Решение от 3 сентября 2020 г. по делу № А83-3607/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

03 сентября 2020 года Дело №А83-3607/2020


Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2020 года. Полный текст решения изготовлен 03 сентября 2020 года.


Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел материалы заявления общества с ограниченной ответственностью «Ситистафф» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Севастопольская, 58/2, оф. 8, г. Симферополь, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Мате Залки, 1/9, г. Симферополь, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. А. Невского, 29, г. Симферополь, <...>)

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя – ФИО2, выписка из ЕГРЮЛ, паспорт гражданина РФ, заместитель директора;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю – ФИО3, доверенность от 11.08.2020 №06-14/19643, диплом, представитель, ФИО4, доверенность от 25.05.2020 №06-14/12360, диплом, представитель;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым – ФИО3,

доверенность от 06.09.2019 №06-20/12855@, представитель.

УСТАНОВИЛ:

06.03.2020 общество с ограниченной ответственностью «Ситистафф» (далее – заявитель, ООО «Ситистафф», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с требованием о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (далее – ИФНС по г. Симферополю, инспекция, налоговый орган) от 26.08.2019 №2036 «О привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения».

Заявленные требования общество мотивирует положениями п. 2 ст. 11, подп. 3 п. 2 ст. 23, 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), и указывает, что все сотрудники ООО «Ситистафф» зарегистрированы в качестве налогоплательщиков по месту нахождения организации в г. Симферополе. Таким образом, местом оказания услуг предоставления персонала является адрес компании-исполнителя – г. Симферополь. В деле отсутствуют как доказательства неправомерного применения льгот, предоставленных ООО «Ситистафф» в рамках Федерального закона от 29.11.2014 №377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя в свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее - Федеральный закон №377-ФЗ), так и доказательства того, что в отношении 26 работников, указанных в оспариваемом решении, общество не проводило указанной в инвестиционной декларации деятельности по трудоустройству их в ООО «АК Барс» и ОО СК «Уралспецтех». К тому же, общество не имело в проверяемый период выручки по оказанию услуг по подбору персонала. Оспариваемое решение также не содержит ссылки на норму закона, которая была нарушена налогоплательщиком.

Во время судебного заседания представитель общества доводы, изложенные в заявлении (т. 1 л.д. 6-14), дополнительных пояснениях (т. 2 л.д. 147-155, т. 3 л.д. 58-60), поддержал в полном объеме. Отметил, что несоответствие вида деятельности, осуществляемого ООО «Ситистафф» в проверяемый период, видам деятельности, указанным в регистрационных документах, является следствие некорректных действий налогового органа. Осуществление видов деятельности по кодам ОКВЭД, не указанным в регистрационных документах, не является нарушением законодательства о налогах и сборах.

Представители ИФНС по г. Симферополю, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее – УФНС по Республике Крым, управление) против удовлетворения заявления возражали по основаниям, изложенным в отзыве (т. 1 л.д. 97-101), дополнительных пояснениях (т. 3 л.д. 61-64), указывая на законность и обоснованность оспариваемого решения, принятого по факту нарушениям заявителем положений договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 14.10.2015 №180/15.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

08.07.2015 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Республике Крым осуществлена государственная регистрация ООО «Ситистафф», и ему присвоены следующие ОГРН – <***>, ИНН – <***>.

Общество на основании заключенного с Министерством экономического развития Республики Крым договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 14.10.2015 №180/15 (далее – договор, т. 3 л.д. 14-19) 30.11.2015 включено в Реестр участником СЭЗ под регистрационным номером 82А2016000633, что, в свою очередь, подтверждается свидетельством о включении юридического лица, индивидуального предпринимателя в Единый реестр участников СЭЗ №А000125.

В силу п. 1.1 во взаимосвязи с п. 1.2 договора его предметом является осуществление участником предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима налогообложения и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры СЭЗ, а именно: найм рабочей силы и подбор персонала (код ОКВЭД 74.50). Результатом деятельности участника будет являться создание компании, оказывающей услуги аутстаффинга.

Дополнительным соглашением от 07.03.2019 стороны, среди прочего, внесли изменения в п. 1.2 договора в части указания осуществляемой деятельности. В новой редакции договора это деятельность агентств по подбору персонала (ОКВЭД 78.10) и деятельность агентств по временному трудоустройству (ОКВЭД 78.20).

