Решение от 4 сентября 2023 г. по делу № А26-1023/2023

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-1023/2023
город Петрозаводск
04 сентября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2023 года

Полный текст решения изготовлен 04 сентября 2023 года .


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Буга Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания с применением технических средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия

к Управлению Федерального казначейства по Республике Карелия

о признании недействительным уведомления № 06-06-21-872 от 31 января 2023 года,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора - ФИО2 и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом


при участии представителей:

заявителя, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия – ФИО3, заместитель руководителя, доверенность № 34-11/30599 от 31.07.2023 года, личность удостоверена на основании предъявленного удостоверения;

ответчика, Управления Федерального казначейства по Республике Карелия – ФИО4, главный специалист - эксперт юридического отдела, доверенность № 06-18-21/12-3062 от 08.04.2022 года, личность удостоверена на основании предъявленного удостоверения;

третьих лиц, ФИО2 - не явился, извещен надлежащим образом; Межрегиональной инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом - не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185001, <...>) (далее - заявитель, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федерального казначейства по Республике Карелия (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185035, <...>) (далее - ответчик, управление) о признании недействительным уведомления № 06-06-21-872 от 31 января 2023 года. Заявитель полагает, что в результате незаконных действий ответчика, к налоговому органу применены меры ограничительного характера, направленные на принуждение должника к исполнению, при фактическом надлежащем исполнении заявителем исполнительного документа, что не отвечает положениям статьи 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 03 февраля 2023 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечен - ФИО2.

Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 05 апреля 2023 года производство по делу № А26-1023/2023 было приостановлено до вступления в законную силу Постановления Третьего кассационного суда общей юрисдикции по делу № 8а-3443/2023 № 88а-5523/2023 (№ 2а-538/2022).

Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 03 июля 2023 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечена - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 107078, <...>).

Ответчик, Управление Федерального казначейства по Республике Карелия, в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направил суду отзыв на заявление, в котором заявленные требования не признал в полном объеме. Просит отказать налоговому органу в удовлетворении заявления.

Третье лицо, ФИО2, отзыв на заявление в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не направило.

Третье лицо, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом, представило в суд письменные пояснения относительно предмета заявленных требований, в которых изложило свою позицию, относительно предмета требований.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились. Сведения о надлежащем их извещении о времени и месте судебного заседания, с учетом положений статей 121 и 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеются в материалах дела. Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом уведомила суд о возможности рассмотрения дела без участия своего представителя.

Третьи лица также публично извещены о времени и месте судебного заседания путем размещения текста Определения от 03 июля 2023 года на официальном сайте Арбитражного суда Республики Карелия в сети Интернет по адресу http://karelia.arbitr.ru.

В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание надлежащим образом извещенных третьих лиц, суд вправе рассмотреть дело в отсутствии их представителей.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных пояснениях относительно предмета заявленных требований.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал в полном объеме. Поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление и в письменных пояснениях относительно предмета заявленных требований.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд находит установленными следующие обстоятельства.

ФИО2 08.012021 года через «Личный кабинет налогоплательщика» в электронной форме представил налоговую декларацию на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2018 год для заявления остатка имущественного налогового вычета согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с приобретением 11.10.2016 года жилого дома с земельным участком. Сумма налога на доходы физических лиц, заявленная к возврату, составляла 63 436 руб. 00 коп. Решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия от 22.02.2022 года № 337 и № 336 налогоплательщику было отказано в зачете (возврате) налога, которые были обжалованы ФИО2 Pавилем Pагиповичем в вышестоящий орган. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо - Западному федеральному округу № 08-10/0500@ от 05.04.2022 года жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая свои права нарушенными, ФИО2 обратился в Сортавальский городской суд Республики Карелия с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия от 22.02.2022 года № 337 и № 336 и решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо - Западному федеральному округу № 08-10/0500@ от 05.04.2022 года, а также возложить на налоговый орган обязанность по возврату имущественного налогового вычета.

