Решение от 15 апреля 2022 г. по делу № А57-15977/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-15977/2021
15 апреля 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 13 апреля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2022 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению Акционерного общества расчетной небанковской кредитной организации «Синергия», ИНН <***>


заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области

Территориальное управление Росимущества по Саратовской области,


о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области № 208 от 23.04.2021 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»


при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 23.09.2021,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 23.09.2021,

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Акционерное общество расчетная небанковская кредитная организация «Синергия» (далее – АО РНКО «Синергия», Заявитель, налогоплательщик, Общество) с вышеуказанным заявлением.

Заявитель полагает, что при вынесении оспариваемого решения № 208 от 23.04.2021 налоговым органом не учтены вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делу № А57-14780/2019. Общество указывает, что решением Арбитражного судаСаратовской области от 18.11.2019 по делу № А57-14780/2019 земельныеучастки, расположенные по адресу: <...>, скадастровыми номерами64:48:020358:1349,64:48:020358:1350, 64:48:020358:1351 истребованы у АО РНКО «Синергия» в пользу Российской Федерации, в связи с чем, Общество не являлось в спорные периоды плательщиком земельного налога.

На основании вступивших в силу указанных судебных актов Заявитель полагает правомерным представление Обществом 01.12.2020 уточненной (корректировка 2) налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, с указанием количества месяцев владения земельными участками с кадастровыми номерами 64:48:020358:1349, 64:48:020358:1350, 64:48:020358:1351 - 0 месяцев, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 0 руб.

Ссылаясь на пункт 1 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 1 ГК РФ», Заявитель полагает, что у Общества отсутствовала обязанность начислять и уплачивать земельный налог, в том числе в 2018 году, поскольку, исходя из указанных судебных актов, право собственности Заявителя на спорные земельные участки не возникало, из федеральной собственности данные участки не выбывали, запись о праве собственности является недостоверной.

Представитель налоговых органов в судебном заседании требования заявителя оспорил по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

По мнению налогового органа, в случае, если решением суда признаны ничтожными сделки по передаче спорных объектов в собственность АО РНКО «Синергия» и судом истребованы данные земельные участники из незаконного владения Общества, Заявитель является плательщиком земельного налога за период, в течение которого он значился в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок.

Инспекция считает, что обязанность уплачивать земельный налог возникла у Общества с момента регистрации за ним прав на земельный участок, то есть с момента внесения записи в реестр и прекратилась со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на данный земельный участок.

Как следует из материалов дела, АО РНКО «Синергия» 29.01.2019 представило первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год, в которой заявило земельные участки с кадастровыми номерами 64:48:020358:1349, 64:48:020358:1350, 64:48:020358:1351, расположенные по адресу: <...>.

Сумма земельного налога за 2018 год, подлежащая уплате в бюджет на основании данной декларации, составила 572 442 руб.

Согласно уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной Обществом 02.12.2020, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной 02.12.2020, Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.03.2021 № 705 (далее - акт).

Заявитель воспользовался правом, предоставленным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), представив 31.03.2021 письменные возражения на акт налоговой проверки.

Согласно представленным Инспекцией документам, рассмотрение материалов налоговой проверки и представленных возражений Налогоплательщика состоялось 23.04.2021 в отсутствие Заявителя, извещенного о дате и времени рассмотрения надлежащим образом.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.03.2021 № 1540 направлено Налогоплательщику посредством телекоммуникационных каналов связи и получено Заявителем 23.03.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленных письменных возражений Налогоплательщика, Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 23.04.2021 № 208 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В оспариваемом решении отражено, что согласно выпискам из ЕГРН в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:020358:1349, 64:48:020358:1351, 64:48:020358:1350, зарегистрировано право собственности АО РНКО «Синергия» на данные земельные участки в период с 20.01.2017 по 15.07.2020, следовательно, Общество являлось в 2018 году плательщиком земельного налога, сумма к уплате по уточненной налоговой декларации 0 руб. указана им необоснованно.

Решением от 23.04.2021 № 208 АО РНКО «Синергия» предложено уплатить в бюджет сумму земельного налога за 2018 год в размере 572 442 руб., пени и налоговые санкции к налогоплательщику не применялись.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области от 23.04.2021 № 208 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением Управления от 30.06.2021 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области от 23.04.2021 № 208 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив требования Заявителя, возражения налоговых органов, оценив имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующему выводу.

