Решение от 27 апреля 2017 г. по делу № А51-5149/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-5149/2017
г. Владивосток
27 апреля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2017 года .

Полный текст решения изготовлен 27 апреля 2017 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Галочкиной Н.А.,

При ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304253703300084, дата регистрации 02.02.2004)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 15.03.2002)

третье лицо: ИФНС по Первомайскому району г.Владивостока (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 27.12.2004)

о признании незаконными требования от 13.04.2016 №035S0160077766, решения от 27.06.2016 №035S02160039169, постановления от 19.10.2016 №035S04160031526

при участии в заседании:

от заявителя: представитель ФИО3 (доверенность от 22.02.2017 сроком действия 1 год),

от ответчика: главный специалист-эксперт ФИО4 (доверенность №09/1 от 12.01.2017 сроком действия до 31.12.2017),

от ИФНС по Первомайскому району г.Владивостока: государственный налоговый инспектор правового отдела ФИО5 (доверенность №02-01.17/5 от 10.01.2017 сроком действия до 31.12.2017)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края, третье лицо: ИФНС по Первомайскому району г.Владивостока о признании незаконными требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.04.2016 № 035S0160077766, решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 27.06.2016 № 035S02160039169, постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя) от 19.10.2016 № 035S04160031526.

Заявитель ходатайствует о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения с заявлением в суд, указывая, что им принимались меры по восстановлении нарушенного права и урегулированию возникших разногласий во внесудебном порядке, что послужило причиной к пропуску срока для обращения в суд с заявлением об оспаривании требования, решения, постановления.

Ответчик и 3-е лицо не возражают против восстановления заявителю срока для обращения в суд с заявлением.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу частей 1, 2 статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено Кодексом.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления.

Процессуальным законодательством не установлены критерии, по которым причины пропуска срока признаются уважительными или неуважительными. Вопрос о том, являются ли уважительными причины пропуска срока на обжалование, а также оценка доказательств и доводов, приведенных в обоснование ходатайства о восстановлении срока, являются прерогативой суда, рассматривающего ходатайство, который учитывает конкретные обстоятельства и оценивает их по своему внутреннему убеждению.

Суд, изучив доводы заявителя и представленные в его обоснование документы, считает причины пропуска срока для обращения в суд с заявлением уважительными и восстанавливает срок.

Предприниматель в обоснование своих доводов указывает, что для определения дохода для исчисления страховых взносов положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) должны применяться во взаимосвязи со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), то есть с учетом вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края возражает против заявленных требований, указывая, что оспариваемые предпринимателем требование от 13.04.2016г. № 035S0160077766, решение от 27.06.2016г. № 035S02160039169, постановление от 19.10.2016г. № 035S04160031526 вынесены Управлением на законных основаниях, в соответствии с действующим в то время Федеральным законом от 24.07. 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Ссылку заявителя на постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П в данном случае считает несостоятельной, так как оспариваемые заявителем акты Управления были вынесены до вступления в силу данного постановления, а возможность применения условий о включении расходов предпринимателей, находящихся на основной системе налогообложения (ОСНО) при исчислении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию распространяется на обязательства по уплате, возникшие после вступления в силу указанного Постановления КС РФ.

3-е лицо: инспекция ФНС России по Первомайскому району г.Владивостока право удовлетворения требований индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным требования, решения и постановления Управления Пенсионного фонда по Первомайскому району г.Владивостока об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов оставляет на усмотрения суда.

Судом установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Первомайскому району г.Владивостока и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ИП ФИО2 представил в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДФЛ за 2014 год. Согласно указанной декларации сумма полученных доходов за налоговый период 2014 года (строка 010 декларации) составила 7 385 309 рублей.

Сведения о доходах (форма 3-НДФЛ), полученных ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности за 2014 год, были направлены налоговым органом в ГУ - Управление Пенсионного фонда по Первомайскому району г.Владивостока.

Пенсионным фондом был произведен предпринимателю расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, размер которых составил 70 853 рубля 09 копеек (7 385 309 – 300 000) х 1%.