Решением Сортавальского городского суда Республики Карелия от 27.06.2022 года по делу № 2а-538/2022 (том 1 л.д. 42 – 48) исковые требования удовлетворены частично. Суд, восстановив налогоплательщику срок на возврат налога, взыскал с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в пользу Зинурова Pавиля Pагиповича излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 63 436 руб. 00 коп. В остальной части требований отказал.

Не согласившись с судебным актом Сортавальского городского суда Республики Карелия налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Карелия.

Апелляционным Определением Верховного суда Республики Карелия от 01.декабря 2022 года (том 1 л.д. 49 – 53) жалоба оставлена без удовлетворения, а решение суда от 27.06.2022 года – без изменения.

В связи с вступлением решения Сортавальского городского суда Республики Карелия в законную силу налогоплательщику 16 декабря 2022 года выдан исполнительный лист серии ФС № 035309120 (том 1 л.д. 55 – 59), который предъявлен для принудительного исполнения в Управление Федерального казначейства 10 января 2023 года (том 1 л.д. 54).

Налоговым органом от Управления Федерального казначейства по Республике Карелия получено уведомление о поступлении исполнительного документа от 16.01.2023 года № 06-06-21/11-319 (том 1 л.д. 60 – 61).

Указанная в исполнительном листе от 16.12.2022 года серии ФС № 035309120 сумма в размере 63 436 руб. 00 коп. образовалась по налогу на доходы физических лиц, КБК 110102010010000110 по ОКТМО 86610101 на сумму 28 941 руб. 00 коп., по ОКТМО 40319000 на сумму 34 495 руб. 00 коп.

Налоговый орган в рамках исполнения судебного акта 22.01.2023 года направил в банк (БИК 044030653) запрос о счетах ФИО2, открытых в банке. Ответ на запрос от банка получен 25.01.2023 года (том 1 л.д. 152, 153).

В отношении переплаты в размере 61 974 руб. 00 коп. в целях обеспечения исполнения судебных актов, принятых по делу № 2а-538/2022 и исполнительного листа серия ФС № 035309120, выданного 16.12.2022 года, заявителем приняты решения о возврате положительного сальдо по Единому налоговому счету КБК 18201061201010000610 на сумму 27 479 руб. 00 коп. (номер заявки возврат 9967ZV400002507 от 30.01.2023 года) и на сумму 34 495 руб. 00 коп. (номер заявки возврат 9967ZV400002508 от 30.01.2023 года) (том 1 л.д. 65, 66, 67, 127, 128).

Также в 2022 году налоговым управлением приняты решения из переплаты по налогу на доходы физических лиц по ОКТМО 86610101 зачесть в уплату налога на имущество КБК 18210601030130000110 в размере 298 руб. 00 коп. (решение о зачете № 95603 от 19.06.2022 года), в счет уплаты земельного налога КБК 18210606043130000110 на сумму 1 164 руб. 00 коп. (решение о зачете № 95601 от 19.06.2022 года). Информация о проведении зачетов была отражена в «Личном кабинете налогоплательщика) (том 1 л.д. 62, 63, 64).

Письмом от 30.01.2023 года № 29-07/02999 (том 1 л.д. 40 – 41) налоговый орган уведомил Казначейство об исполнении исполнительного листа серия ФС № 035309120, выданного 16.12.2022 года, в полном объеме, представив соответствующие документы.

Уведомлением от 31 января 2023 года № 06-06-21-872 (том 1 л.д. 38 – 39) Управление Федерального казначейства по Республики Карелия приостановило операции по расходованию средств Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, в связи с непредставлением в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа распоряжения на сумму полного или частичного исполнения исполнительного документа по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, полагая, что ненормативный правовой акт Управления Федерального казначейства по Республике Карелия, не соответствует действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением. Просит суд признать Уведомление от 11 января 2023 года № 06-06-21-872 недействительным.

Частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие - либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, под ненормативным актом понимается документ, содержащий обязательные предписания, распоряжения, влекущие юридические последствия и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы. Ненормативные акты содержат соответствующие распорядительные действия, касающиеся гражданских прав и обязанностей.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным является одновременное соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному правовому акту и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, по своей правовой природе оспариваемое заявителем Уведомление Управления Федерального казначейства по Республике Карелия является ненормативным правовым актом, влекущим юридические последствия для Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, которые могут быть оспорены заинтересованным лицом по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Как установлено статьей 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 года № 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" и частью 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, вступившие в законную силу судебные акты являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Исполнение судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в особом, отличном от общих правил исполнительного производства порядке (часть 2 статьи 1 Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 года «Об исполнительном производстве», пункт 3 статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Такие судебные акты подлежат исполнению в соответствии с главой 24.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации путем предъявления исполнительного документа в орган Федерального казначейства, в котором должнику открыт лицевой счет получателя бюджетных средств.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации исполнительный документ, предусматривающий обращение взыскания на средства федерального бюджета по денежным обязательствам федерального бюджетного учреждения - должника, направляется судом по просьбе взыскателя или самим взыскателем вместе с документами, указанными в пункте 2 статьи 242.1 настоящего Кодекса, в орган Федерального казначейства по месту открытия должнику как получателю средств федерального бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Орган Федерального казначейства не позднее пяти рабочих дней после получения исполнительного документа направляет должнику уведомление о поступлении исполнительного документа и о дате его приема к исполнению с приложением копии судебного акта и заявления взыскателя.

Пунктом 3 статьи 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что должник в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления представляет в орган Федерального казначейства информацию об источнике образования задолженности и о кодах бюджетной классификации Российской Федерации, по которым должны быть произведены расходы федерального бюджета по исполнению исполнительного документа применительно к бюджетной классификации Российской Федерации текущего финансового года.

Для исполнения исполнительного документа за счет средств федерального бюджета должник одновременно с указанной информацией представляет в орган Федерального казначейства платежный документ на перечисление средств в размере полного либо частичного исполнения исполнительного документа в пределах остатка объемов финансирования расходов, отраженных на его лицевом счете получателя средств федерального бюджета, по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

При нарушении должником требований, установленных настоящим пунктом, орган Федерального казначейства приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе Федерального казначейства (за исключением операций по исполнению исполнительных документов), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

Бюджетный кодекс Российской Федерации возлагает на Федеральное казначейство особую публичную функцию обеспечения исполнения судебных решений, предусматривающих обращение взыскания на средства федерального бюджета по денежным обязательствам федеральных бюджетных учреждений (статьи 166.1 и 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В данном случае Управление выступает именно в качестве специального федерального органа государственной власти, обеспечивающего в силу закона должное исполнение решений судов в особой процедуре обращения взыскания на бюджетные средства, учитываемые на лицевых казначейских счетах.

В настоящее время порядок исполнения налоговыми органами судебных решений по возврату налогов регламентирован помимо Бюджетного кодекса Российской Федерации совместным письмом Федеральной налоговой службы и Федерального казначейства от 30.05.2013 года № 4 2-7.4-05/9.3-318 "О взаимодействии территориальных органов Федерального казначейства и территориальных органов Федеральной налоговой службы при исполнении исполнительных документов".

Согласно пункту 1 статьи 166.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации средства, необходимые для осуществления возврата излишне уплаченных сумм налогов, перечисляются Федеральным казначейством в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, т.е. в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2022 года № 198н.

Пунктом 27 вышеуказанного Порядка предусмотрено, что возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм, за исключением единого налогового платежа, подлежащих возмещению сумм, а также сумм процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (далее - возврат сумм поступлений), осуществляется на основании Заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджеты, в срок, не превышающий трех рабочих дней, следующих за днем их представления в орган Федерального казначейства, исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, в соответствии с настоящим Порядком.

В судебном заседании установлено и сторонами не оспаривается, что налоговым органом (заявителем) 30 января 2023 года в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по управлению долгом направлены заявки на возврат по Единому налоговому счету КБК 18201061201010000610 на сумму 27 479 руб. 00 коп. (номер заявки возврат 9967ZV400002507 от 30.01.2023 года) и на сумму 34 495 руб. 00 коп. (номер заявки возврат 9967ZV400002508 от 30.01.2023 года), а Инспекцией по управлению долгом в свою очередь направлены 06.02.2023 года заявки на возврат в органы казначейства по Тульской области (с 01 января 2023 года уполномоченный орган Федерального казначейства по обработке обязательных платежей), которые последним исполнены 09.02.2023 года.