Статья 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) устанавливает право каждого налогоплательщика или налогового агента обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пунктов 3, 4 части 1 статьи 199 АПК РФ в заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должны быть указаны (в том числе) права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действиями (бездействием); законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 2 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), право собственности на земельный участок прекращается с даты государственной регистрации прекращения указанного права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата.

На основании пункта 2 статьи 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 4 статьи 391 НК РФ налог исчисляется на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснено, что судам необходимо исходить из того, что, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В силу статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не порождает правовых последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.

Истребование имущества из чужого незаконного владения и признание сделки ничтожной имеют одинаковые правовые последствия в части объекта недвижимого имущества, во всех случаях возлагается обязанность по возврату такого имущества, данное действие подлежит государственной регистрации путем внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права, поскольку в силу статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Признание гражданско-правовой сделки недействительной, ничтожной, а также истребование имущества из чужого незаконного владения сами по себе не являются обстоятельствами, с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

Как следует из материалов дела, согласно выпискам из ЕГРН в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:020358:1349, 64:48:020358:1351, 64:48:020358:1350, а также представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области регистрационным делам, в период с 20.01.2017 по 15.07.2020 зарегистрировано право собственности АО РНКО «Синергия» на данные земельные участки.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией направлен запрос в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области от 20.01.2021 (исх. № 13-26/001212) по вопросу уточнения информации о собственниках земельных участков по кадастровым номерам 64:48:020358:1349, 64:48:020358:1350, 64:48:020358:1351.

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области письмом от 01.02.2021 исх. № 17-11/2752 сообщило, что в силу части 4 статьи 62 Федерального закона от 13.07.2015 № 2018-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» сведения, содержащиеся в выписках из ЕГРН, являются актуальными на момент выдачи органом регистрации прав сведений.

В силу пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

С учетом пункта 1 статьи 131 ГК РФ об обязательности государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, в том числе земельные участки, ограничения этих прав, их возникновения, перехода и прекращения, а также пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок (правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения), в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статьи 16 № 218-ФЗ).

На основании решения Арбитражного суда Саратовской области от 18.11.2019 по делу № А57-14780/2019 земельные участки 64:48:020358:1349, 64:48:020358:1350, 64:48:020358:1351 истребованы у Налогоплательщика в пользу Российской Федерации, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 15.07.2020 внесены записи о государственной регистрации перехода права собственности к Российской Федерации.

В силу прямого указания закона владение участком на одном из перечисленных в пункте 1 статьи 388 НК РФ прав является определяющим признаком плательщика земельного налога. При этом право на земельный участок должно быть зарегистрировано в установленном порядке в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12 по делу № А56-39448/11.

Вывод о том, что плательщиком земельного налога является исключительно титульный владелец, сведения о котором внесены Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12.

Следовательно, исходя из специфики земельного налога, основанием для доначисления указанного налога служат сведения, представленные Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии.

Таким образом, именно Заявитель в спорной ситуации являлся плательщиком земельного налога в отношении спорных земельных участков в 2018 году, и именно его деятельность определяет налоговые последствия использования данного земельного участка.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда РФ от 12.05.2017 № 301-КГ17-4068 по делу № А17-4082/2014; от 21.09.2015 № 309-КГ15-10978 по делу № А50-11789/14, а также в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.06.2010 № ВАС-7272/10.

Признание гражданско-правовой сделки ничтожной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Таким образом, суд считает обоснованным довод налогового органа о том, что в спорный период АО РНКО «Синергия» являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:020358:1349, 64:48:020358:1350, 64:48:020358:1351 , в связи с чем, обязано было исчислять и уплачивать земельный налог за 2018 год.

Аналогичная правовая позиция поддержана постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2022 по делам №№ А57-15974/2021 и А57-15979/2021.

При противоположном подходе, о возложении обязанности по уплате земельного налога на лицо, не обладавшего земельным участком в спорный период и не имевшего юридической возможности извлекать доход от его использования, нарушается принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога.

Учитывая вышеизложенное, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине за рассмотрение настоящего дела в размере 3000 руб. суд относит на Заявителя.

Руководствуясь статьями 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке статей 257-259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке статей 273-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова