Решение от 16 января 2023 г. по делу № А66-15981/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

(с перерывом в порядке ст. 163 АПК РФ)

Дело № А66-15981/2022
г.Тверь
16 января 2023 года




Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Балакина Ю.П., при ведении протокола и аудиозаписи секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Тверь, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области, г.Тверь, о признании задолженности безнадежной к взысканию,

с участием представителей:

заявителя – ФИО3, ФИО4 (до перерыва),

ответчика – ФИО5,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнения) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – ответчик, инспекция) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 5 686 324, 55 коп. и пени в размере 1387961,10 руб. (а также иные пени, начисленные на указанную задолженность на дату исполнения решения суда).

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования, не оспаривая отсутствие на данный момент указанной задолженности из-за ее оплаты.

Ответчик с доводами заявления не согласен по основаниям, изложенным в письменных отзывах на заявление.

В соответствии с ч. 4 ст. 137 АПК РФ суд завершил предварительное судебное заседание и открыл заседание суда в первой инстанции.

Как следует из материалов дела и пояснений представителей сторон, предпринимателем были представлены первичная и пять уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года.

Согласно данным КРСБ ИП ФИО2 после представления уточненной № 5 (15.11.2019) налоговой декларации по НДС общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 750 076 руб., из них:

- в общей сумме 250 026 руб. 00 коп. (по сроку уплаты 25.01.2019);

- в общей сумме 250 026 руб. 00 коп. (по сроку уплаты 25.02.2019);

- в общей сумме 250 024 руб. 00 коп. (по сроку уплаты 25.03.2019).

В установленный срок налогоплательщиком произведена оплата не в полном объеме.

Одновременно программой в результате произошедшего технического сбоя в системе электронной обработки данных 15.11.2019 дополнительно были ошибочно созданы строки начисления налога к уменьшению:

- в сумме 2 613 525 руб. (по сроку уплаты 25.01.2019);

- в сумме 2 613 525 руб. (по сроку уплаты 25.02.2019);

- в сумме 2 613 526 руб. (по сроку уплаты 25.03.2019),

что и привело к образованию неправомерной переплаты в сумме 7 840 576 руб.

После отражения в КРСБ неправомерной переплаты налогоплательщиком систематически нарушались сроки уплаты налогов, а также производилась оплата не в полном объеме и не за все налоговые периоды.

При этом переплата по НДС в автоматическом режиме погашала начисления за 2019-2022 годы.

После выявления 06.06.2022 факта отражения в КРСБ неправомерной переплаты в сумме 7 840 576 руб., с целью устранения некорректного уменьшения начислений, инспекцией в незамедлительном порядке проведена повторная обработка уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 5) за 4 квартал 2018 года, что повлекло образование недоимки за 2019-2022 годы, при этом указанное действие не изменило самостоятельно задекларированные суммы НДС к уплате, а только устранило уменьшение налога в сумме 7 840 576 руб., которое не было отражено налогоплательщиком в декларации по НДС за 4 квартал 2018 года.

Таким образом, до 06.06.2022, т.е. до дня устранения некорректного уменьшения начислений, у Инспекции отсутствовала информация о наличии недоимки по НДС, поскольку в КРСБ налогоплательщика была отражена переплата.

Инспекцией на основании ст. 69 НК РФ, в связи с наличием недоимки по НДС, в адрес ИП ФИО2 выставлено требование от 31.08.2022 № 41248, которым предложено в срок до 04.10.2022 уплатить недоимку и задолженность по пени в общей сумме 5 752 359 руб. 65 коп., в том числе НДС в сумме 4 364 398 руб. 55 коп., пени по НДС в сумме 1 387 961 руб. 10 коп.

Указанное требование было направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 31.08.2022, а также 07.09.2022 по почте заказным письмом.

В данном требовании указано, что Инспекцией выявлена недоимка по НДС в общей сумме 4 364 398 руб. 55 коп., из них:

- в сумме 26 483 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.09.2019);

- в сумме 17 433 руб. 98 коп. (за 2 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.09.2019);

- в сумме 19 166 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.10.2019);

- в сумме 16 233 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.10.2019);

- в сумме 49 567 руб. 32 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.10.2019);

- в сумме 19 166 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.10.2019);

- в сумме 16 233 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.11.2019);

- в сумме 172 890 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.11.2019);

- в сумме 19 168 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.12.2019);

- в сумме 16 235 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.12.2019);

- в сумме 172 888 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.12.2019);

- в сумме 35946 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.12.2019);

- в сумме 12 712 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 27.01.2020);

- в сумме 244 203 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 27.01.2020);

- в сумме 375 737 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 27.01.2020);

- в сумме 12 712 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.02.2020);

- в сумме 244 203 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.02.2020);

- в сумме 375 737 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.02.2020);

- в сумме 12 712 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.03.2020);

- в сумме 31 627 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 27.07.2020);