При этом, суд соглашается с доводом налогового органа о соблюдении с его стороны установленного пунктом 3 статьи 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации срока для направления в органы федерального казначейства информации об исполнении исполнительного документа.

Как следует из материалов дела, Управление Федерального казначейства по Республике Карелия уведомило налоговый орган о поступлении исполнительного документа (взыскатель – ФИО2) 16.01.2023 года (том 1 л.д. 60 – 61).

Налоговый орган в рамках исполнения судебного акта 22.01.2023 года в порядке пункта 7 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации был направлен запрос в банк (БИК 044030653) о счетах ФИО2, открытых в банке. Ответ на запрос от банка получен 25.01.2023 года (том 1 л.д. 152, 153).

Нарушение срока со стороны налогового органа отсутствует.

Несостоятельным является довод Казначейства о неправомерности проведения налоговым органом зачета части суммы, подлежащей возврату налогоплательщику, в счет уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») предусмотрено, что при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов.

В силу пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговые органы учитывают все имеющиеся у гражданина на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных имущественных налогов, налога на доходы физических лиц и пеней по ним, если до наступления даты формирования налогового уведомления налоговый орган не получил заявление о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога. Тем самым обеспечен «сквозной» межналоговый учет переплаты в пользу физического лица за все периоды ее возникновения.

Как указал налоговый орган, Зинуров Pавиль Pагипович обладает правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, то есть признается плательщиком указанных налогов. Срок уплаты указанных налогов, уплачиваемых по налоговому уведомлению, - не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (календарным годом), за который они исчислены.

Таким образом, срок уплаты имущественных налогов за 2021 год - не позднее 1 декабря 2022 года.

В соответствии с запущенным технологическим процессом в программном комплексе АИС Налог-3 ФИО2 Pавилю Pагиповичу 13.06.2022 года были исчислены налоги в отношении принадлежащего ему имущества:

- налог на имущество физических лиц в сумме 298 руб. 00 коп.;

- земельный налог в сумме 1 164 руб. 00 коп.

Согласно абзацу 2, пункта 4, статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговым органом при начислении имущественных налогов ФИО2 Pавилю Pагиповичу за 2021 год, принимая во внимание наличие у налогоплательщика спорной переплаты размере 63 436 руб. 00 коп., на основании пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения о зачете указанной переплаты в счет уплаты налога на имущество физических лиц в размере 298 руб. 00 коп. (решение о зачете № 95603 от 19.06.2022 года (том 1 л.д. 63)), а также в счет уплаты земельного налога на сумму 1 164 руб. 00 коп. (решение о зачете № 95601 от 19.06.2022 года (том 1 л.д. 62)). На дату формирования налогового уведомления Управлением была учтена имеющаяся у ФИО2 сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, поэтому налогоплательщику не направлялось налоговое уведомление на уплату имущественных налогов на общую сумму 1 462 руб. 00 коп. (298 руб. 00 коп. - земельный налог, 1 164 руб. 00 коп. - налог на имущество физических лиц).

Решения о зачете сформированы в автоматическом режиме в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Таким образом, решение о зачете является внутренним документом налогового органа, налогоплательщику направляется только сообщение о принятом решении.

Зинуров Pавиль Pагипович имеет доступ к личному кабинету налогоплательщика и данный факт участниками процесса не оспаривается.

В силу части 1 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно - телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

В силу части 2 названной статьи личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Информация о проведении данных зачетов была отражена в «Личном кабинете налогоплательщика», то есть Зинуров Pавиль Pагипович надлежащим образом был осведомлен о проведенном налоговым органом зачете переплаты по налогу на доходы физических лиц в счет имущественных налогов за 2021 год.

