Решение от 17 октября 2024 г. по делу № А68-1475/2024

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-1475/2024

Дата объявления резолютивной части решения: 03 октября 2024 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 17 октября 2024 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Косоуховой С.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лапшиным В.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДЖОБКАРТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 21.11.2023 № 16350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.,

при организации сеанса веб-конференции,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 13.03.2024, удостоверению,

от ответчика – представитель ФИО2 по доверенности от 10.01.2024, диплому,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Русгрупп Инвест» (далее – ООО «Русгрупп Инвест», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – Управление, ответчик) о признании недействительным решения от 21.11.2023 № 16350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Заявителем представлен лист записи ЕГРЮЛ от 06.03.2024 о внесении записи о государственной регистрации изменений, внесенных в учредительный документ юридического лица, и внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ истца, согласно которому ООО «Русгрупп Инвест» изменило наименование, стало ООО «ДЖОБКАРТ».

В соответствии с частью 1 статьи 124 Арбитражного процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, обязаны сообщить арбитражному суду об изменении своего наименования.

Определением от 14.03.2024 суд в соответствии с частью 4 статьи 124 АПК РФ произвел замену наименования заявителя с ООО «Русгрупп Инвест» на ООО «ДЖОБКАРТ».

Представителем Управления заявлено ходатайство о привлечении в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Министерство финансов Тульской области, Министерство экономического развития Тульской области.

В соответствии с частью 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельные требования относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон.

Из содержания части 1 статьи 51 АПК РФ следует, что основанием для привлечения к участию в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора является наличие у них материально-правового интереса к рассматриваемому делу ввиду того, что данные лица являются участниками правоотношений и принятый по настоящему делу судебный акт может непосредственно повлиять на права и обязанности одной из сторон в споре.

Предметом спора, рассматриваемого в настоящем деле, является признание недействительным решения от 21.11.2023 № 16350 о привлечении ООО «ДЖОБКАРТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд отказывает в его удовлетворении, поскольку настоящий спор не связан с правами и обязанностями Министерства финансов Тульской области, Министерства экономического развития Тульской области.

Министерство финансов Тульской области, Министерство экономического развития Тульской области не являются участниками правоотношений, связанных с предметом разбирательства в настоящем деле, соответственно, принятый по настоящему делу судебный акт не может непосредственно повлиять на их права и обязанности по отношению к одной из сторон в споре.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Управлением по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год (далее - Декларация) составлен акт налоговой проверки от 06.10.2023 № 20327.

По итогам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 21.11.2023 № 16350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 21.11.2023 № 16350), согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 33 591,82 руб., начислена сумма налога в размере 2 687 343 руб.

Основаниями для вынесения решения послужили выводы Управления о нарушении организацией положений пункта 1 статьи 346.20 НК РФ вследствие необоснованного применения пониженной ставки по налогу в размере 1%.

Не согласившись с решением от 21.11.2023 № 16350, заявитель в порядке, установленном главой 19 НК РФ, направил апелляционную жалобу в Межрегиональную инспекцию федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 17.01.2024 № 40-7-14/00248@ решение инспекции от 21.11.2023 № 16350 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

В связи с вступлением решения № 16350 в силу 18.01.2024 налоговым органом в связи с наличием у налогоплательщика положительного сальдо ЕНС (переплаты по налогу) произведен зачет переплаты в задолженность, образовавшуюся по результатам камеральной налоговой проверки, в полном объеме. В настоящий момент задолженность у ООО «ДЖОБКАРТ» отсутствует.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав и законных интересов.

Заявитель считает решение от 21.11.2023 № 16350 незаконным по следующим основаниям.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу по УСН на основании ст. 86 НК РФ направлены запросы в банк о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика. При анализе банковских выписок о движении денежных средств на р/с установлено поступление денежных средств в размере 53 746 860,00 руб. с основным назначением платежа «За публикации вакансий и оплата за рекламу».

Кроме того, налоговым органом в подтверждение полученного дохода ООО «Ругрупп Инвест» в 2022 году от указанных в банковской выписке контрагентов в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов (информации) у ООО «МАГАЗИН РЕКЛАМЫ», ООО «ПИРСЕН», ООО «РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЗИМА», ООО «НОВАТОР». На основании анализа представленных контрагентами документов/ информации Управлением установлено, что согласно счетам-офертам, полученным от контрагентов, и исходя из банковских выписок по счетам денежные средства, поступившие на счет организации получены «За публикацию вакансий».

При указанных обстоятельствах Управлением сделан вывод о том, что общество в нарушение п. 1 ст. 346.20 НК РФ и Закона Тульской области № 80-ЗТО от 26.10.2017 неправомерно применило в 2022 году налоговую ставку в размере 1% и, как следствие, занизило сумму налога по УСН к уплате на 2 687 343,00 руб.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц заявлены следующие виды деятельности (по ОКВЭД), в том числе:

62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения;

62.0 Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги;

62.02 Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий;

63.11.1 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест») осуществляет деятельностью в области информационных технологий.

ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест») является автором сервиса (платформы), размещенного в сети интернет https://jobcart.ru/ (далее - Сервис), предназначенного для публикации вакансий и их распространению на других площадках посредством Сервиса, а также выполняет задачу по автоматизации подбора персонала для рекрутеров и компаний-работодателей.

ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест») также является разработчиком Сервиса и занимается его технической поддержкой и управлением с 2016 года.

Сервис представляет собой не только собственную разработку ООО «РУГРУПП ИНВЕСТ», но и модернизацию/ настройку как программного обеспечения, так и баз данных, предоставленных ООО «ХЭДХАНТЕР», ООО «РДВ-СОФТ» и других компаний таким образом, чтобы он функционировал в рамках систем заказчика и отвечал их требованиям.

Деятельность ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест») в проверяемом периоде осуществлялась на основании следующих документов:

- публичная оферта ООО «Русгрупп Инвест», размещенная в сети Интернет по адресу - https://iobcart.ru/oferta-ri/;

- условия оказания услуг, размещенные в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/usloviya-uslug-ri/;

- тарифы, размещенные в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/тарифы/;

- условия использования Сервиса, размещенные в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/usloviya-service-ri/;

- условия Политики конфиденциальности, размещенные в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/politika/.

Кроме того, в ноябре 2022 года Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации после проверки деятельности за 2022 год включило ООО «Русгрупп Инвест» в реестр аккредитованных ИТ-компаний.

