыскания задолженности (применительно к налогоплательщику-банкроту и в отношении требований, не относящихся к текущим, - сроков для признания требований обоснованными). Требования в отношении спорных сумм долга, применительно к статье 5 Закона о банкротстве и исходя из разъяснений, изложенных в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве", с учетом их возникновения после возбуждения дела о банкротстве в отношении налогоплательщика носили текущий характер и подлежали предъявлению в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.

При этом налоговый орган в силу наличия у должника перед ним также обязательств, возникших до возбуждения в отношении него дела о банкротстве, являлся реестровым кредитором общества, соответственно, в полной мере был осведомлен о движении дела о банкротстве.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

В этой связи, суд приходит к выводу, что в данной части постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №1362 от 29.09.2023 года подлежит признанию незаконным, поскольку в отношении данных сумм (277 350 руб., 900 руб., 100 руб.) не соблюдена процедура взыскания, в отношении спорных сумм задолженности истекли установленные законом сроки по взысканию с общества в принудительном (бесспорном) и судебном порядке.

Также, по постановлению №1362 от 29.09.2023 не обжалуемая сумма в деле №А12-14623/2023: налог на имущество организаций по имуществу, вход, в Единую систему газоснабжения (налог) в сумме 1 321 781,00 руб. - налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2022 г. была представлена налогоплательщиком 07.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП.

По постановлению №1543 от 06.10.2023 на сумму 43 328,77 руб. включены следующие суммы налогов:

-Штрафы за налог, правонар., установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест, товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 500,00 руб. доначисленных по решению КНП от 07.08.2023 №1816 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 3 квартал 2022 (декларация представлена налогоплательщиком 03.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП),

-Штрафы за налог, правонар., установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест, товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 500,00 руб. доначисленных по решению КНП от 07.08.2023 №1818 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2022 (декларация представлена налогоплательщиком 03.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП),

-Штрафы за налог, правонар., установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест, товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 500,00 руб. доначисленных по решению КНП от 07.08.2023 №1819 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2021 (декларация представлена налогоплательщиком 03.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП)

-Штрафы за налог, правонар., установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест, товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 500,00 руб. доначисленных по решению КНП от 07.08.2023 №1820 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2021 (декларация представлена налогоплательщиком 03.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП)

-Штрафы за налог, правонар., установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест, товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 500,00 руб. доначисленных по решению КНП от 07.08.2023 №1821 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2022 (декларация представлена налогоплательщиком 28.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП)

-Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 40 828,77 руб.

По постановлению №1764 от 21,10.2023 на сумму 88 222.62 руб. включены следующие суммы налогов:

-Штрафы за налог, правонар., установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест, товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 250.00 руб. доначисленный по решению КИП от 04.09.2023 №2108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2022 г. (декларация представлена налогоплательщиком 28.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП),

-Штрафы за налог, правонар., установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест, товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 1.6 522,27 руб. доначисленный по решению КПП от 30.08.2023 №2065 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2022 г. (декларация представлена налогоплательщиком 07.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП»,

-Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 71 450,35 руб.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением требования от 597 от 23.05.2023 об уплате задолженности налоговым органом на основании ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд приходит к выводу, в отношении спорной задолженности постановлению №1362 от 29.09.2023 в части суммы 1 321 781,00 руб., по постановлению №1764 от 21,10.2023 на сумму 88 222.62 руб., по постановлению №1543 от 06.10.2023 на сумму 43 328,77 руб. Инспекцией приняты своевременные и исчерпывающие меры по ее бесспорному взысканию в установленном законом порядке, в связи с чем, суд не находит оснований для удовлетворения требований в данной части.

Доводы заявителя, неправомерности выставленных сумм в решении о взыскании за счет денежных средств и постановлениях о взыскании за счет имущества отличных суммы от требования №597 от 23.05.2023, отклоняются судом как основанные на неверном толковании норм законодательства.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 НК РФ предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета. В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, в действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности.

В случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации (абзац 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

В связи с отменой статьи 71 НК РФ налоговый орган более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась.

В соответствии со статьей 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (часть 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №1362 от 29.09.2023 года в части суммы 15 880 738,83 руб.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (403003, Волгоградская область, Городищенский район, Городище рабочий поселок, Маршала ФИО5 улица, 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) в пользу акционерного общества «Молочный завод «Волгоградский» (400074, Россия, Волгоград г., Рабоче-Крестьянская ул., д. 44, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 08.01.2003, ИНН: <***>) государственную пошлину в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья К.Т. Онищук