При этом суд отмечает, что ФИО2 согласился с действиями налогового органа по проведению зачета, так как решения о проведенном зачете до настоящего времени налогоплательщиком не оспорены, так же как и не заявлено им о неполучении от налогового органа уведомления об обязанности уплатить имущественные налоги за2021 год.

Возврат ФИО2 Pавилю Pагиповичу налога на доходы физических лиц в сумме 61 974 руб. 00 коп. произведен, а сумма 1 462 руб. 00 коп. - зачтена в счет уплаты налогов по сроку 01.12.2022 года.

Следовательно, достигнута цель принятых по делу № 2а-538/2022 судебных актов - восстановлено право Зинурова Pавиля Pагиповича на возврат налога.

Кроме того, апелляционная инстанция Верховного суда Республики Карелия в своем Определении от 01 декабря 2022 года на странице 4 (том 1 л.д. 52) указала на возможность проведения зачета сумм в счет уплаты иных налогов на стадии исполнения судебного акта о возврате из бюджета сумм налога.

Суд отклоняет довод ответчика о том, что налоговым органом для подтверждения исполнения судебного акта Сортавальского городского суда Республики Карелия, в том числе представлены никем не подписанные решения о проведенном зачете.

Как указано судом выше, решения о зачете № 95603 от 19.06.2022 года и № 95601 от 19.06.2022 года выполнены в форме электронного документа и подписаны электронной подписью, что не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации, соответствуют установленной форме, электронно - цифровая подпись является действующей. Доказательства обратного в деле отсутствуют.

Судом также установлено, что решения приняты уполномоченным лицом компетентного органа, при их принятии процедура и порядок соблюдены. При направлении документов в электронной форме они подписываются автоматически электронной подписью налогового органа, а значит, равнозначны документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абзац 4 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом суд отмечает, что претензий к оформлению документов, представленных налоговым органом в подтверждение исполнения судебного акта, Казначейством в обжалуемом ненормативном правовом акте (уведомлении от 31.01.2023 года) не отражено, о нелегитимности указанных документов не заявлено.

Таким образом, надлежащее отражение в обжалуемом ненормативном правовом акте обстоятельств, свидетельствующих о нарушениях законодательства, является важной гарантией защиты прав лица, которому указанный ненормативный правовой акт адресован.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что решение Сортавальского городского суда Республики Карелия от 27.06.2022 года по делу № 2а-538/2022 и выданный в целях его исполнения исполнительный лист серии ФС № 035309120, исполнены Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия в полном объеме в установленный срок; нарушенное право налогоплательщика – ФИО2 восстановлено; оснований для вынесения Казначейством Уведомления от 31 января 2023 года № 06-06-21-872 о приостановлении операций по расходованию средств Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия не имелось.

При указанных обстоятельствах, в настоящем деле имеются совокупность условий, предусмотренная статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания уведомления Казначейства недействительным, поскольку данное уведомление очевидно нарушает права и законные интересы заявителя и не соответствует требованиям закона.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Ввиду недоказанности обоснованности приостановления операций по расходованию средств, суд признает уведомление Управления Федерального казначейства по Республике Карелия от 31 января 2023 года № 06-06-21-872 недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и Бюджетному кодексу Российской Федерации, в связи с чем удовлетворяет заявленные требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия.

Обеспечительные меры, принятые Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 03 февраля 2023 года, сохраняются до вступления решения суда в законную силу.

В силу части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно - телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) удовлетворить.

2. Признать недействительным уведомление Управления Федерального казначейства по Республике Карелия № 06-06-21-872 от 31 января 2023 года, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетного кодекса Российской Федерации.

3. Обязать Управление Федерального казначейства по Республике Карелия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия.

4. Пункт 2 резолютивной части решения подлежит немедленному исполнению.

5. Обеспечительные меры, принятые Определением суда от 03 февраля 2023 года, сохранить до вступления решения суда в законную силу.

6. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, город Санкт - Петербург, Суворовский проспект, дом 65, литер А) через Арбитражный суд Республики Карелия.


Судья

Буга Н.Г.