Доход (выручка) ООО «Русгрупп Инвест» за 2022 году на 99% состоял из оплат за услуги и пользование (предоставление доступа) к программному обеспечению онлайн-Сервисом https://jobcart.ru/ для публикации вакансий на Сервисе, их распространению на других площадках посредством Сервиса, а также пользования функционалом самого Сервиса.

Согласно Оферте об оказании услуг ООО «Русгрупп Инвест» для работодателей (в редакции от 15.06.2020, действовавшей в проверяемый период), ООО «Русгрупп Инвест» («Исполнитель») предоставляет юридическому лицу, физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, индивидуальному предпринимателю - работодателю («Заказчик») услуги, перечень и размеры оплаты которых указаны на Сервисе «JOBCART.RU» (далее - «Сервис»), а порядок оказания и оплаты которых указан в настоящей оферте (далее - «Договор»). Доступ к Сервису возможен с использованием Сервиса https://jobcart.ru, и/или мобильной версии Сервиса https://jobcart.ru.

Согласно п. 1 оферты предметом заключаемого договора является обязанность Исполнителя оказать информационные, консультационные, рекламные и иные услуги, указанные в Условиях оказания Услуг и Тарифах Исполнителя (далее - «Услуги»), а Заказчик обязуется оплатить эти Услуги. Наименование, содержание, стоимость и сроки оказания конкретных Услуг определяются сторонами в заказах, счетах, и/или в Приложении к договору и/или в момент активации их на Сервисе.

Пунктом 2 оферты определены общие условия и порядок оказания услуг:

Для получения услуг по договору заказчик должен зарегистрироваться на Сервисе. После регистрации исполнитель предоставляет заказчику посредством электронной почты и/или по номеру телефона логин и пароль для доступа к функционалу Сервиса для получения услуг (далее - «Учетная информация»).

Для получения конкретных услуг стороны согласовывают их наименование, содержание, стоимость и сроки оказания в следующем порядке:

вариант № 1: в заказе, оформленном в электронном виде с помощью функционала Сервиса путем произведения заказчиком самостоятельного выбора и активации необходимых услуг на Сервисе, в случае наличия такой технической возможности, что означает согласование обеими сторонами условий о наименовании, содержании, стоимости и сроках оказания активированных услуг. Заказ, оформленный в электронном виде с помощью функционала Сервиса, считается согласованным сторонами после активации всех или части услуг из этого заказа заказчиком (активация части услуг из заказа означает согласование заказа только в объеме активированных услуг);

вариант № 2. В заказе и/или приложение к договору, оформленном в письменном виде по требованию заказчика, который после подписания становится неотъемлемой частью договора. Заказ и/или приложение к договору, оформленный в письменном виде, считается согласованным сторонами после его подписания обеими сторонами.

Для начала работы с Сервисом, заказчик должен сообщить свою учетную информацию (ввести логин и пароль на странице авторизации). Для начала предоставления согласованных сторонами услуг и предоставляемых посредством Сервиса, заказчик должен произвести их заказ и оплату. Активацию услуг производит исполнитель на основание поступивших заказов и оплат.

Порядок и сроки оказания услуг определяются в заказе и/или в условиях оказания услуг для данного вида услуг.

Офертой также предусмотрено (п. 5 оферты), что стоимость услуг определяется на основании действующих тарифов исполнителя в соответствии с п. 2.2. настоящего договора. Стоимость услуг, фактически оказанных заказчику, фиксируется в документе, подтверждающем оказание услуг. Услуги исполнителя не облагаются НДС в соответствии с законодательством РФ (ст. 346.11 НК РФ). Обязательства по оплате услуг исполнителя считаются исполненными с момента поступления денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг осуществляется на основании счета исполнителя в виде 100%-ной предоплаты путем перевода денежных средств на расчетный счет исполнителя и зачисляется исполнителем на лицевой счет заказчика в течение 1 рабочего дня с момента поступления денежных средств на расчетный счет исполнителя.

Стороны документально фиксируют факт оказания услуг, их сумму путем составления документа/документов в соответствии с законодательством РФ. Документ, подтверждающий оказание услуг, выставляется исполнителем в порядке, определенном для данной услуги в условиях оказания услуг и должен быть подписан заказчиком в течение 5 рабочих дней с момента его предоставления.

Согласно Разделу 3 «Информационные услуги» условий оказания услуг, исполнитель оказывает следующие услуги:

1) Услуги по предоставлению доступа к базе данных (услуга «База данных»)

Исполнитель обязуется предоставить заказчику доступ к базе данных, правообладателем которой является исполнитель, в соответствии с региональным критерием, критерием профессиональных областей и иными предусмотренными критериями, и сроком предоставления, согласованными сторонами в заказе, договоре или путем активации, начиная с даты активации.

Доступ к базе данных предоставляется заказчику для индивидуального использования в течение срока оказания услуг, согласованного сторонами. Заказчик не вправе передавать доступ к базе данных, в том числе свою учетную информацию, третьим лицам.

Исполнитель применяет технические средства защиты своих авторских (интеллектуальных) прав в отношении базы данных. Данные технические средства, в том числе предотвращают несанкционированный доступ к базе данных. Таким техническим средством защиты авторских (интеллектуальных) прав, указанным выше в настоящем пункте, является применяемый исполнителем механизм авторизации заказчиков на Сервисе, веб-форма взаимодействия с заказчиком, которая расположена на Сервисе JOBCART.RU.

Правомерным использованием заказчиком базы данных является получение доступа к Базе данных только через механизм авторизации на Сервисе с использованием учетной информации только самого заказчика, предоставленной ему исполнителем. Использование чужой учетной информации для доступа к базе данных запрещается. Использование заказчиком чужой учетной информации обеими сторонами признается действием, направленным на то, чтобы устранить ограничения использования базы данных, установленного исполнителем путем применения технических средств защиты авторских прав - механизма авторизации на Сервисе.

Возможность или невозможность получить доступ к резюме определяется в момент запроса к базе данных при помощи Сервиса. Это означает, что при изменении параметров резюме Соискателем оно может становиться доступным или недоступным заказчику после приобретения доступа к базе данных.

Услуга по предоставлению доступа к базе данных оказывается исполнителем непрерывно в течение срока, согласованного сторонами, или в соответствии с параметрами соответствующего тарифного плана. Услуга считается оказанной с момента активации услуги в течение согласованного срока или срока в соответствии с параметрами соответствующего тарифного плана оказания услуг не зависимо от фактического использования заказчиком базы данных.

