Постановление от 12 сентября 2022 г. по делу № А55-11555/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-6239/2021

Дело № А55-11555/2020
г. Казань
12 сентября 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация «Россияне» – ФИО1, доверенность от 29.04.2020,

Самараоблпромпроф – ФИО2, доверенность от 01.01.2022,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО3, доверенность от 29.08.2022, ФИО4, доверенность от 07.09.2022, ФИО5, доверенность от 16.05.2022

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области – ФИО5, доверенность от 13.05.2022, ФИО3, доверенность от 29.08.2022, ФИО4, доверенность от 05.09.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация «Россияне»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2022

по делу №А55-11555/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация «Россияне» (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области, с участием в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Самараоблпромпроф (ИНН <***>), УФНС России по Самарской области, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью частная охранная организация «Россияне» (далее - ООО ЧОО «Россияне», налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г.Самары (далее – ИФНС по Железнодорожному району г.Самары) от 23.12.2019 №1786 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.12.2020, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2021, заявленные обществом требования удовлетворены.

Арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 29.07.2021 на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) произвел процессуальную замену ИФНС по Железнодорожному району по Самарской области на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области (далее – МИФНС № 21 по Самарской области, налоговый орган), принятые по делу судебные акты отменил, дело направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 21.10.2021 №306-ЭС21-19732 ООО ЧОО «Россияне» отказано в передаче кассационной жалобы на постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.07.2021 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Самарской области от 25.01.2022, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2022, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

ООО ЧОО «Россияне» обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Самарской области от 25.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2022 отменить, вынести по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования, признать решение налогового органа от 23.12.2019 № 1786 недействительным.

В своем отзыве третьего лицо, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Территориальная профсоюзная организация Межрегионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (далее – ТПО Самараоблпромпроф) поддерживает доводы кассационной жалобы.

В отзыве Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее – УФНС по Самарской области), полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей заявителя, ТПО Самараоблпромпроф, налогового органа, УФНС по Самарской области, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка расчета заявителя по страховым взносам за 2018 год в части правильности исчисления страховых взносов за период с 01.07.2018 по 31.12.2018, по результатам которой вынесено решение от 23.12.2019 № 1786.

В решении от 23.12.2019 № 1786 налоговый орган указывает, что под видом материальной помощи работникам заявителя, как членам профсоюза, фактически выплачивалась заработная плата за счет осуществленных пожертвований с целью получения необоснованной налоговой выгоды в результате занижения базы при исчислении страховых взносов.

Данным решением ООО ЧОО «Россияне» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 58 533 руб., начисления страховых взносов в размере 291 665 руб. и пени в размере 62 312 руб.

Решением УФНС по Самарской области от 19.03.2020 № 0315/09550@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения.

Заявитель оспорил решение налогового органа в судебном порядке, указывая, что налоговый орган не доказал, что ООО ЧОО «Россияне» фактически выплачивалась заработная плата за счет пожертвований перечисленных обществом в профсоюзную организацию.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 4 статьи 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Суд первой инстанции отметил, что на основании статьи 419 НК РФ ООО ЧОО «Россияне» в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 являлось плательщиком страховых взносов.

Из содержания положений Федерального закона от 12.01.1996 № 10ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации», а также ГОСТа Р 52495 - 2005 Национальный стандарт Российской Федерации. Социальное обслуживание населения. Термины и определения», утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 № 532-ст, следует, что к материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Материальная помощь выдается работнику организации по его заявлению, к которому прикладываются документы, подтверждающие трудные жизненные обстоятельства.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.08.2010 № ВАС-9762/10, материальная помощь характеризуется разовым характером и социальной направленностью.

Судом первой инстанции установлено, что между ООО ЧОО «Россияне» и ТПО «Самараоблпромпроф» заключен Коллективный договор на 2013-2016, утвержденный общим собранием коллектива ООО ЧОО «Россияне» 01.03.2013, зарегистрированный в Департаменте трудовых отношений Министерства труда, занятости и миграционной политики Самарской области 20.02.2014 регистрационный № 552, с учетом дополнения № 552 от 01.06.2016 ООО ЧОО «Россияне», принятого на общем собрании работников 01.03.2016.

Пунктом 6.4.3 коллективного договора предусмотрено: « работодатель обязан …перечислять профсоюзу добровольные пожертвования на уставную деятельность ... исходя из финансово экономического положения общества.

Платежи (Пожертвования) в адрес ТПО Самараоблпромпроф за период с 01.07.2018 по 30.09.2018 составляют 1 188 670 руб.

Платежи (Пожертвования) в адрес ТПО Самараоблпромпроф в 3 квартале 2018 осуществлялись ежемесячно (13.07.2018, 15.08.2018, 20.09.2018) в период выплат заработной платы в адрес работников.

При этом в 4 квартале 2018 перечисления пожертвований ООО ЧОО «Россияне» в адрес ТПО Самараоблпромпроф прекращаются, и материальная помощь членам профсоюза (сотрудникам ООО ЧОО «Россияне») также перестает перечисляться, при этом одновременно произошел рост заработной платы по лицам, получавшим в проверяемом периоде ежемесячно выплаты от ТПО Самараоблпромпроф.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ТПО Самараоблпромпроф за проверяемый период в соответствии со статьей 82 НК РФ, пунктом 4 статьи 101 НК РФ налоговым органом установлено следующее.

На счета ТПО Самараоблпромпроф поступают денежные средства от ряда юридических лиц с назначением платежей «пожертвования на уставную деятельность» и «профсоюзные взносы из зарплаты». Далее ТПО Самараобпромпроф полученные денежные средства от юридических лиц перечисляет на счета РОСТ-Поволжье с указанием в платежных поручениях - членские взносы профсоюзной организации.

В течение 1 - 2 банковских дней суммы возвращаются на расчетный счет ТПО Самараобпромпроф с назначением платежей «возврат части членских взносов» (составляет около 94% от всех поступлений на счет «Самараоблпромпроф»).

Затем ТПО «Самараоблпромпроф» списывает денежные средства по реестрам с назначением платежей «выплата материальной помощи» членам профсоюза для перечисления на карточки через счета банков в г. Самара.

При этом выплата заработной платы в ООО ЧОО «Россияне» совпадает с датой выплаты материальной помощи.

Суд первой инстанции отметил, что перечисление материальной помощи без поступления пожертвований не производилось, и выплата материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам заявителя - напрямую связана с перечислением пожертвований ТПО Самараоблпромпроф как по датам (выплата материальной помощи осуществляется на 2-3 рабочий день после поступивших сумм пожертвований), так и по суммам - выплачивается материальная помощь за минусом 5% в среднем от сумм поступивших пожертвований.

При этом налоговый орган указал, что согласно данным расчетов по страховым взносам за 2018 заработная плата сотрудников выплачивается в размерах значительно ниже среднеотраслевых по предоставлению услуг по охране объектов. По данному виду деятельности средняя заработная плата составляет 19 018 руб. по отрасли, 12-14 тыс. рублей в ООО ЧОО «Россияне» фактически.

С учетом выплат доходов через Самараоблпромпроф, среднемесячная заработная плата сотрудников ООО ЧОО «Россияне», занимающих должность охранника, варьируется от 18 до 22 тыс. руб. Из чего следует, что заработная плата, выплачиваемая ООО ЧОО «Россияне» без учета материальной помощи, перечисляемой ежемесячно сотрудникам через ТПО Самараоблпромпроф, не является конкурентноспособной.

Сумма выплачиваемой ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО ЧОО «Россияне» материальной помощи не носят никакого социального характера, не зависят от материального состояния членов профсоюза – работников налогоплательщика. Размер материальной помощи зависит как от занимаемой должности, так и от отработанного времени, то есть, привязан к штатному расписанию, что свидетельствует о том, что поступавшая ежемесячно на карту работника сумма материальной помощи является оплатой за труд.

Таким образом, средства, перечисленные заявителем в адрес ТПО Самараоблпромпроф, в дальнейшем выплачены работникам этой же организации в качестве материальной помощи, то есть фактически вернулись в данную организацию.

Исходя из Уставов и положений о ТПО Самараоблпромпроф и РОСТ-Поволжье, показаний, полученных в ходе допроса руководителя Самараоблпромпроф ФИО6, не установлены правовые основания (периодичность или размер), по которым полученные ТПО Самараоблпромпроф денежные средства в виде пожертвований от ООО ЧОО «Россияне» в дальнейшем перечисляются в качестве членских взносов в адрес РОСТ-Поволжье, а затем и возвращаются в ТПО Самараоблпромпроф с наименованием платежа «членские взносы».

Также из анализа Устава и расчетного счета ТПО Самараоблпромпроф налоговым органом установлено, что организация из всего перечня видов своей уставной деятельности занимается только перечислением денежных средств работникам организаций, перечисляющих профсоюзные взносы и пожертвования на профсоюзную деятельность. Из анализа финансово-хозяйственной деятельности, а также анализа расчетного счета ТПО Самараоблпромпроф установлено, что по расчетному счету отсутствуют какие-либо операции подтверждающие перечисление денежных средств на санаторно-курортное лечение, в адрес организаций для проведения каких-либо организационных мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью профсоюзной организации.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что размер выплачиваемой материальной помощи со стороны профсоюзной организации напрямую зависит от должностного положения сотрудника ООО ЧОО «Россияне», а также фактически отработанного им времени.

