Решение от 21 июля 2022 г. по делу № А53-16468/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-16468/22
21 июля 2022 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 14 июля 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 21 июля 2022 г.



Арбитражный суд Ростовской области в составе: судьи Парамоновой А.В. ,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гречка Д.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области

о признании недействительным решения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2 по доверенности от 28.03.2022 года до перерыва, после перерыва представитель не явился;

от налогового органа: представитель ФИО3 по доверенности от 13.10.2021 года;

от Управления: представитель ФИО4 по доверенности от 22.03.2022 года;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области № 3000 от 24.12.2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 16.06.2022 года суд привлек, в порядке статьи 51 АПК РФ к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управление ФНС России по Ростовской области.

В судебное заседание представитель предпринимателя явился, поддержал доводы, изложенные в заявлении и дополнительных пояснениях, указав, что реализуемое предпринимателем имущество не участвовало в предпринимательской деятельности заявителя, и было им приобретено для сохранения личных накоплений.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях. Представитель инспекции утверждает, что реализация имущества используемого предпринимателем в целях извлечения прибыли подлежит обложению упрощенным налогом и необоснованно исключена налогоплательщиком при определении суммы налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Представитель Управления ФНС России по РО поддержал доводы изложенные в письменно отзыве.

В судебном заседании 07 июля 2022 года, в порядке статьи 163 АПК РФ, судом объявлен перерыв до 14 июля 2022 года до 09 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено в назначенное время. Представитель заявителя после перерыва не явился, ходатайств не направил.

Заслушав доводы и пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС № 24 по Ростовской области в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения (далее -УСНО) за 2019 год, представленной ИП Галка Р.Ю. 02.07.2020г.

По результатам камеральной проверки составлен акт № 2370 от 16.10.2020, который вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 12-33/2370 от 03.08.2021 направлен налогоплательщику по почте 04.08.2021.

21.09.2021 в присутствии уполномоченного представителя налогоплательщика ФИО5 (доверенность от 05.04.2021 № 61АА7742936 (№ в реестре 61 /23-н/61-2021-2-780) состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, что подтверждается протоколом б/н от 21.09.2021.

Извещение № 12-33/2370/1 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (дата рассмотрения 30.09.2021) вручено уполномоченному налогоплательщика ФИО5 21.09.2021.

В ходе состоявшего 30.09.2021 рассмотрения материалов налоговой проверки, уполномоченным представителем налогоплательщика ФИО5 представлены письменные возражения на акт налоговой проверки № 2370 от 16.10.2020.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение № 15 от 01.10.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 04.10.2021.

Дополнение к акту налоговой проверки № 19 от 16.11.2021, составленное по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, извещение № 12-33/19 от 19.11.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля (дата рассмотрения 14.12.2021), вручены 19.11.2021 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО5

Налогоплательщик правом, предоставленным п. 6.2 ст. 101 НК РФ на представление возражений на дополнение к акту налоговой проверки не воспользовался.

14.12.2021 в присутствии ИП Галка Р.Ю. состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколом б/н от 14.12.2021.

По итогам состоявшегося рассмотрения Инспекцией принято решение № 3000 от 24.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены: налог, уплачиваемый в связи с применение упрощенной системы налогообложения, в размере 2 579 963.00 рублей; пени по УСНО в размере 427 843.87 рублей; штраф в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере 64 499.3 рублей, с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Решение № 3000 от 24.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено налогоплательщику по почте 18.01.2022.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения № 3000 от 24.12.2021 в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, представил апелляционную жалобу.

УФНС России по Ростовской области, рассмотрев материалы проверки и доводы жалобы, и руководствуясь пп. 3 п.3 ст. 140 Налогового кодекса РФ, приняло решение № 15-19/1415 от 11.04.2022г. оставить апелляционную жалобу ИП Галка Р.Ю. на решение № 3000 от 24.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области без удовлетворения.

Заявитель считает решение Межрайонной ИФНС России № 24 по РО незаконным и необоснованным, в связи с чем, в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратился в арбитражный суд.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела письменных доказательств, как на бумажном носителе, так и посредством системы электронного документооборота «Мой арбитр», при помощи технических средств, находящихся в распоряжении суда, которые в силу требований статей 71 и 162 АПК РФ подлежат исследованию и оценке судом с учетом положений пункта 3.3.6 Инструкции по делопроизводству в арбитражных судах Российской Федерации, утвержденной постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 года № 100 установил следующие обстоятельства.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Галка Р.Ю. 27.09.2010 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области, основной вид деятельности в проверяемом периоде: 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом; дополнительные виды деятельности: 43.11 Разборка и снос зданий, 43.12 Подготовка строительной площадки, 43.12.1 Расчистка территории строительной площадки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя

Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регастрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

В соответствии с действующим законодательством индивидуальные предприниматели при государственной регистрации подают в налоговые органы заявление, в котором указываются виды экономической деятельности, которыми предприниматель будет заниматься, и по этим видам деятельности в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей вносится информация в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). При этом, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды деятельности, виды деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Особенности использования упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима предусмотрены положениями статьи 346.11 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляются суммы авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что в случае если объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В соответствии пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения «доходы» и в соответствии со статьей 23 НК РФ обязан уплачивать налоги и представлять декларации.

Индивидуальным предпринимателем Галка Р.Ю. 02.07.2020 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2019 год, в которой сумма по сроку 30.04.2020 исчислена к уплате в размере 60 000 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в проверяемый период ИП Галка Р.Ю. проданы 8 объектов недвижимости, а именно: жилой дом по адресу: <...> ** по цене 1 000 000 руб.; земельный участок по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, х. Ленинаван, ул. Байкальская, * по цене 1 200 000 руб.; земельный участок по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, х. Ленинаван, ул. Ереванская, ** по цене 1 200 000 руб.; земельный участок по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, х. Ленинаван, ул. Байкальская, * по цене 1 200 000 руб.; земельный участок по адресу: <...> **,* по цене 78 671 руб.; торгово-офисный павильон по адресу: <...> **,* по цене 4 421 329 руб.; нежилое здание цеха по переработке мяса по адресу: Белгородская область, Новооскольский район, с. Великомихайловка, * по цене 58 500 000 руб.; земельный участок по адресу: Белгородская область, Новооскольский район, с. Великомихайловка, * по цене 1 500 000 руб.

Доход, полученный ИП Галка Р.Ю. от продажи имущества в 2019 году, составил 69 100 000 руб., из которых 1 000 000 руб. предприниматель задекларировал в декларации по упрощенной системе налогообложения за 2019г.

ИП Галка Р.Ю. в проверяемый период имел расчетные счета: расчетный счет предпринимателя 4080281092600000*** в банке АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АЛЬФА-БАНК", Ростовский и расчетный счет предпринимателя 408028104520940***** в банке Публичное акционерное общество "Сбербанк России", Ростовское ОСБ № 5221.

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика в банке и сведений, представленных регистрирующими органами в соответствии со статьей 85 НК РФ, инспекцией установлены расхождения в полученной сумме дохода, которая не задекларирована налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2019. ИП Галка Р.Ю. не отражена сумма дохода в размере 68 100 000 руб. (69 100 000 руб. - 1 000 000 руб.=68 100 000 руб.).

Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО, осуществляется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Исходя из этого доходы от реализации объекта недвижимого имущества учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.08.2021 N Ф10-2777/2021 по делу N A35-2416/2020, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.02.2021 N Ф10-5843/2020 по делу N А35-1996/2020, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.02.2021 N Ф01-15807/2020 по делу N А17-10641/2019).

Согласно пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов (п. 1 ст. 346.18 НКРФ).

Авансовые платежи за год 2019 год, ИП Галка Р.Ю. были отражены в представленной декларации не в полном размере.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении суммы налога за данный налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 Кодекса).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ).

Налогоплательщик авансовые платежи с доходов каждого отчетного периода в налоговой декларации по УСНО за 2019 год начислял нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев и год.