- в сумме 245 533 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 27.07.2020);

- в сумме 44 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 27.07.2020);

- в сумме 31 627 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.08.2020);

- в сумме 245 533 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.08.2020);

- в сумме 44 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.08.2020);

- в сумме 31 628 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.09.2020);

- в сумме 45 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.09.2020);

- в сумме 120 452 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 26.10.2020);

- в сумме 3 187 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 26.10.2020);

- в сумме 1 593 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 26.10.2020);

- в сумме 120 452 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.11.2020);

- в сумме 77 723 руб. 55 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.11.2020);

- в сумме 3 187 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.11.2020);

- в сумме 1 593 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.11.2020);

- в сумме 120 454 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.12.2020);

- в сумме 394 020 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.12.2020);

- в сумме 3 187 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.12.2020);

- в сумме 1 595 руб. 00 коп. (за 3 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.12.2020);

- в сумме 5 796 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.01.2021); -в сумме 317 851 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.01.2021);

- в сумме 99 244 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.01.2021);

- в сумме 14 860 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.01.2021);

- в сумме 7 637 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.01.2021);

- в сумме 109 285 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.01.2021);

- в сумме 5 796 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.02.2021);

- в сумме 2 802 руб. 70 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.02.2021);

- в сумме 7 637 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.02.2021);

- в сумме 109 285 руб. 00 коп. (за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.02.2021);

- в сумме 391 255 руб. 00 коп. (за 2 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.08.2022).

Задолженность образовалась в результате неуплаты начислений по самостоятельно сданным налогоплательщиком налоговым декларациям по НДС.

Также в связи с нарушением налогоплательщиком сроков уплаты налогов Инспекцией по состоянию на 31.08.2022 начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 1 387 961 руб. 10 коп.

Из требования следует, что налогоплательщику предложено в срок до 04.10.2022 уплатить недоимку и задолженность по пени в общей сумме 5 752 359 руб. 65 коп., в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 364 398 руб. 55 коп., пени по НДС в сумме 1 387 961 руб. 10 коп.

ИП ФИО2 требование от 31.08.2022 № 41248 исполнено не в полном объеме.

В целях обеспечения исполнения решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, может быть применена обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в соответствии со статьей 76 НК РФ.

В связи с неисполнением ИП ФИО2 требования от 31.08.2022 № 41248 инспекцией в адрес налогоплательщика направлено решение от 12.10.2022 № 8483 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в общем размере 5 452 359 руб. 65 коп., из них по налогу 4 064 398 руб. 55 коп., пени в размере 1 387 961 руб. 00 коп. Указанное решение было направлено налогоплательщику 12.10.2022 по телекоммуникационным каналам связи.

Одновременно налоговым органом направлены в банк поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 12.10.2022 №№ 60107-60236.

В соответствии со ст. 76 НК РФ Инспекцией приняты решения от 26.10.2022 №№ 31929-31934 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, которые направлены 26.10.2022 в адрес ИП ФИО2 по телекоммуникационным каналам связи.

В настоящий момент задолженность оплачена в полном объеме.

Предприниматель, считая, что инспекцией пропущены сроки взыскания задолженности обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело, суд исходил из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Из пункта 2.4 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержденного приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, следует, что названный Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Решение о признании указанной в пункте 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается (Приложение 1 к Порядку) руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в подпунктами 2.4 - 2.5 Порядка (пункт 3 Порядка).

В данном случае с учетом Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@, решение о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию должно быть принято руководителем инспекции на основании вступившего в законную силу решения суда по вышеуказанному делу.

Таким образом, из толкования вышеуказанных норм следует, что налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, безнадежными к взысканию путем обращения с соответствующим исковым заявлением в суд при наличии недоимки по налогам, задолженности по пеням.

Избрав данный способ защиты своих прав, предприниматель должен представить в материалы дела доказательства, свидетельствующие о наличии спорной задолженности, но доказательств реального (фактического) наличия у налогоплательщика задолженности по уплате налога и пеней, возможность принудительного взыскания которой утрачена, не имеется.

Вместе с тем, из материалов дела видно и не оспаривается сторонами, что в настоящий момент задолженности, которую заявитель просит признать безнадежной к взысканию у него нет, при этом в производстве арбитражного суда Тверской области имеется дело № А66-15980/2022 по заявлению предпринимателя об оспаривании требования об уплате налога и пени от 31.08.2022 № 41248 в связи с пропуском сроков взыскания задолженности, в связи с чем суд считает, что в настоящем деле предпринимателем избран ненадлежащий способ защиты своих прав.

При таких обстоятельствах, требование предпринимателя о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 5 686 324,55 руб. и пени в размере 1 387 961,10 руб. не подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела остаются на заявителе.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда, в течение месяца со дня его принятия, в порядке, предусмотренном АПК РФ.



Судья Ю. П. Балакин