По результатам анализа представленных ТПО Самараоблпромпроф приказов о выплате материальной помощи установлено отсутствие фиксированного размера выплаченной материальной помощи сотрудникам ООО ЧОО «Россияне», перечня обстоятельств, влияющих на размер материальной помощи и документов, подтверждающих необходимость получения материальной помощи. Из представленных в материалы проверки документов невозможно установить обстоятельства, являющиеся основанием для выплаты материальной помощи в определенном размере.

При этом судом первой инстанции установлено, что заявления об оказании материальной помощи имели идентичное содержание: «в связи с тяжелым финансовым положением прошу оказать мне, как члену профсоюза материальную помощь». Заявления напечатаны на компьютере, от руки вписаны только фамилия, имя, отчество, подпись и дата. Документы, подтверждающие тяжелое финансовое положение сотрудников не представлялись, обстоятельства потребности в помощи не указывались. На заявлениях не указана сумма материальной помощи, которую необходимо выплатить члену профсоюза. Указанные заявления выдавались при приеме на работу в офисе налогоплательщика, а не по адресу осуществления деятельности профсоюзной организации. Документы, подтверждающие тяжелое финансовое положение сотрудников, и реквизиты для получения материальной помощи не представлялись.

Суд первой инстанции отметил, что из анализа фонда заработной платы ООО ЧОО «Россияне» за 9 месяцев 2018 (когда налогоплательщиком применялась схема по уклонению от уплаты страховых взносов) с фондом заработной платы за 9 месяцев 2019 (когда налогоплательщиком данная схема уже не применялась), следует:

Период

База для начисления СВ

Исчислено СВ


9 мес. 2018

3486515.92

1045954


9 мес. 2019

5481234.13

1644370.12



Из изложенных данных, отметил суд первой инстанции, следует, что фонд заработной платы за 9 месяцев 2019 после того, как налогоплательщик перестал применять схему по уклонению от уплаты страховых взносов, вырос на 1 994 718,21руб., что свидетельствует о правомерности доводов налогового органа о применении ООО ЧОО «Россияне» схемы выплаты заработной платы своим сотрудникам за счет собственных средств под видом материальной помощи от профсоюзной организации, которые поступили в ТПО Самараоблпромпроф в качестве пожертвований.

Суд первой инстанции, указав, что отсутствие в материалах дела документов, позволяющих установить перечень обстоятельств и фактов, влияющих на определение размера материальной помощи, с учетом отсутствия также в материалах дела документов, позволяющие установить, от каких обстоятельств зависел размер перечисляемых ООО ЧОО «Россияне» ежемесячных пожертвований в адрес профсоюзной организации, пришел к выводу, что это свидетельствует о формальности взаимоотношений ТПО Самараоблпромпроф и ООО ЧОО «Россияне» и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции указал, что представленные в дело налоговым органом доказательства и изложенные выше судом обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО ЧОО «Россияне» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ допущено искажение данных расчета по страховым взносам путем вовлечения в свою деятельность профсоюзной организации и создания совместной схемы, в соответствии с которой денежные средства, перечисляемые ООО ЧОО «Россияне» в адрес ТПО Самараобпромпроф, в дальнейшем перечисляются профсоюзной организацией сотрудникам ООО ЧОО «Россияне» в качестве материальной помощи. Целью создания данной схемы являлось уклонение от уплаты страховых взносов, надлежащих доказательств обратного ни заявитель, ни ТПО Самараобпромпроф суду не представили. Схема выплаты доходов за счет собственных средств налогоплательщика, перечисление в качестве пожертвований в профсоюз для дальнейшего распределения между сотрудниками, являлась для ООО ЧОО «Россияне» одним из инструментов стимулирования работников при экономии на страховых взносах.

С учетом изложенного суд первой инстанции счел обоснованным вывод налогового органа о нарушении ООО ЧОО «Россияне» пункта 1 статьи 54.1, подпункта 1 пункта 1 статьи 420, пункта 1 статьи 421 НК РФ, и законности решения ИФНС по Железнодорожному району г. Самары от 23.12.2019 № 1786 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО ЧОО «Россияне» оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих ранее заявленных доводах.

Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 25.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2022 по делу № А55-11555/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья С.В. Мосунов



Судьи Э.Т. Сибгатуллин



А.Д. Хлебников