Согласно представленной декларации, сумма уплаченных взносов на ОПС и ОМС за 2019 год составила 0 руб., при этом налоговым органом установлено, что размер страховых взносов, оплаченных ИП Галка Р.Ю. в 2019 году, составил 1 506 037.14 руб.

По итогам проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСНО за 2019 год Инспекцией сформирован вывод о том, что налогоплательщиком занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по УСНО за 2019 год на 2 579 963 руб.:

общая сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, подлежащая уплате за 2019 год составляет 2 639 963 рубля, в т.ч.:

1 квартал: 0 руб.* 6%= 0-0=0 руб.,

полугодие: 60 000 000 руб. * 6 % = 3 600 000 руб. - 735 384 (страховые взносы) = 2 864 616 руб.,

9 месяцев: 64 500 000 руб. * 6% - 3 870 000 - 1 138 274 (страховые взносы) = 2 731 726 руб.,

2019 год: 69 100 000 руб. * 6% = 4 146 000 - 1 506 037 (страховые взносы) = 2 639 963 руб.

Авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2019 ИП Галка Р.Ю. уплачены не в полном объеме.

Доначисленная по итогам камеральной налоговой проверки сумма налога за 2019 год составляет 2 579 963 руб. (4 146 000 руб. - 1 506 037 руб. (сумма оплаченных страховых вносов) - 60 000 руб. (сумма оплаченного налога) = 2 579 963 руб

Заявитель оспаривая произведенные налоговым органом доначисления указал, что договоры на участие в предпринимательской деятельности с использованием спорных объектов им не заключались, доходы от использования данных объектов в предпринимательской деятельности (аренда, производство) не получались, а спорное имущество было приобретено для вложения (сохранения от инфляции) личных средств, для индивидуального личного строительства.

Суд, оценив указанные доводы, пришел к выводу, что указанные доводы не соответствуют обстоятельствам дела и характеристикам реализованного имущества.

Физическое лицо может зарегистрировать свое право собственности на объект недвижимости в общеустановленном порядке независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно статье 212 ГК РФ имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Право собственности на объект недвижимости регистрируется за физическим лицом независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя в соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ. Индивидуальные предприниматели не являются самостоятельными субъектами отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Следовательно, право гражданина иметь в собственности имущество, приобретать и отчуждать его не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Само по себе отсутствие в договорах купли-продажи ссылок на наличие у налогоплательщика статуса индивидуального предпринимателя не свидетельствует о том, что реализация недвижимого имущества осуществлялась не в рамках предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация и приобретение имущества без указания его статуса предпринимателя также не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности.

По общему правилу, при реализации предпринимателем, находящимся на УСН, недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы от такой сделки подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Как следует из договоров, заключенных Галка Р.Ю. с покупателями, предметом данных договоров является купля-продажа недвижимого имущества, в т.ч.:

покупатель ИП ФИО6: торгово-офисный павильон, общей площадью 96 кв.м.; земельный участок площадью 100 кв.м. для размещения торгово-офисного павильона, расположенных по адресу: <...> д.**,*;

покупатель ИП ФИО7.: земельные участки для ведения индивидуального жилищного строительства: площадью 400 кв.м., расположенный по адресу: Ростовская обл., Мясниковский район, Краснокрымское сельское поселение, х. Ленинаван, ул. Байкальская, *; площадью 400 кв.м., расположенный по адресу: Ростовская обл., Мясниковский район, Краснокрымское сельское поселение, х. Ленинаван, ул. Байкальская, *; площадью 765 кв.м., расположенный по адресу: Ростовская обл., Мясниковский район, Краснокрымское сельское поселение, х. Ленинаван, ул. Байкальская, **;

покупатель ФИО8: нежилое здание цеха по переработке мяса, двухэтажное здание, расположенное на земельном участке площадью 770,5 кв.м., земельный участок площадью 5 100 кв.м., расположенные по адресу: Белгородская обл., Новооскольский р-н, с. Великомихайловка.