2) Услуги по предоставлению возможности публикации вакансий заказчика (услуга «Публикация вакансий»)

Исполнитель обязуется предоставить заказчику возможность осуществлять публикации вакансий на Сервисе согласованного сторонами в заказе, договоре или путем активации вида и количества, в том числе в соответствии с тарифами, размещенными в сети Интернет по https://jobcart.ru/тарифы/.

Публикация вакансии возможна только от имени заказчика.

Публикации вакансии заказчика размещаются на Сервисе и/или в приложении только после прохождения ими модерации исполнителем.

Публикация вакансии отображается в результатах поиска в общем списке вакансий, одновременно с другими публикациями вакансий, схожих по содержанию, запросу или иным параметрам без какого-либо выделения. Предоставление возможности по публикации вакансии может быть активировано заказчиком в любой момент, что считается новой предоставленной возможностью публикации вакансии.

3) Услуги по индивидуальному выделению публикаций вакансий заказчика (услуга «Брендирование»)

Исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по предоставлению заказчику возможности использовать выделение или брендирования для публикаций вакансий на Сервисе и/или стороннем сервисе («БРЕНДИРОВАНИЕ») в течение срока, согласованного сторонами в заказе и/или непосредственно в договоре и/или в соответствии с тарифами, размещенными в сети Интернет по адресу https://jobcart.ru/тарифы/.

Выделение публикации или брендированная публикация вакансии типового решения представляет возможность:

- размещения логотипа заказчика;

- размещения статического изображения.

4) Услуги «Автообновление»

Исполнитель обязуется оказать услугу «Автоновление», которая заключается в обновлении даты публикации вакансии заказчика на стороннем сервисе, приводящем к поднятию (сортировке вакансии по дате публикации) в результатах поиска, производимом каким-либо пользователем стороннего сервиса на стороннем сервисе, по отношению к вакансиям других работодателей, опубликованных с более поздней датой, чем вакансия заказчика единовременно (однократно) и/или в течение срока, установленного в тарифах, размещенными в сети Интернет по адресу https://jobcart.ru/тарифы/ с момента активации услуги.

5) Услуги «Подбор кандидата»

Исполнитель обязуется оказать услугу «Подбор кандидата», которая заключается в предоставлении заказчику возможности осуществлять массовый подбор соискателей на одну или несколько вакансий, а именно: исполнитель по поручению заказчика осуществляет просмотр резюме соискателей в соответствии с описанием вакансий, предоставленных заказчиком, и подбирает подходящих кандидатов.

6) Услуги по предоставлению доступа к модулю «ATS»

Исполнитель оказывает заказчику услугу «Доступ к модулю «ATS» (далее - Услуга) путем предоставления заказчику доступа к модулю ATS на сервисе в соответствии со сроком согласованных сторонами в заказе и/или непосредственно в договоре, начиная с даты активации услуги.

Возможность получения заказчиком услуги согласно настоящему разделу условий оказания услуг появляется только через механизм авторизации на сайте с использованием учетной информации только самого заказчика, предоставленной ему исполнителем.

Исполнитель, в рамках функциональных возможностей сервиса и модуля ATS, предоставляет заказчику техническую возможность загружать в модуль ATS резюме физических лиц, полученных им как посредством сервиса (с использованием услуги публикация вакансии), так и полученные им из иных источников, при этом количество таких резюме не ограничивается.

Согласно условиям использования сервиса сервис предназначен для поиска потенциальных работников, размещения информации о заказчике как работодателе и его вакансиях, а также для общения с соискателями о вакантных местах работы.

Действующим законодательством даются следующие определения термина «Информационная технология»:

1) информационные технологии - процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»);

2) технология информационная - процесс, использующий совокупность средств и методов сбора, обработки и передачи данных (первичной информации) для получения информации нового качества о состоянии объекта, процесса или явления (информационного продукта) («ГОСТ Р 56828.15-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Наилучшие доступные технологии. Термины и определения» (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 26.10.2016 № 1519-ст);

3) информационная технология - метод, способ и (или) производственная операция, применяемые при работе с информацией, либо совокупность таких методов, способов и (или) производственных операций, системно применяемые во взаимодействии с используемыми в указанной работе программно-техническими средствами, объединенными в технологический комплекс, обеспечивающий осуществление различных информационных процессов («Модельный закон о цифровой трансформации отраслей промышленности государств - участников СНГ», принят 14.04.2023 в г. Санкт-Петербурге Постановлением 55-9 на 55-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ).

Таким образом, под деятельностью в области информационных технологий можно понимать действия (производственные операции) заинтересованных лиц по поиску, сбору, хранению, обработке, предоставлению, распространению информации (данных) во взаимодействии с используемыми в указанной работе программно-техническими средствами.

Все перечисленные выше услуги, указанные в условиях оказания услуг ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест»), непосредственно связаны с поиском, сбором, хранением, обработкой, предоставлением и распространением предоставленной заказчиками-работодателями информацией/ данными в целях поиска потенциальных работников, осуществляемые посредством специального автоматизированного программного продукта - Сервиса.

Сервис JOBCART.RU представляет программу для ЭВМ, исключительное право на которую принадлежит ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест»), состоящая из специализированного программного обеспечения, предназначенного для организации и ведения базы соискателей и кандидатов, полученных исполнителем посредством сторонних сервисов, а также полученных заказчиком самостоятельно из других источников, доступ к которой осуществляется посредством www.jobcart.ru.

База данных JOBCART.RU является информационной базой данных ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест»), содержащей резюме соискателей и кандидатов, размещенная на сервисе исполнителя, а также доступная в мобильном версии сервиса или в мобильном приложении исполнителя.

Решением от 18.11.2022 № АО-20221027-9509527912-3 ООО «Русгрупп Инвест» предоставлена государственная аккредитация в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, номер в реестре аккредитованных организаций 31754 (копия решения и выписки из реестра прилагаются).

В частности, в решении указано, что на основании постановления Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729 «О утверждении Положения о государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий» принято решение о предоставлении государственной аккредитации в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Таким образом, ФИО3 ООО «Русгрупп Инвест» признано организацией, осуществляющей в 2022 году деятельность в области информационных технологий, т.е. до вступления в законную силу Приказа Минцифры России от 11.05.2023 № 449 «Об утверждении перечня видов деятельности в области информационных технологий» на основании постановления Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729.