Общий размер капитальных вложений участника составляет не менее 3 500 000,00 руб. (п. 1.3 договора).

В силу п. 2.4.2 договора общество вправе осуществлять иную деятельность в свободной экономической зоне, не предусмотренную данным договором. К такой деятельности не применяется особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне.

Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и заключается на срок существования СЭЗ до 31.12.2039 (п. 3.1, 3.2 договора).

По результатам проведенной в период с 31.01.2019 по 30.04.2019 камеральной налоговой проверки правильности уплаты ООО «Ситистафф» страховых взносов за 4 квартал 2018 года установлено неправомерное применение в нарушение п. 2 ст. 425 НК РФ пониженных тарифов для участников СЭЗ на ОПС, ОМС и ОССВНМ к выплатам в пользу 26 застрахованных лиц.

Так, из материалов налоговой проверки следует, что между ООО «Ситистафф» и ООО «Ак Барс Металл» (ИНН <***>) в г. Набережные Челны заключен договор от 05.05.2017 №СК2017/052-ПП о предоставлении труда работников (персонала) (далее – договор № СК2017/052-ПП).

В соответствии с данными ЕГРЮЛ местом нахождения ООО «Ак Барс Металл» определен адрес: проезд Огнеборья, д. 8, г. Набережные Челны, <...>.

В силу п. 2.1 договора № СК2017/052-ПП ООО «Ситистафф» (исполнитель) обязуется направить временно своих работников с их согласия к ООО «Ак Барс Металл» (заказчик) для выполнения этими работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем заказчика, а заказчик обязуется оплатить услуги по предоставлению труда работников (персонала) и использовать труд направленных к нему работников в соответствии с трудовыми функциями, определенными трудовыми договорами, заключенными этими работниками с исполнителем.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией установлено, что часть работников, направленных для выполнения работ в интересах ООО «Ак Барс Металл» рабочее место не меняли. Как следует из отчетности, предоставляемой ООО «Ситистафф» и ООО «Ак Барс Металл» в налоговые органы о суммах выплаченного дохода физическим лицам, фактическая смена работы у 22 работников не происходила.

Переоформление трудовых договоров и трудоустройство в штат общества указанных ниже физических лиц с одновременным направлением персонала для выполнения работ в интересах и по месту нахождения прежнего работодателя не свидетельствует об осуществлении обществом деятельности ОКВЭД 78.10 «Деятельность агентств по подбору персонала», заявленной в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне:

1. ФИО5 (165039994033), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №187 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001468 от 01.08.2017).

2. ФИО6 (165022533620), осуществляла деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №718 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности швеи 4 разряда (трудовой договор № КР0001528 от 01.08.2017).

3. ФИО7 (162710996408), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с июня по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №812 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности плотника 4 разряда (трудовой договор № КР0001531 от 01.08.2017).

4. ФИО8 (165047874580), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по август 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №93 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 3 разряда (трудовой договор № КР0001671 от 01.08.2017).

5. ФИО9 (180600619300), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №83 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности упаковщика 2 разряда (трудовой договор № КР0001429 от 01.08.2017).

6. ФИО10 (164602566585), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года(справка по форме 2-НДФЛ №69 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности навесчика заготовок 2 разряда (трудовой договор № КР0001269 от 01.07.2017).

7. ФИО11 (165053513430), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №299 от 27.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности упаковщика 2 разряда (трудовой договор № КР0001402 от 01.08.2017).

8. ФИО12 (164701388157), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по октябрь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №20 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года в должности чистильщика металла, отливок, изделий и деталей 2 разряда (трудовой договор № КР0002403 от 01.11.2017).

9. ФИО13 (165048362400), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» июль 2017 года(справка по форме 2-НДФЛ №11 от 29.03.2018). в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 3 разряда (трудовой

10. ФИО14 (165036048246), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года(справка по форме 2-НДФЛ №350 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности упаковщика 2 разряда (трудовой договор № КР0001506 от 01.08.2017).

11. ФИО15 (165016781864), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №341 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика4 разряда (трудовой договор № КР0001505 от 01.08.2017).

12. ФИО16 (165010721308), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №768 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001524 от 01.08.2017).