Таким образом, отчужденное недвижимое имущество и земельные участки не предназначены для личного использования. Из представленных доказательств не следует использование имущества в личных целях. Кроме того, данное имущество и земельные участки приобретены Галка Р.Ю. в период осуществления им индивидуальной предпринимательской деятельности, имущество было реализовано вскоре после приобретения.

Доказательств, подтверждающих приобретение этого имущества с целью удовлетворения личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, потребностей, Галкой Р.Ю. не представлено.

Поскольку одним из видов деятельности заявленным налогоплательщиком как индивидуальным предпринимателем является покупка и продажа собственного недвижимого имущества, реализация принадлежавшего на праве собственности нежилого помещения, которое использовалось с целью получения дохода, в частности от сдачи его в аренду, не может являться разовой сделкой. С учетом того, что нежилое помещение по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд налогоплательщика), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, полученный доход от продажи нежилого помещения и земельного участка под таким помещением непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, реализация нежилого помещения и находящегося под ним земельного участка осуществлялась в целях, направленных на систематическое получение прибыли.

Физическое лицо, приобретая жилые помещения, действует либо с целью использования их в личных целях (для проживания членов семьи, улучшения жилищных условий), либо с целью извлечения дохода. Так как, нежилые помещения, такие как земельные участки, торгово-офисный павильон и здание цеха по переработке мяса не могут быть использованы в личных целях (для проживания членов семьи), то соответственно могут быть направлены на получение дохода.

В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже имущества или имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. ИП Галка Р.Ю. использовал следующие виды предпринимательской деятельности по продаже имущества: 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом»; 43.11 «Разборка и снос зданий»; 43.12 «Подготовка строительной площадки»; 43.12.1 «Расчистка территории строительной площадки»; 68.1 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества»; 68.3 «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе».

Так как, объекты недвижимого имущества (земельные участки, торгово-офисный павильон и здание цеха по переработке мяса) проданы индивидуальным предпринимателем в период, когда ИП Галка Р.Ю. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, предприниматель обязан включать доход от продажи недвижимого имущества в налоговую базу по упрощенной системе налогообложения.

Указанная позиция согласует с позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2018 г. N 310-КГ18-20868.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. Следовательно, предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость, как в предпринимательской деятельности, так и в своих личных целях. Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим продолжает оставаться физическим лицом. Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Кроме того, в отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Следовательно, доход от продажи нежилых помещений и земельных участков, расположенных в различных субъектах Российской Федерации непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Доводы заявителя о том, что 20.12.2021 между ним и ФИО8 заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества, факт исполнения соглашения подтверждается актом приема-передачи от 20.12.2020, судом отклонены как документально не подтвержденные и направленные на уклонение от уплаты налога.

Из представленной копии соглашения от 20.12.2021 следует, что Галка Р.Ю. - продавец и ФИО8 - покупатель, заключили соглашение к договору купли-продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: с. Великомихайловка, Новооскольский район, Белгородской области от 20.02.2019, согласно которому договор купли продажи от 20.02.2019 считается расторгнутым с 20.12.2021, все взаимные обязательства сторон, связанные с заключением договора купли-продажи от 20.02.2019 прекращаются.

Согласно п. 2.2 продавец (Галка Р.Ю.) обязуется вернуть покупателю (ФИО8) денежную сумму в размере 60 000 000 рублей.

Из п. 3.1 Соглашения от 21.12.2021 следует, право собственности у продавца (Галка Р.Ю.) на получаемое по Соглашению здание возникает с момента государственной регистрации перехода прав собственности на спорное здание. Одновременно продавец (Галка Р.Ю.) приобретает право собственности на земельный участок, занятый зданием и необходимый для его использования, площадью 5 100 кв.м.

Из акта от 20.12.2021 приема передачи, составленного в г. Ростове-на-Дону к соглашению от 20.12.2021 о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества, находящегося в Белгородской области, следует, что покупатель передал (вернул), а продавец принял спорное недвижимое имущество и земельный участок.

Следует отметить, что доказательств перехода права собственности на спорное недвижимое имущество, указанное в Соглашении, налогоплательщиком не представлено. По данным налогового органа, согласно сведениям, предоставляемым регистрирующими органами в соответствии со статьей 85 НК РФ, собственником спорного имущества, а также земельного участка Галка Р.Ю. не является.