Приказ Минцифры России от 11.05.2023 № 449 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 15.08.2023, вступил в законную силу 26.08.2023.

Кроме того, постановление Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729, на основании которого ООО «Русгрупп Инвест» предоставлен статус «Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий» вступило в силу с 01.10.2022, т.е. в 2022 году.

Одним из заявленных в ЕГРЮЛ и реально осуществляемым видом деятельности ООО «Русгрупп Инвест» является - 63.11.1 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

Таким образом, услуги по получению (сбору), обработке информации/ данных, размещению информации о вакансиях работодателей относятся к деятельности порталов поиска в информационно-коммуникационной сети Интернет, обработке данных и деятельности, связанной с обработкой данных, web-хостингу, услугам передачи данных, а также интерактивному предоставлению соответствующего программного обеспечения.

При указанных обстоятельствах, оказание ООО «Русгрупп Инвест» в 2022 году услуг по предоставлению доступа к базе данных, услуг по предоставлению возможности публикации вакансий заказчика, услуг по индивидуальному выделению публикаций вакансий третьих лиц, услуг по автообновлению, услуг по подбору кандидатов, а также услуг по предоставлению доступа к модулю «ATS» через специализированное программное обеспечение (программа ЭВМ, сервис), исключительное право на которое принадлежит обществу, является деятельностью компании в области информационных технологий.

В связи с чем указание в банковских выписках ООО «Русгрупп Инвест» в назначении платежа «за публикации вакансий и оплата за рекламу», а также в счетах-офертах, актах сдачи-приемки оказанных услуг, платежных документах, в том числе полученных налоговым органом от контрагентов ООО «МАГАЗИН РЕКЛАМЫ», ООО «ПИРСЕН», ООО «РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЗИМА», ООО «НОВАТОР», - «за публикацию вакансий», «за размещение вакансий на сайтах по тарифу …», не опровергает позицию налогоплательщика, а, напротив, подтверждает осуществление ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест») деятельности в области информационных технологий.

Таким образом, ООО «ДЖОБКАРТ» полагает, что поскольку осуществляемая в 2022 году деятельность являлась деятельностью в области информационных технологий, иного налоговым органом не доказано, доход от осуществления указанной деятельности в 2022 г. составил более 70 процентов от общего дохода, определяемого в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, размер среднемесячной заработной платы на одного работника превышал размер минимальной заработной платы, установленного региональным соглашением о минимальной заработной плате в Тульской области, условия для применения пониженной ставки в размере 1% по налогу по УСН в соответствии с Законом № 80-ЗТО обществом соблюдены.

Согласно банковской выписке сумма выручки в размере 53 746 860,00 руб. получена ООО «Русгрупп Инвест» в 2022 году от 2 132 контрагентов.

При этом выручка от указанных в обжалуемом решении ООО «МАГАЗИН РЕКЛАМЫ», ООО «ПИРСЕН», ООО «РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЗИМА», ООО «НОВАТОР» составила всего 2 485 366,00 руб. или всего 4% в суммовом и менее 1% в количественном показателе.

Соответственно, первичные документы у 2 128 контрагентов на сумму 51 261 494,00 руб. налоговый орган не истребовал и не исследовал. Указанные документы отсутствуют в материалах камеральной налоговой проверки.

Однако, налоговым органом на странице 4 обжалуемого решения производится перерасчет налоговых обязательств по ставке 6% применительно ко всей налоговой базе в размере 53 746 860,00 руб.

Таким образом, ООО «ДЖОБКАРТ» считает, что налоговым органом не собрано в ходе налоговой проверки достаточных доказательств, свидетельствующих о допущенных обществом нарушениях, материалы камеральной налоговой проверки не содержат доказательств, подтверждающих выводы налогового органа, изложенные в обжалуемом решении. Следовательно, у Управления отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в применении пониженной налоговой ставки при исчислении налога по УСН за 2022 год.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговый орган указал, что в ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2022 год установлено, что согласно выписки из ЕГРЮЛ основным видом предпринимательской деятельности ООО «Ругрупп инвест» является разработка компьютерного программного обеспечения (ОКВЭД 62.01), дополнительными видами заявлены - деятельность рекламная (ОКВЭД 73.1), разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги (ОКВЭД 62.0), деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов (ОКВЭД 63.11.1), деятельность агентств по подбору персонала (ОКВЭД 78.1) и др.

В целях установления правомерности применения обществом пониженной ставки Управлением в соответствии со статьей 86 Кодекса 17.04.2023 направлены запросы в кредитные организации, в т.ч.:

- запрос №90637 о представлении выписок по операциям на счетах в банк АО «АЛЬФА-БАНК»;

- запрос №90635 о представлении выписок по операциям на счетах в банк ПАО «Промсвязьбанк», Ярославский;

- запрос №90636 о представлении выписок по операциям на счетах в банк Акционерное общество «Райффайзенбанк».

При анализе банковских выписок о движении денежных средств на р/с общества установлено поступление денежных средств в размере 53 746 860 руб. с основным назначением платежа «за публикации вакансий и оплата за рекламу».

Управлением в адрес общества направлено требование от 08.09.2023 №30016 о представлении пояснений по факту применения им налоговой ставки в размере 1%, требование получено 08.09.2023.

ООО «Ругрупп инвест» представило ответ на требование (вх. от 08.09.2023 №114003), в котором указало, что является автором сервиса (платформы) размещенного в сети Интернет https://jobcart.ru/, предназначенного для публикации вакансии и их рекламы, а также для автоматизации подбора для компаний-работодателей, является разработчиком сервиса, занимается его технической поддержкой и управлением с 2016 года. Сервис представляет собой не только собственную разработку ООО «Ругрупп инвест», но и модернизацию/настройку программного обеспечения и баз данных, предоставленных ООО «ХЭДХАНТЕР», ООО «РДВ-СОФТ» и др. компаний, таким образом, чтобы он функционировал в рамках систем Заказчика и отвечал их требованиям.

