Решение от 13 декабря 2025 г. АС Санкт-Петербурга и Ленинградской обл.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-103018/2025
14 декабря 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 14 декабря 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

истец: Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу

судьи Захаров В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гальчиной М.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

ответчик: общество с ограниченной ответственностью "Современные интеллектуальные системы"

о взыскании пени за несвоевременное исполнение налоговой обязанности в размере 8 268 548 руб. 21 коп.,

при участии

от истца: ФИО1 по доверенности от 09.01.2025;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 07.07.2023;

установил:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 23 по Санкт- Петербургу (далее – истец, налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Современные интеллектуальные системы" (далее – ответчик, Общество, налогоплательщик) пеней за несвоевременное исполнение налоговой обязанности в размере 934 716 руб. 09 коп.

В настоящем судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования, ходатайствовал о восстановлении срока по четырем уточненным декларациям.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве, в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока просил отказать.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Налогоплательщиком 03.04.2023 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 (кор. № 2) 01.03.2023 представлены уточненные налоговые декларации по налогу

на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 (кор. № 2), 30.03.2023 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 (кор. № 1), 01.08.2023 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 (кор. № 2), 22.07.2024 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 (кор. № 2), 22.11.2024 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 (кор. № 3) с указанием суммы налога, исчисленного к доплате в общем размере 2734440.00 рублей.

Недоимка, образовавшаяся в связи с представлением уточненных деклараций: за 1 квартал 2022 (кор. 2 от 03.04.2023) погашена налогоплательщиком 11.04.2023; за 4 квартал 2020 (кор. № 2 от 01.03.2023) – 01.03.2023, за 3 квартал 2022 (кор. № 1 от 30.03.2023)-30.03.2023, за 4 квартал 2022 (кор. № 2 от 01.08.2023)-01.08.2023, за 4 квартал 2023 (кор. № 2 от 22.07.2024)-22.07.2024, за 2 квартал 2022 (кор. № 3 от 22.11.2024)-24.11.2024.

08.01.2025 налоговым органом произведен перерасчет суммы пени с применением 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ по результатам которого на суммы несвоевременно уплаченного налога доначислены пени в общем размере 3 747 723 руб.:

- по уточненной декларации за 1 квартал 2022 кор. № 2 от 03.04.2023 на сумму налога 1451.00 руб. доначислены пени в сумме 95 403.97 рублей.,

- по уточненной декларации за 4 квартал 2020 кор. № 2 от 01.03.2023 на сумму налога 2405080.00руб. доначислены пени в сумме 185254,22рублей.,

- по уточненной декларации за 3 квартал 2022 кор. № 1 от 30.03.2023 на сумму налога 398.00 руб. доначислены пени в сумме 290968,29 рублей.,

- по уточненной декларации за 4 квартал 2022 кор. № 2 от 01.08.2023 на сумму налога 46447.00 руб. доначислены пени в сумме 1276872,46 рублей.,

- по уточненной декларации за 4 квартал 2023 кор. № 2 от 22.07.2024 на сумму налога 132376.00 руб. доначислены пени в сумме 1420157,09 рублей.,

- по уточненной декларации за 2 квартал 2022 кор. № 3 от 22.11.2024 на сумму налога 148688.00 руб. доначислены пени в сумме 479066,80 рублей.

Из искового заявления следует, что при начислении пени налоговый орган руководствовался тем, что Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.10.2017 года для организаций была введена повышенная ставка по пене с 31 календарного дня просрочки исполнения обязанности по уплате налога - 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В период с 09.03.2022 года по 31.12.2024 года действовал мораторий на повышенную ставку - ставка пени для организаций соответствовала 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (Федеральные законы от 26.03.2022 № 7-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Мораторий на применение повышенной ставки завершен с 01.01.2025 года. В период действия моратория начисления по 1/150 ставки не производились.

По завершению моратория, в отношении неоплаченных (несвоевременно оплаченных) начислений, отраженных в период его действия применена повышенная ставка. Произведен перерасчет пени по недоимкам со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022 и существующим более 30 дней. Для этого произведено уменьшение пеней, начисленных в период моратория по ставке 1/300 и доначисление исходя из ставки 1/150.

При исчислении срока взыскания пеней налоговый орган исходит из позиции о том, что момент исчисления сроков взыскания задолженности в размере соответствующих пеней определяется датой уплаты соответствующей недоимки в

полном объеме, а в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней её части (п. 8 ст. 45 НК РФ, п. 51 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Указанное выше послужило основанием для обращения Инспекции в суд с настоящим заявлением.

Согласно положениям статей 23, 45 и 57 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать установленные налоговые обязательства в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ).

При этом пунктом 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, предельный срок направления требования об уплате задолженности в порядке статьи 70 НК РФ составляет 9 месяцев с даты образования отрицательного сальдо ЕНС.

Срок направления требования об уплате задолженности Обществу истек: -по уточненной декларации за 1 квартал 2022 кор. 2 от 03.04.2023 - 09.01.2024,

-по уточненной декларации за 4 квартал 2020 кор. № 2 от 01.03.2023- 01.12.2023,

-по уточненной декларации за 3 квартал 2022 кор. № 1 от 30.03.2023- 09.01.2024,

-по уточненной декларации за 4 квартал 2022 кор. № 2 от 01.08.2023- 06.05.2024,

-по уточненной декларации за 4 квартал 2023 кор. № 2 от 22.07.2024- 22.04.2025,

-по уточненной декларации за 2 квартал 2022 кор. № 3 от 22.11.2024- 22.08.2025.

