Решение от 16 июля 2020 г. по делу № А79-1447/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-1447/2020
г. Чебоксары
16 июля 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 13.07.2020.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Щетинкина А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества «Канашский автоагрегатный завод», г. Канаш, ИНН <***>

к Государственному учреждению – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии, г. Чебоксары, ИНН <***>

о признании решения от 30.12.2019 № 528 осс/в недействительным,

при участии

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 06.08.2018 № 66,

от ГУ – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по ЧР - ФИО3 по доверенности от 09.01.2020 № 7,

установил:

акционерное общество «Канашский автоагрегатный завод» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике-Чувашии (далее – ответчик, Фонд) о признании недействительным решения от 30.12.2019 № 528 осс/в.

Оспариваемым решением акционерное общество «Канашский автоагрегатный завод» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в размере 3 091 руб. 59 коп., начислены пени за нарушение срока перечисления страховых взносов в сумме 74 руб. 87 коп., принято к сведению, что Общество добровольно уплатило недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 15 457 руб. 96 коп., штраф в сумме 3 091 руб. 59 коп., пени в размере 74 руб. 87 коп.

Заявитель считает указанное решение незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы Общества, указывает, что не все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, вследствие чего начисление страховых взносов, пени и штрафа неправомерно.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, представил возражения на отзыв.

Представитель ответчика просила в удовлетворении заявления отказать.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов АО «Канашский автоагрегатный завод» за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Результаты проверки отражены в акте от 28.11.2019 № 538 осс/в.

В ходе проведенной проверки Фондом установлено занижение страхователем базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Так, Фонд установил, что страхователем в ноябре 2016 года приобретены билеты на спектакль в Русский драматический театр в г. Чебоксары и концерты Чувашской эстрады в городском доме культуры г. Канаш, которые в декабре 2016 года выданы работникам на общую стоимость 14 950 руб. Бухгалтерией данная выплата прописана как корпоративные мероприятия и не включена в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Также, на основании коллективного договора на 2016 год и заявлений работников, Общество произвело оплату части стоимости выдаваемых работникам путевок в санаторий «Волжские зори» на сумму 285 600 руб. и детский оздоровительный лагерь «Космонавт» на сумму 402 534 руб. Данные выплаты прописаны страхователем как санаторно-курортные путевки сотрудникам и санаторно-курортные путевки детям и частично не включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, из них на санаторно-курортные путевки сотрудникам в сумме 285 600 руб., санаторно-курортные путевки детям в сумме 228 102 руб. 60 коп.

На акт выездной проверки Обществом представлены возражения от 10.12.2019 № 12/27-127.

По результатам рассмотрения материалов проверки, управляющий Фонда принял решение от 30.12.2019 №528 осс/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 3 091 руб. 59 коп., Обществу начислены пени за нарушение срока перечисления страховых взносов в сумме 74 руб. 87 коп.

Не согласившись с решением от 30.12.2019 №528 осс/в полностью, заявитель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) в редакции, действовавшей до 01.01.2017, регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ заявитель в спорный период являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, к которому отнесены государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, а также на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Из решения от 30.12.2019 №528 осс/в следует, что в ноябре 2016 года страхователем были израсходованы денежные средства на приобретение билетов на спектакль в Русский драматический театр г. Чебоксары и концерты артистов Чувашской эстрады в городском доме культуры города Канаш на сумму 14950 руб.;

на основании пункта 6.5.3 коллективного договора на 2016 год и заявлений работников, а также согласно расчетным ведомостям за 2016 год и распоряжениям управляющего директора от 28.06.2016 № 57, от 12.07.2016 № 63, от 12.07.2016 № 64, от 22.07.2016 № 65, от 31.08.2016 № 75, от 02.11.2016 № 92 Общество произвело оплату части стоимости выдаваемых работникам путевок:

в санаторий «Волжские Зори» на сумму 285 600 руб., в том числе: в июле 2016 года – 237 600 руб., в августе 2016 года – 36 000 руб. и ноябре 2016 года – 12 000 руб.;

в детский оздоровительный лагерь «Космонавт» на сумму 402 534 руб., в том числе: в июне – 174 431 руб. 40 коп., в июле – 214 684 руб. 80 коп., в августе – 13 417 руб. 80 коп..

Как следует из коллективного договора на 2016, утвержденного 11.02.2016, в обязательства работодателя входит, в том числе, осуществлять мероприятия, направленные на повышение уровня медицинского обслуживания и культурного развития работников и их семей, организацию их отдыха и досуга (пункт 2.2.4).

В пункте 6.5 коллективного договора предусмотрено, что в целях организации отдыха и лечения работников и членов их семей в соответствии с Положением (Приложение № 23) стороны договорились:

- проводить работу по организации отдыха и лечения работников Общества в следующих направлениях: организовать санаторно-курортное лечение; организовать отдых в пансионатах и домах отдыха;

- приобретать и распределять путевки в летние детские оздоровительные и санаторные лагеря для детей, пасынков и падчериц работников Общества;

- при выделении путевки работник оплачивает: 20% от полной стоимости санаторной путевки, теплоходных маршрутов, 20% от полной стоимости путевки южного направления для себя и своего ребенка в возрасте от 4 до 15 лет включительно, 10 % от полной стоимости путевки в пансионаты, дома и базы отдыха и другие места отдыха для себя и своего ребенка в возрасте от 4 до 15 лет включительно, 5 % от полной стоимости путевки "Мать и дитя" (ребенок от 4 до 14 лет включительно), 5% от полной стоимости путевки в летние детские оздоровительные и санаторные лагеря.

Указанный порядок оплаты частичной стоимости путевки также установлен в пункте 7.2 Положения об организации и порядке выдачи путевок на отдых и оздоровление работников и членов их семей, утвержденного приказом от 27.03.2014 № 115.

На основании распоряжения от 25.11.2016 № 100 Обществом организована работа по бронированию, приобретению билетов на спектакль Русского драматического театра г. Чебоксары, который состоялся 2 декабря 2016 года и на два концерта артистов чувашской эстрады, которые состоялись 7 и 13 декабря 2016 года в городском Дворце культуры г. Канаш.

На основании распоряжений от 28.06.2016 № 57, от 12.07.2016 № 63, от 31.08.2016 № 75 Обществом начислены 95% полной стоимости путевки, выданной в детский оздоровительный лагерь «Космонавт» во 2 смену своим работникам в сумме 9 180 руб. 60 коп., в 3 смену на сумму 11 299 руб. 20 коп., в 4 смену – 706 руб. 20 коп.

Распоряжениями от 28.07.2016 № 64, от 22.07.2016 № 65, от 02.11.2016 № 92 начислены 80% полной стоимости санаторной путевки, выданной работникам в санаторий «Волжские зори».

Проанализировав вышеуказанные положения локальных нормативных актов Общества, суд приходит к выводу о том, что указанные в них выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не зависят от трудовых успехов работника, не являются средствами вознаграждения за труд.

Спорные выплаты носят социальный характер, произведены страхователем в соответствии с локальными нормативными актами работодателя, в связи с чем не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование в Фонд. Сумма спорных выплат не ограничена законодательством, зависит только от финансовой возможности работодателя.

Согласно акту от 28.11.2019 № 538/осс/р Фондом не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в сумме 4 380 руб. 42 коп.

Данная сумма не принята к зачету отделением Фонда социального страхования в связи со следующим.

В ходе проверки выявлено, что пособие по временной нетрудоспособности в сумме 789 руб. 04 коп. ФИО4, осуществлявшему трудовую деятельность у страхователя в течение проверяемого периода на условиях внешнего совместительства и неполного рабочего времени, назначено и рассчитано без предоставления справки с места работы у другого страхователя (по основному месту работы), о том, что назначение и выплата пособий этим страхователем не осуществлялась.

ФИО5, имеющему страховой стаж согласно записям в трудовой книжке 7 лет 11 месяцев, на дату наступления страховых случаев пособия по временной нетрудоспособности по двум листкам нетрудоспособности: № 222736221005 от 14.06.2016 за период с 14.06.2016 по 21.06,2016 и № 222736578920 от 01.07.2016 за период с 01.07.2016 по 11.07.2016 рассчитаны и выплачены в размере 100% среднего заработка вместо 80 %. Страхователем неверно произведен расчет страхового стажа застрахованного работника, в результате чего неправильно определен среднедневной заработок для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, что привело к переплате пособий по временной нетрудоспособности сумме 3 591 руб. 38 коп.

Вместе с тем, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017.

Отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая.

Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Суд приходит к выводу, что указанная сумма является пособием, и не является вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Доказательств того, что спорное пособие является оплатой труда работника, материалы дела не содержат. Таким образом, выплаченные Обществом в связи с наступлением страхового случая своему работнику спорной суммы признается пособием (страховым обеспечением) и не может включаться в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах, заявленное требование о признании недействительным решения от 30.12.2019 № 528 осс/в является обоснованным и подлежит удовлетворению, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на ответчика, поскольку законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов стороне, в пользу которой принят судебный акт.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение от 30.12.2019 № 528 осс/в Государственного учреждения – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии.

Взыскать с Государственного учреждения – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу акционерного общества «Канашский автоагрегатный завод» 3 000 (три тысячи) рублей расходов по государственной пошлине.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия. Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

А.В. Щетинкин