Управление в целях подтверждения полученного обществом дохода, руководствуясь пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, направило 11.09.2023 в адрес контрагентов ООО «Ругрупп инвест» поручения об истребовании документов (информации) по встречной проверке, в т.ч.:

- от 20.09.2023 №25871 в адрес ООО «Магазин Рекламы», представлены счет-оферта на оказание услуг, согласно которым ООО «Магазин Рекламы» произвело оплату ООО «РУГРУПП Инвест» за публикацию вакансии по тарифу Стандарт Jobcart.ru;

- от 25.09.2023 №25877 в адрес ООО «Пирсен», представлены счета-оферты на оказание услуг за 2022 год, акты сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг за 2022 год, согласно которым ООО «Пирсен» произвело оплату ООО «РУГРУПП Инвест» за публикацию вакансий по тарифу Стандарт Jobcart.ru.

- от 26.09.2023 №25882 в адрес ООО «РА Зима», поступили счета-оферты на оказание услуг за 2022 год, согласно которым ООО «РА Зима» произвело оплату ООО «РУГРУПП Инвест» за публикацию вакансий по тарифу Стандарт Jobcart.ru.

Из представленных контрагентами документов следует, что счет-оферта на оказание услуг является офертой в соответствии со ст.435 Гражданского Кодекса РФ (далее - ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1.1 счета-оферты исполнитель (ООО «РУГРУПП Инвест») обязуется оказать заказчику следующие услуги, указанные в п. 1.2. (Публикация вакансии по тарифу Стандарт Jobcart.ru), которые считаются согласованными заказчиком с момента акцепта счета-оферты (далее - «Договор»).

В соответствии с пунктом 2 счета-оферты оказание услуг производится согласно:

- условий оферты, размещенной в сети Интернет по адресу https://jobcart.ru/oferta-ri/;

- условий оказания услуг, размещенных в сети Интернет по адресу https: //jobcart.ru/usloviya-uslug-ri/;

- условий использования сервиса, размещенных в сети Интернет по адресу https://jobcart.ru/usloviya-service.

Согласно представленным документам, в т.ч. полученным от контрагентов общества, а также исходя из банковских выписок по счетам, установлено, что денежные средства, поступившие на счет организации, получены обществом за предоставление физическим и юридическим лицам прав доступа к разработанной организацией базе данных, содержащей информацию о соискателях вакансий, что в свою очередь ведет к использованию базы данных в целях размещения предложений о приобретении услуг в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, а не в целях, установленных пп. 1 и 2 частью 1 -3 статьи 1 Закона № 80-ЗТО.

В связи с вышеизложенным, доходы ИТ-организации от предоставления таких прав не могут быть включены в долю доходов в целях применения пониженных тарифов при исчислении УСН.

Учитывая, что доход (выручка) ООО «Ругрупп инвест» за 2022 году на 99% состоял из оплат за услуги и пользование (предоставление доступа) к программному обеспечению онлайн-Сервисом https://jobcart.ru/ для публикации вакансий на сервисе и пользования функционалом сервиса, обществом не соблюдены условия, установленные пунктом 3 статьи 1 Закона №80-ЗТО для применения пониженной ставки в размере 1% (доход от осуществления одного или нескольких видов предпринимательской деятельности, указанных в части 1-3 данной статьи, должен составлять не менее 70 процентов дохода, определяемого в соответствии со ст. 346.15 НК РФ).

Проанализировав материалы дела, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В силу пункта 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Статьей 346.17 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании пунктов 1, 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено данным пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 12 НК РФ предусмотрено право законодательных органов субъекта РФ устанавливать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 2 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 56 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Субъекты РФ в целях установления пониженных налоговых ставок при упрощенной системе налогообложения вправе самостоятельно определить показатели, в соответствии с которыми классифицируют налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения по категориям (письмо Минфина от 10.03.2021 N 03-11-10/16611).

Частью 1-3 статьи 1 Закона Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон № 80-ЗТО) на период с 2022 по 2026 год включительно установлены налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов и в случае, если объектом налогообложения являются доходы, в размере 1 процента для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, относящуюся к следующим группировкам видов экономической деятельности:

1) разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги;

2) деятельность в области информационных технологий (за исключением - деятельность в области информационных услуг прочая).

При этом частью 2 указанной статьи определено, что группировки видов экономической деятельности, указанные в частях 1 и 1-3 настоящей статьи, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, применяющимся при решении задач, связанных с классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при государственной регистрации.

В силу ч. 3 ст. 1 Закона № 80-ЗТО налоговые ставки, указанные в части 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, у которых за соответствующий налоговый (отчетный) период доход от осуществления предпринимательской деятельности, указанной в части 1 настоящей статьи, составляет не менее 70 процентов дохода, определяемого в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, и размер среднемесячной заработной платы на одного работника не ниже размера минимальной заработной платы, установленного региональным соглашением о минимальной заработной плате в Тульской области.

На основании пункта 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест») зарегистрировано в качестве юридического лица 28.07.2011, состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по Тульской области.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц заявлены следующие виды деятельности (по ОКВЭД), в том числе:

62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения;

62.0 Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги;

62.02 Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий;

63.11.1 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

В 2022 году заявителем применялся специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

22.06.2023 обществом в Управление представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год, в которой в строке «Ставка налога (%) за налоговый период» указана пониженная налоговая ставка в размере 1%.

Из материалов дела следует, что ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест») является автором сервиса (платформы), размещенного в сети интернет https://jobcart.ru/, предназначенного для публикации вакансий и их распространению на других площадках посредством сервиса, а также выполняет задачу по автоматизации подбора персонала для рекрутеров и компаний-работодателей.

ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Русгрупп Инвест») является разработчиком сервиса и занимается его технической поддержкой и управлением с 2016 года.

Сервис представляет собой не только собственную разработку ООО «РУГРУПП ИНВЕСТ», но и модернизацию/настройку как программного обеспечения, так и баз данных, предоставленных ООО «ХЭДХАНТЕР», ООО «РДВ-СОФТ» и других компаний таким образом, чтобы он функционировал в рамках систем заказчика и отвечал их требованиям.

Деятельность ООО «Ругрупп инвест» в проверяемом периоде осуществлялась на основании следующих документов:

- публичная оферта ООО «Ругрупп инвест», размещенная в сети Интернет по адресу - https://iobcart.ru/oferta-ri/;

- условия оказания услуг, размещенные в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/usloviya-uslug-ri/;

- тарифы, размещенные в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/тарифы/;

- условия использования Сервиса, размещенные в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/usloviya-service-ri/;

- условия Политики конфиденциальности, размещенные в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/politika/.

В ноябре 2022 года Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации после проверки деятельности общества за 2022 год включило ООО «Ругрупп инвест» в реестр аккредитованных ИТ-компаний.

Доход (выручка) ООО «Ругрупп инвест» за 2022 год на 99 % состоял из оплат за услуги и пользование (предоставление доступа) к программному обеспечению онлайн-Сервисом https://jobcart.ru/ для публикации вакансий на Сервисе, их распространению на других площадках посредством Сервиса, а также пользования функционалом самого Сервиса.

Размер среднемесячной заработной платы за 2022 год по трудовым договорам, заключенными ООО «Ругрупп инвест» с работниками, составлял 57 500 руб., то есть превышал размер минимальной заработной платы, установленный региональным соглашением о минимальной заработной плате в Тульской области. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, поскольку оказание ООО «Ругрупп инвест» в 2022 году услуг по предоставлению доступа к базе данных, услуг по предоставлению возможности публикации вакансий заказчика, услуг по индивидуальному выделению публикаций вакансий третьих лиц, услуг по автообновлению, услуг по подбору кандидатов, а также услуг по предоставлению доступа к модулю «ATS» через специализированное программное обеспечение (программа ЭВМ, Сервис), исключительное право на которое принадлежит обществу, является деятельностью компании в области информационных технологий; доход от осуществления указанной предпринимательской деятельности составляет не менее 70 процентов дохода (99%), определяемого в соответствии со статьей 346.15 НК РФ; размер среднемесячной заработной платы на одного работника является выше размера минимальной заработной платы, установленного региональным соглашением о минимальной заработной плате в Тульской области (57 500 руб.), заявитель имеет право на применение налоговой ставки в размере 1% в соответствии с ч. 1-3 ст. 1 Закона № 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения».

Суд отклоняет довод налогового органа о том, что ООО «ДЖОБКАРТ» осуществляет деятельность в сфере рекламных услуг, а не в области информационных технологий.

Из материалов дела следует, что ООО «ДЖОБКАРТ» с момента государственной регистрации осуществляло и осуществляет по настоящее время исключительно деятельность в области информационных технологий, деятельность по созданию информационных программных продуктов и предоставлению сторонним пользователям посредством предоставления доступа к данному программному обеспечению услуг в области информационных технологий, в том числе посредством сети Интернет.

Как указывалось ранее, согласно данным ЕГРЮЛ экономическими видами деятельности общества являются, в том числе, разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги, деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий, а также деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

ООО «ДЖОБКАРТ» является автором и разработчиком сервиса (платформы), размещенного в сети интернет https://jobcart.ru/, предназначенного для публикации вакансий и их распространению на других площадках посредством Сервиса, который выполняет задачу по автоматизации подбора персонала для рекрутеров и компаний-работодателей. Общество также занимается его технической поддержкой и управлением с 2016 года.

В качестве доказательной базы осуществления ООО «ДЖОБКАРТ» деятельности в области информационных технологий заявителем в материалы дела приобщены документы, подтверждающие исключительное право ООО «ДЖОБКАРТ» на Сервис JOBCART.RU как специализированное программное обеспечение, а также документы, позволяющие сделать вывод о деятельности организации в сфере информационных технологий: Свидетельство о регистрации доменного имени, дата регистрации - 21.07.2016, сроком на 8 лет, выданное ООО «Регтайм» ИНН <***>, ОГРН <***> (торговая марка Webnames.ru) - российским регистратором доменных имен и хостинг-провайдером, предоставляющим услуги регистрации и управления доменными именами.

Разработанный ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Ругрупп инвест») Сервис представляет собой не только собственную разработку программного продукта (программного обеспечения), но и модернизацию/настройку как программного обеспечения, так и баз данных, предоставленных ООО «ХЭДХАНТЕР», ООО «РДВ-СОФТ» и других компаний таким образом, чтобы он функционировал в рамках систем заказчика и отвечал их требованиям.

Деятельность ООО «ДЖОБКАРТ» при предоставлении контрагентам услуг по использованию Сервиса в проверяемом периоде осуществлялась на основании тарифов, размещенных в сети Интернет по адресу - https://jobcart.ru/тарифы/.

Так, согласно тарифам на размещение вакансий на jobcart.ru, действовавшим в 2022 году, помимо размещения вакансий на jobcart.ru, в тарифы включено размещение вакансий на следующих сайтах: hh.ru, rabota.ru, careerist.ru, kapepa.ru, irr.ru, esalle.ru, vvruki.ru, kupiprodai.ru, MJobs.ru, joblab.ru, trudko.ru, begeton.com, zarplata.ru, allix.ru, wiweb.ru, jazi.ru, rudos.ru, adsfactory.ru, trudvsem.ru, unibo.ru, JobFilter.ru, rabota.rambler.ru, trovit.com, u-job.ru, careerjet.ru, gorodrabot.ru, cataloxy.ru, grubber.ru, rabota.mitula.ru, jobrapido.com, jobcareer.ru, joobs.ru, joobber.ru, workius.ru, rabota-ipoisk.ru, joobix.com, adzuna.ru, premium-job.ru, get-works.ru, jobijoba.ru, jobrun.ru, jobvk.com, rabotajob.ru, rosrabota.ru, domkadrov.ru, domesticstaff.ru, jobzz.net, besttrud.ru, bebee.com, job-hab.ru, w-rabota.ru, professionali.ru, в поиске google.ru в блоке google for jobs, SuperJob.ru, youla.ru, в социальных сетях Одноклассники ok.ru (Раздел объявления Юла), ВКонтакте vk.com (раздел Объявления), avito.ru, в социальной сети vk.com (пост в группе из списка), в рекламной сети Яндекс и других сервисах.

Кроме того, тарифы предусматривают следующий функционал: отклики в одном личном кабинете, автоподбор резюме при наличии, хранение и редактирование резюме, лендинг страница для каждой вакансии, sms/email для приглашения и информирования соискателей, sms/email напоминания об интервью, whatsApp/Viber в один клик, контроль дублей резюме, командная работа, модуль Дела, модуль запроса ПД, автоответ/автоприглашения, видеозвонки JOBCART.LIVE, запись видеоинтервью с вопросами, Хранение видеозаписей, отчеты: воронка, стоимость подбора и найма, коллтрекинг.

ООО «ДЖОБКАРТ» в материалы дела приобщены Тарифы на размещение вакансий на сайте Jobcart.ru, действовавшие в 2022 году, на основании которых определялась стоимость и условия предоставленных услуг третьим лицам.