С учетом произведенной 07.04.2015 предпринимателем оплаты в сумме 7 400 рублей, сумма недоимка за 2014 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ составила 63 453 рубля 09 копеек. ГУ - Управление Пенсионного фонда по Первомайскому району г.Владивостока предпринимателю выставлено требование об уплате страховых взносов от 13.04.2016 № 035S01160077766 на сумму 70 668 рублей 20 копеек, в т.ч. страховые взносы в сумме 63 453 рублей 09 копеек, пени на ОПС в сумме 7 215 рублей 11 копеек (доначисления за 2014г.) (период с 02.04.2015 по 13.04.2016).

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках.

В связи с тем, что в срок уплаты по требованию сумма задолженности предпринимателем не была погашена, ГУ - Управление Пенсионного фонда по Первомайскому району г.Владивостока вынесено решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов от 27.06.2016г. № 035502160036169 на сумму 70 668 рублей 20 копеек.

В соответствии с п. 14 ст. 19, п. 1. ст. 20 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов или при отсутствии информации о таких счетах, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика, в пределах сумм, указанных в требовании, с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание.

Руководствуясь этим, ГУ - Управление Пенсионного фонда по Первомайскому району г.Владивостока вынесено постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов от 19.10.2016г. № 035S04160031526.

С учетом того, что согласно декларации предпринимателя по НДФЛ за 2014 год сумма налоговых вычетов (расходов) заявителя составила 6 346 696 рублей, сумма облагаемого дохода, по мнению заявителя, составила 1 038 613 рублей (7 385 309-6 346 696=1 038 613 руб.). Таким образом, доход заявителя за 2014 год, подлежащий включению в базу для исчисления страховых взносов, составляет 1 038 613 руб., следовательно, 1% от суммы дохода заявителя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период составляет 7 386 рублей 13копеек (1038613-300000)х 1%. Данная сумма была оплачена предпринимателем. Плательщик, полагая, что сумма страховых взносов исчислена учреждением неверно, во внимание принят общий доход, полученный им за 2014 год, а не доход за вычетом расходов в сумме 6 346 696 рублей, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требования, решения и постановления.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон и 3-его лица, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Законом № 212-ФЗ.

ИП ФИО2 в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

Согласно Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" признаны взаимосвязанными положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Суд с учетом постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, приходит к следующим выводам.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 14 Закона № 212-ФЗ, устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Так, Федеральным законом от 03.07.2016 года № 243-ФЗ вступающим в силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 «Страховые взносы», причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13 марта 2008 года № 5-П).

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года « 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года № 242-О-П).

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ), общая сумма дохода индивидуального предпринимателя ФИО2 составила 7 385309 рублей. Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, Пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, в размере 6 346 696 рублей.

Таким образом, суд соглашается с предпринимателем, что страховые взносы следует исчислять с суммы 1 038 613 рублей, которая является фактически полученным предпринимателем доходом и размер страховых взносов составляет 7 386 рублей 13 копеек, которые были оплачены ИП ФИО2, что подтверждается материалами дела и ответчиком.

Таким образом, у ИП ФИО2 недоимка по страховым взносам за 2014 год отсутствовала. С учетом неправомерного доначисления страховых взносов и соответствующих пеней, суд приходит к выводу о незаконности выставленного Пенсионным фондом требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.04.2016 № 035S0160077766, решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 27.06.2016 № 035S02160039169 и постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя) от 19.10.2016 № 035S04160031526 об уплате спорной задолженности.

В связи с чем, заявление предпринимателя подлежит удовлетворению, оспариваемые требование, решение и постановление признанию незаконными.

Заявитель при обращении в суд с заявлением госпошлину оплатил, его требования судом удовлетворены, в связи с чем, расходы по госпошлине суд относит на ответчика в соответствии со ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Ходатайство ИП ФИО2 о восстановлении срока для обращения в суд с заявлением удовлетворить.

Признать незаконными требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.04.2016 № 035S0160077766, решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 27.06.2016 № 035S02160039169, постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя) от 19.10.2016 № 035S04160031526 Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока Приморского края в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 300 (триста) рублей госпошлины по заявлению.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Галочкина Н.А.