Постановление от 29 января 2020 г. по делу № А39-7504/2019

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«29» января 2020 года Дело № А39-7504/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22.01.2020.

Постановление в полном объеме изготовлено 29.01.2020.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 08.11.2019 по делу № А39-7504/2019, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия от 26.06.2019 № 011F02190000442.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия (далее - Учреждение) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год.

Уведомлением от 27.06.2019 № 119 Учреждение сообщило предпринимателю о том, что решением от 26.06.2019 № 011F02190000442 отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 08.11.2019 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Учреждение ссылается на нарушение норм материального права.

Указывает, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежит применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме.

Считает, поскольку обязательства по уплате страховых взносов предпринимателем исполнены до 02.12.2016, то оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

По мнению Учреждения, платежным поручением от 28.12.2015 № 181 погашена задолженность фиксированного платежа за 2014 год, и в случае возврата 18 610 рублей 80 копеек, у предпринимателя обязуется недоимка по предыдущему обязательству за 2014 год.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным, также ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы без его участия.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия отзыв на апелляционную жалобу не представила.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в 2015 году ФИО2 являлась плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) и налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

ФИО2, являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как лицо, не производящее выплаты и вознаграждения физическим лицам уплатила страховые взносы на страховую часть в фиксированном размере 18 610 рублей 80 копеек и с ее расчетного счета списаны на основании решений Учреждений страховые взносы, исчисленные с доходов свыше 300 000 рублей, страховые взносы в фиксированном размере за 2015 год и пени в общей сумме 66 453 рублей 70 копеек.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Федеральный закон №212-ФЗ) предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу пунктов 3, 4, 6 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы суммируются.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. по правилам статей 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в силу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а, следовательно, их доход не является постоянным и гарантированным в отличие от заработной платы работающих по трудовому договору - предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Суд первой инстанции с учетом правовой позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Как установлено судом, согласно представленной ФИО2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 год, сумма полученного дохода предпринимателя составляет 4 744 555 рублей, сумма фактически произведенных расходов за налоговый период составляет 4 700 742 рубля. Соответственно, величина дохода предпринимателя, применяемая для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, составила 43 813 рублей. (4 744 555 - 4 700 742).

За 2015 год предпринимателем также представлены налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в соответствии с которыми сумма доходов, подлежащая налогообложению составила 1 708 812 рублей ((97 092 + 97 092 + 106 800 + 72 819 + 53400)х4кв.).

Соответственно, суммированная по двум системам налогообложения величина дохода ФИО2, применяемая для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в 2015 году составила 1 752 625 рублей (43 813 рублей + 1 708 812 рублей).

Таким образом, величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов за 2015 годы превысила 300 000 рублей, поэтому размер страховых взносов следовало исчислять по пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Следовательно, величина страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем с доходов свыше 300 000 рублей за 2015 год составляет 14 526 рублей 25 копеек (исходя из расчета 1% от 1 452 625 рублей - суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей).

Материалами дела подтверждается, что с расчетного счета предпринимателя на основании решений Учреждений списаны страховые взносы, исчисленные с доходов свыше 30 000 рублей за 2015 год в сумме 61 533 рублей 82 копеек (инкассовое поручение от 03.10.2016 № 44667), пени в сумме 4 919 рублей 88 копеек (инкассовые поручения от 03.10.2016 № 44666, № 44684), а также страховые взносы в фиксированном размере в сумме 18 610 рублей 80 копеек (инкассовое поручение от 03.10.2016 №44685).

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что денежные средства в сумме 65 618 рублей 37 копеек и соответствующие им суммы пени, подлежат возврату ФИО2.

Довод Учреждения о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежат применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.12.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации №27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

При изложенных обстоятельствах у Учреждения не имелось оснований для принятия решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Доводы заявителя апелляционной жалобы получили надлежащую правовую оценку суда первой инстанции и не опровергают законности и обоснованности принятого судом судебного акта.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 08.11.2019 по делу № А39-7504/2019 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья Т.В. Москвичева

Судьи А.М. Гущина


М.Н. Кастальская