Более того, Сервис JOBCART.RU представляет собой программу для ЭВМ, исключительное право на которую принадлежит ООО «ДЖОБКАРТ», состоящую из специализированного программного обеспечения, предназначенного для организации и ведения базы соискателей и кандидатов, полученных исполнителем посредством сторонних сервисов, а также полученных заказчиком самостоятельно из других источников, доступ к которой осуществляется посредством www.jobcart.ru.

О деятельности ООО «ДЖОБКАРТ» в сфере информационных технологий по ведению соискателей и кандидатов, полученных исполнителем посредством сторонних сервисов, также свидетельствуют первичные документы об использовании последним сторонних услуг по предоставлению вычислительной мощности (хостинг), разработке и использованию ПО, по размещению объявлений соискателей на других сервисах (Avito.ru, Zarplata.ru, Rabota.RU, headhunter.ru).

Согласно действовавшему в 2022 году «Положению о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий», утвержденному постановлением Правительства РФ от 18.06.2021 № 929 «О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий» под организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, понимается российская организация, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющая разработку и реализующая разработанные ею программы для электронных вычислительных машин, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации программ для электронных вычислительных машин, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливает, тестирует и сопровождает программы для электронных вычислительных машин, базы данных (пункт 4 Положения).

Приказом Минцифры России от 11.05.2023 № 449 «Об утверждении перечня видов деятельности в области информационных технологий», принятым во исполнение постановления Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729, введен перечень видов деятельности в области информационных технологий.

Согласно указанному перечню видами деятельности, относящимся к области информационных технологий являются, в том числе:

- оказание услуг с использованием разработанных организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (далее - собственные программы для ЭВМ, базы данных), в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по учету и (или) распространению рекламы и (или) рекламной информации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и (или) получению доступа к такой информации, а также оказание услуг, направленных на получение возможности распространять рекламную информацию и (или) получение доступа к такой информации, размещение и показ объявлений и (или) предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществление поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключении сделок (п. 12.01);

- оказание услуг, в том числе посреднических, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, а также сайтов, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по размещению и (или) продвижению (в том числе посредством программ потребительской лояльности) предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, цифровых прав и цифровых валют, недвижимого имущества, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) (п. 15.01).

Оказываемые ООО «ДЖОБКАРТ» услуги в 2022 году непосредственно связаны с поиском, сбором, хранением, обработкой, предоставлением и распространением предоставленной Заказчиками-работодателями информацией/ данными в целях поиска потенциальных работников, осуществляемые посредством специального автоматизированного программного продукта - Сервиса JOBCART.RU.

Суд считает необходимым отметить, что Решением от 18.11.2022 № АО-20221027-9509527912-3 ООО «РУГРУПП ИНВЕСТ» предоставлена государственная аккредитация в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, номер в реестре аккредитованных организаций 31754. Постановление Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729, на основании которого ООО «Ругрупп инвест» предоставлен статус «Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий», вступило в силу с 01.10.2022.

Указанное постановление в редакции, действовавшей в 2022 году, содержало, в том числе, указание на осуществление следующих видов экономической деятельности, в соответствии с которыми организация вправе была получить государственную аккредитацию в качестве «Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий»:

62.0 Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги;

62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения;

62.02 Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий;

63.1 Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации, деятельность порталов в информационно-коммуникационной сети Интернет;

63.11 Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность;

63.11.1 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

В решении от 18.11.2022 № АО-20221027-9509527912-3 уполномоченным органом указано, что на основании постановления Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729 «О утверждении Положения о государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий» принято решение о предоставлении государственной аккредитации в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

ООО «РУГРУПП ИНВЕСТ» уполномоченным органом признана организацией, отвечающей критериям деятельности в области информационных технологий в 2022 году.

Таким образом, оказание ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Ругрупп инвест») в 2022 году услуг по предоставлению доступа к базе данных, услуг по предоставлению возможности публикации вакансий заказчика, услуг по индивидуальному выделению публикаций вакансий третьих лиц, услуг по автообновлению, услуг по подбору кандидатов, а также услуг по предоставлению доступа к модулю «ATS» через специализированное программное обеспечение, исключительное право на которое принадлежит обществу, является деятельностью компании именно в области информационных технологий.

При этом указание ООО «ДЖОБКАРТ» в счетах-офертах, актах сдачи-приемки оказанных услуг, платежных документах с контрагентами ООО «МАГАЗИН РЕКЛАМЫ», ООО «ПИРСЕН», ООО «РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЗИМА», ООО «НОВАТОР», - «за публикацию вакансий», «за размещение вакансий на сайтах по тарифу», не противоречит позиции ООО «ДЖОБКАРТ» об осуществлении деятельности в области информационных технологий.

Суд отмечает, что назначение платежа в рассматриваемом случае не является критерием для определения осуществляемого заявителем вида деятельности. Назначение платежа в банковской выписке и счете-оферте, которые в силу действующего законодательства не являются первичными документами, не является бесспорным доказательством совершения налогоплательщиком вменяемого ему нарушения законодательства о налогах и сборах.

Как указал в оспариваемом решении налоговый орган, доход (выручка) ООО «Ругрупп инвест» за 2022 году на 99 % состоял из оплат за услуги и пользование (предоставление доступа) к программному обеспечению онлайн-Сервисом https://jobcart.ru/ для публикации вакансий на Сервисе и пользования функционалом сервиса.

Согласно банковской выписке, сумма выручки в размере 53 746 860,00 руб. получена ООО «РУГРУПП ИНВЕСТ» в 2022 году от 2 132 контрагентов.

При этом выручка от указанных в обжалуемом решении ООО «МАГАЗИН РЕКЛАМЫ», ООО «ПИРСЕН», ООО «РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО ЗИМА», ООО «НОВАТОР» составила 2 485 366,00 руб., что составляет всего 4% в суммовом и менее 1% в количественном показателе.

Первичные документы у 2 128 контрагентов на сумму 51 261 494,00 руб. налоговый орган не истребовал и не исследовал (указанные документы отсутствуют в материалах камеральной налоговой проверки), при этом вывод о незаконности применения налогоплательщиком налоговой ставки в размере 1 % сделан в отношении всех контрагентов, в отношении всей налоговой базы в размере 53 746 860,00 руб.