Также, заявитель не представил документы, подтверждающие возврат ФИО8 денежных средств за передачу недвижимого имущество, указанного в Соглашении. Ранее вышеуказанные документы и информация о расторжении договора не сообщалась налогоплательщиком.

Кроме того налогоплательщик имеет право отразить возврат имущества или уменьшить налоговую базу только в том периоде, в котором произойдет фактический возврат. Корректировка в налоговом учете должна быть произведена в том году, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, а именно расторжение договора и возврат имущества либо признание сделки ничтожной и составление акта передачи спорного имущества законному собственнику. Следовательно, данное обстоятельство не исключает необходимость декларирования и уплаты налога в периоде 2019 года.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

С учетом представленных документов следует отметить, что расторжение договора купли-продажи недвижимого имущества между Галка Р.Ю. и ФИО8 имело место в 2021 году, следовательно, право на уменьшение дохода возникло у предпринимателя в 2021 году; сделки по реализации недвижимого имущества осуществлены и в результате указанных сделки предпринимателем получен доход в 2019 году, что подтверждается материалами дела и не совпадает с периодом возврата денежных средств.

Вместе с тем, выбор системы налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 22.01.2014 N 62-0 указано, что налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (пункт 1 статьи 346.11 и пункт 2 статьи 346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Налогоплательщик, выбравший объект налогообложения доходы не вправе отнести какие-либо суммы к расходам, для него установлена более низкая налоговая ставка, чем в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом правомерно рассчитан и доначислен ИП Галка Р.Ю. налог, уплачиваемый в связи с применение упрощенной системы налогообложения за 2019 год в соответствии с гл. 26.2 НК РФ в размере 2 579 963.00 рублей, начислена пеня в размере 427 843.87 рублей, а так же применены штрафные санкции с учетом смягчающего вину обстоятельства (сумма штрафа снижена в 8 раз) в размере 64 499.13 рублей.

Заявителем представлены пояснения, что указанный доход был задекларирован предпринимателем на основании статей 207, 209, 210 НК РФ как доход физического лица с учетом полученного дохода и заявленного расхода на приобретение по ставке 13 %.

Вместе с тем, из представленных документов следует, что декларация по форме 3-НДФЛ была подана предпринимателем с нарушением срока и только после составления акта налоговой проверки по УСН за 2019 год.

Факт продажи земельных участков, находящихся в жилой зоне, не свидетельствует об отсутствие факт осуществления предпринимательской деятельности, поскольку доказательств использования земельных участков в личных целях для жилищного строительства, либо проживания не представлено. Кроме того, земельные участки были реализованы индивидуальному предпринимателю, денежные средства получены на расчетный счет ИП Галка Р.Ю.

Нежилые помещения и земельные участки под ними, реализованные предпринимателем изначально не предполагались для использования в личных бытовых целях, кроме того, назначение объектов прямо связано с предпринимательской деятельностью Галка Р.Ю. Согласно штатного расписания Галка Р.Ю. осуществляет реализацию и переработку мяса.

Доводы предпринимателя о неверном отражении реализации жилого дома, и неверном расчете налогового органа судом отклонен, поскольку в данном случае доход от продажи жилого дома, при исчислении сумм УСН отражен самостоятельно предпринимателем и налоговый орган не вправе вносить изменения в поданную декларацию предпринимателя. Данное изменение может быть внесено только путем подачи уточненной налоговой декларации.

В настоящем конкретном случае материалами дела подтверждено, что хотя спорные объекты недвижимости приобретались и отчуждался им как физическим лицом, но при этом имели статус нежилого помещения, использовались в целях получения прибыли, следовательно, и полученные доходы от реализации объектов недвижимости необходимо включать в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Учитывая изложенное, решение налогового органа является законным и обоснованным.

Таким образом, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд в размере 300 рублей платежным поручением № 216 от 18.05.2022 года.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



СудьяПарамонова А. В.