Исходя из положений статей 69, 70 Кодекса, а также сложившейся судебной практики срок направления требования об уплате задолженности не является пресекательным для применения последующих мер принудительного взыскания. В то же время, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 2 Определения КС РФ от 24.12.2013 № 1988-О, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Порядок исчисления срока на вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика регламентирован следующим образом: истечение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС (в 2023, 2024 годах срок увеличен на 6 месяцев); 6 дней на получение требования (п. 4 ст. 69 НК РФ); 8 дней для

добровольного исполнения требования (п. 3 ст. 69 НК РФ); 2 месяца на вынесения решения о взыскании (в 2023, 2024 годах срок увеличен на 6 месяцев).

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в арбитражный суд за взысканием задолженности в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, в случае пропуска установленного Кодексом срока для вынесения решения о взыскании.

С учетом положений п. 4 ст. 46 НК РФ срок на обращение инспекции в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по пеням начал исчисляться:

- по уточненной декларации кор. № 1 от 30.03.2023 на сумму пеней 290968,29 руб. (нормативный срок исполнения (3 + 6 месяцев) по требованию истек 22.01.2024, регламентированный срок по п. 4 ст. 46 НК РФ (6 месяцев) на обращение с заявлением в суд истек 22.07.2024);

- по уточненной декларации кор. № 2 от 03.04.2023 на сумму пеней 95403,97 руб. (нормативный срок исполнения (3 + 6 месяцев) по требованию истек 22.01.2024, регламентированный срок по п. 4 ст. 46 НК РФ (6 месяцев) на обращение с заявлением в суд истек 22.07.2024);

- по уточненной декларации кор. № 2 от 01.08.2023 на сумму пеней 1420157,09 руб. (нормативный срок исполнения (3 + 6 месяцев) по требованию истек 21.05.2024, регламентированный срок по п. 4 ст. 46 НК РФ (6 месяцев) на обращение с заявлением в суд истек 21.11.2024);

- по уточненной декларации кор. № 2 от 22.07.2024 на сумму пеней 479066,80 руб. (нормативный срок исполнения (3 + 6 месяцев) по требованию истек 07.05.2025, регламентированный срок по п. 4 ст. 46 НК РФ (6 месяцев) на обращение с заявлением в суд истекает 07.11.2025) срок не пропущен;

- по уточненной декларации кор. № 3 от 22.11.2024 на сумму пеней 185254,22 руб. (нормативный срок исполнения (3 + 6 месяцев) по требованию истек 03.09.2025, регламентированный срок по п. 4 ст. 46 НК РФ (6 месяцев) на обращение с заявлением в суд истекает 03.04.2026) срок не пропущен;

- по уточненной декларации кор. № 2 от 01.03.2023 на сумму пеней 1276872.66 руб. (нормативный срок исполнения (3 + 6 месяцев) по требованию истек 14.12.2023, регламентированный срок по п. 4 ст. 46 НК РФ (6 месяцев) на обращение с заявлением в суд истек 14.06.2024).

В своем заявлении Инспекция просит восстановить срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по пеням по четырем уточненным декларациям.

Рассмотрев указанное ходатайство, суд приходит к следующим выводам:

Согласно пункту 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований органа.

Согласно статье 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено Арбитражным

процессуальным кодексом Российской Федерации. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 АПК РФ допустимые сроки для восстановления.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалось от него в целях соблюдения установленного порядка.

Лицо, ходатайствующее о восстановлении пропущенного срока, должно не только указать причины его пропуска, но и в силу части 1 статьи 65 АПК РФ представить суду доказательства того, что заявитель не имел возможности совершить соответствующее процессуальное действие в установленный законом срок. При этом нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок.

В соответствии с разъяснениями, указанными в пункте 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Таким образом, по смыслу закона уважительные причины пропуска срока - это объективные, независящие от лица препятствия для совершения процессуального действия, которые имеют место в период, в течение которого следует совершить данное процессуальное действие.

Указанные налоговым органом обстоятельства пропуска срока не являются уважительной объективной причиной.

Учитывая изложенное выше, суд отказывает в удовлетворении ходатайства налогового органа о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по пеням по четырем уточненным декларациям.

Относительно остальной части исковых требований о взыскании пени в сумме 664 321 руб. 02 коп. суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на едином налоговом счете (далее - ЕНС). В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

В силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пени учитываются в совокупной обязанности одновременно с недоимкой, в отношении которой она рассчитана.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по

уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнении обязанности по уплате налога, а также мер ответственное за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Соответственно, налоговым органом была определена совокупная обязанность налогоплательщика, которую надлежало уплатить при формировании отрицательного ЕНС, которая, в свою очередь, была добровольно погашена налогоплательщиком в полном объеме до 1 января 2025 года, что не оспаривается Инспекцией.

В силу п. 1 ст. 10 Статья 10 Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлен иной срок вступления их в силу. Специальных положений о вступлении в силу изменяющих норм в отношении ст. 75 НК РФ установлено не было. В том числе не было установлено положений, которые давали бы право производить корректировки ранее рассчитанных пеней в соответствии с положениями федеральных законов N 67-ФЗ и N 259-ФЗ.

Соответственно, необходимо исходить из буквального толкования пункта 5.1 НК РФ, который определил начало периода его применения. Новая ставка может быть применена исключительно к тем задолженностям, которые не были погашены до 1 января 2025 года.

Иное толкование является грубым нарушением положений п. 2 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сбором и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, налоговым органом, в нарушение налогового законодательства, произведено начисление пеней на сумму задолженности, которая была уплачена в 2024 году.

При данных обстоятельствах, суд полагает, что оснований для взыскания с ответчика суммы пеней не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.