Суд отмечает, что действующим законодательством даются следующие определения термина «Информационная технология»:

1) информационные технологии - процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»);

2) технология информационная - процесс, использующий совокупность средств и методов сбора, обработки и передачи данных (первичной информации) для получения информации нового качества о состоянии объекта, процесса или явления (информационного продукта) («ГОСТ Р 56828.15-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Наилучшие доступные технологии. Термины и определения» (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 26.10.2016 № 1519-ст);

3) информационная технология - метод, способ и (или) производственная операция, применяемые при работе с информацией, либо совокупность таких методов, способов и (или) производственных операций, системно применяемые во взаимодействии с используемыми в указанной работе программно-техническими средствами, объединенными в технологический комплекс, обеспечивающий осуществление различных информационных процессов («Модельный закон о цифровой трансформации отраслей промышленности государств - участников СНГ», принят 14.04.2023 в г. Санкт-Петербурге Постановлением 55-9 на 55-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ).

Таким образом, под деятельностью в области информационных технологий понимаются действия (производственные операции) заинтересованных лиц по поиску, сбору, хранению, обработке, предоставлению, распространению информации (данных) во взаимодействии с используемыми в указанной работе программно-техническими средствами.

Как указывалось ранее, частью 2 статьи 1 Закона № 80-ЗТО установлено, что группировки видов экономической деятельности, указанные в частях 1 и 1-3 настоящей статьи, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, применяющимся при решении задач, связанных с классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при государственной регистрации.

Как следует из Раздела J «Деятельность в области информации и связи» группировка 63 «Деятельность в области информационных технологий» «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) включает в себя следующие виды деятельности:

63 Деятельность в области информационных технологий

Эта группировка включает:

- деятельность порталов поиска в информационно-коммуникационной сети Интернет, обработку данных, по созданию, изменению и использованию баз данных и хостинг;

- прочую деятельность, прежде всего по предоставлению информации;

63.1 Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации, деятельность порталов в информационно-коммуникационной сети Интернет

Эта группировка включает:

- создание инфраструктуры для хостинга, обработку данных и деятельность, связанную с обработкой данных;

- предоставление систем поиска и прочих порталов для информационно-коммуникационной сети Интернет;

63.11 Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность

Эта группировка включает:

- создание инфраструктуры для хостинга;

- услуги в области обработки данных и деятельность, связанную с обработкой данных;

- проведение специальных действий, таких как: web-хостинг, услуги потоковой передачи данных;

- интерактивное предоставление программного обеспечения (предоставление прикладного хостинга, предоставление прикладных программ);

- услуг приложений;

- общее предоставление распределенных по времени технических компьютерных средств заказчикам;

- обработку данных: полную обработку данных, предоставленных заказчиком;

- создание специальных отчетов на основании данных, предоставленных заказчиком;

- предоставление услуг по вводу данных;

63.11.1 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов

Эта группировка включает:

- проектирование и разработку баз данных (разработку концепций, структуры, состава баз данных);

- реализацию разработанных баз данных;

- формирование и ведение баз данных, в том числе сбор данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных;

- администрирование баз данных, в том числе обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа;

- поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в режиме непосредственного доступа;

- создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятий);

- разработку, адаптацию, модификацию баз данных, установку, тестирование и сопровождение баз данных.

Одним из указанных в ЕГРЮЛ и осуществляемым видов деятельности ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «РУГРУПП ИНВЕСТ») является - 63.11.1 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

Услуги по получению (сбору), обработке информации/ данных, размещению информации о вакансиях работодателей относятся к деятельности порталов поиска в информационно-коммуникационной сети Интернет, обработке данных и деятельности, связанной с обработкой данных, web-хостингу, услугам передачи данных, а также интерактивному предоставлению соответствующего программного обеспечения.

Услуги, указанные ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Ругрупп инвест»), непосредственно связаны с поиском, сбором, хранением, обработкой, предоставлением и распространением предоставленной заказчиками-работодателями информацией/данными в целях поиска потенциальных работников, осуществляемые посредством специального автоматизированного программного продукта - Сервиса.

Сервис JOBCART.RU представляет программу для ЭВМ, исключительное право на которую принадлежит ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Ругрупп инвест), состоящая из специализированного программного обеспечения, предназначенного для организации и ведения базы соискателей и кандидатов, полученных исполнителем посредством сторонних сервисов, а также полученных заказчиком самостоятельно из других источников, доступ к которой осуществляется посредством www.jobcart.ru.

База данных JOBCART.RU является информационной базой данных ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Ругрупп инвест»), содержащей резюме соискателей и кандидатов, размещенная на сервисе исполнителя, а также доступная в мобильном версии Сервиса или в мобильном приложении исполнителя.

При таких обстоятельствах суд соглашается с доводом заявителя, что в соответствии с действующим законодательством услуги IT-компаний с использованием разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных, в том числе, путем предоставления удаленного доступа, по учету и (или) распространению рекламы и (или) рекламной информации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и (или) получению доступа к такой информации, оказание услуг, направленных на получение возможности распространять рекламную информацию и (или) получение доступа к такой информации, а равно оказание услуг в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, а также сайтов, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и (или) базам данных, по размещению и (или) продвижению предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений и объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) признаются деятельностью в области информационных технологий.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что оказание ООО «ДЖОБКАРТ» (ООО «Ругрупп инвест») в 2022 году услуг по предоставлению доступа к базе данных, услуг по предоставлению возможности публикации вакансий заказчика, услуг по индивидуальному выделению публикаций вакансий третьих лиц, услуг по автообновлению, услуг по подбору кандидатов, а также услуг по предоставлению доступа к модулю «ATS» через специализированное программное обеспечение (программа ЭВМ, Сервис), исключительное право на которое принадлежит обществу, является деятельностью компании в области информационных технологий, в связи с чем заявитель имеет право на применение налоговой ставки в размере 1% в соответствии с ч. 1-3 ст. 1 Закона № 80-ЗТО.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 21.11.2023 № 16350 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения подлежит признанию недействительным.

Согласно статьям 101, 110, 112 АПК РФ вопросы о понесенных сторонами судебных расходах, к которым относится государственная пошлина, разрешаются судом в судебном акте. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. относятся на налоговый орган и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «ДЖОБКАРТ» удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 21.11.2023 № 16350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ДЖОБКАРТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

На решение арбитражного суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья С.В. Косоухова