13. ФИО17 (165099983893), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №786 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001525 от 01.08.2017).

14. ФИО18 (165002170304), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с марта по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №183 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности комплектовщика 2 разряда (трудовой договор № КР0001534 от 01.08.2017).

15. ФИО19 (165050842002), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №539 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001363 от 01.07.2017).

16. ФИО20 (165040468444), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с марта по октябрь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №487 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года в должности чистильщика металла, отливок, изделий и деталей 3 разряда (трудовой договор № КР0002522 от 01.11.2017).

17. ФИО21 (245604630196), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по октябрь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №434 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года в должности чистильщика металла, отливок, изделий и деталей 3 разряда (трудовой договор № КР0002520 от 01.11.2017).

18. ФИО22 (560201667371), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №827 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности навесчика заготовок 2 разряда (трудовой договор № КР0001265 от 01.07.2017).

19. ФИО23 (165056425291), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №836 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности навесчика заготовок 2 разряда (трудовой договор № КР0001145 от 01.07.2017).

20. ФИО24 (165019688334), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №641 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности санитарки (трудовой договор № КР0001672 от 01.08.2017).

21. ФИО25 (165013828232), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №594 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 годав должности навесчика заготовок 2 разряда (трудовой договор № КР0001266 от 01.07.2017).

22. ФИО26 (165036627910), осуществлял деятельность в ООО «Ак Барс Металл» с май по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №680 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 3 разряда (трудовой договор № КР0000808 от 01.08.2017).

Между ООО «Ситистафф» и ООО СК «УралСпецТех» (ИНН <***>) заключен договор возмездного оказания услуг по подбору и предоставлению труда работников (персонала) №06С-2016 от 29.04.2016 (далее – договор №06С-2016).

В соответствии с данными ЕГРЮЛ местом нахождения ООО СК «УралСпецТех» определен адрес: ул. Спортивная 113, г. Ижевск, Удмуртская Республика, 426062.

В силу пункта 2.1 договора №06С-2016 ООО «Ситистафф» (исполнитель) обязуется оказывать заказчику услуги по поиску, подбору и предоставлению персонала для обеспечения исполнения функций, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) заказчика.

Инспекцией установлено, что часть работников, направленных для выполнения работ в интересах ООО «УралСпецТех», до трудоустройства в ООО «Ситистафф» осуществляли деятельность в ООО «УралСпецТех».

Между данными лицами и ООО «Ситистафф» заключены трудовые договоры, в которых в качестве адреса места работы указан адрес регистрации ООО «УралСпецТех», фактическая смена работы у этих работников не происходила.

Инспекцией сделан вывод о том что, переоформление трудовых договоров и трудоустройство в штат общества поименованных ниже физических лиц с одновременным направлением персонала для выполнения работ в интересах и по месту нахождения прежнего работодателя не свидетельствует об осуществлении обществом деятельности ОКВЭД 78.10 «Деятельность агентств по подбору персонала», заявленной в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне:

1. ФИО27 (183202248437), осуществлял деятельность в ООО «УралСпецТех» с января 2015 по январь 2016 года (справка по форме 2-НДФЛ №7 от 22.01.2016), в ООО «Ситистафф» с 01.02.2016 (трудовой договор № КР0000016, справка по форме 2-НДФЛ №716 от 31.03.2017).

2. ФИО28 (18340331285), осуществлял деятельность в ООО «УралСпецТех» с января 2015 по январь 2016 года (справка по форме 2-НДФЛ № 11 от 22.01.2016, № 31 от 12.01.2017), в ООО «Ситистафф» с 01.02.2016 (трудовой договор № КР0000018, справка по форме 2-НДФЛ № 859 от 31.03.2017).

3. ФИО29 (183211545002) осуществлял деятельность в ООО «УралСпецТех» с января 2015 по январь 2016 года (справка по форме 2-НДФЛ № 13 от 21.01.2016, № 32 от 12.01.2017), в ООО «Ситистафф» с 01.02.2016 (трудовой договор № КР0000228, справка по форме 2-НДФЛ № 1072 от 31.03.2017).

4. ФИО30 (183469694954) осуществлял деятельность в ООО «УралСпецТех» с января 2015 по январь 2016 года (справка по форме 2-НДФЛ № 17 от 22.01.2016, № 36 от 12.01.2017), в ООО «Ситистафф» с 01.02.2016 (трудовой договор № КР0000021, справка по форме 2-НДФЛ № 1431 от 31.03.2017).

Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения ИФНС по г. Симферополю 26.08.2019 решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2036, которым установлена неуплата обществом страховых взносов в размере 429728,28 руб., в том числе: страховых взносов на ОПС в сумме 306 948,76 руб.; страховых взносов на ОМС в сумме 95 921,49 руб.; страховых взносов на ОССВНМ в сумме 26 858,03 руб., а также начислены пени по состоянию на 26.08.2019 в размере 42 941,08 руб., в том числе: по страховым взносам на ОПС в сумме 30 672,20 руб.; по страховым взносам на ОМС в сумме 9 585,07 руб.; по страховым взносам на ОССВНМ в сумме 2 683,81 руб. Кроме того, ООО «Ситистафф» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 85 945,64 руб. (т.1 л.д. 27-45).

Не согласившись с названным решением, общество обратилось в УФНС по Республике Крым с соответствующей апелляционной жалобой.

Однако 06.12.2019 управлением отказано в удовлетворении апелляционной жалобы общества (т. 1 л.д. 18-26).

ООО «Ситистафф», полагая, что решение инспекции от 26.08.2019 №2036 является незаконным, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в суд с данным заявлением.

Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как установлено в п. 1 ст. 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1 ст. 425 НК РФ).

Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента; на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента (п. 2 ст. 425 НК РФ).

В свою очередь, спорные правоотношения, возникшие в связи с исчислением и уплатой заявителем страховых взносов по пониженным тарифом ввиду наличия статуса участника свободной экономической зоны, регулируются совокупностью взаимосвязанных правовых норм НК РФ, а также Федерального закона №377-ФЗ.

Нормами Федерального закона №377-ФЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне (далее также СЭЗ), а также урегулированы отношения, возникающие в связи с ее созданием, функционированием и прекращением функционирования.

Согласно ст. 8 Федерального закона №377-ФЗ свободная экономическая зона – территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны. В силу ч. 1 ст. 12 названного закона в СЭЗ может осуществляться предпринимательская и иная деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящего Федерального закона.

Таким образом, особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ ограничен территориями Республики Крым, города федерального значения Севастополя, и не может применяться к деятельности участника СЭЗ на территориях иных субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 15 Федерального закона №377-ФЗ особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ включает в себя, в том числе особый режим налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Одной из существенных налоговых преференций, предоставляемых участникам СЭЗ, является возможность применения пониженных тарифов страховых взносов. С января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Положениями ст. 427 НК РФ (подп. 11 п. 1, подп. 5 п. 2, п. 10) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что для участников СЭЗ в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, применяются пониженные тарифы страховых взносов на ОПС в размере 6,0 процента, на ОССВНМ – 1,5 процента, на ОМС – 0,1 процента.

На основании п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 РФ.

Частями 19-20 ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ установлено, что лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения соответствующей записи о включении в единый реестр участников СЭЗ; участник СЭЗ вправе осуществлять предпринимательскую и иную деятельность в СЭЗ с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Участник СЭЗ осуществляет деятельность в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (ч. 21 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ).

Как установлено в ч. 22 ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ, деятельность, не предусмотренная договором об условиях деятельности в СЭЗ, может осуществляться участником СЭЗ в свободной экономической зоне без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

В качестве основания для приобретения лицом статуса участника СЭЗ Федеральным законом №377-ФЗ предусмотрено заключение договора об условиях деятельности в СЭЗ, предметом которого является ведение инвестиционной и иной деятельности в соответствии с условиями инвестиционной декларации (часть 2-3 статьи 13 Федерального закона № 377-ФЗ).

Наличие у лица соответствующей требованиям Федерального закона №377-ФЗ инвестиционной декларации является одним из условий для получения статуса участника СЭЗ (ч. 1 ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ).

В силу п. 6 ч. 3 ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ инвестиционная декларация должна содержать сведения о месте реализации инвестиционного проекта – территория Республики Крым или территория города федерального значения Севастополя.

Территория реализации инвестиционного проекта (Республика Крым или город федерального значения Севастополь) определяется налогоплательщиком на стадии обращения в уполномоченный орган с заявлением о заключении договора и указывается в п. 1.8 инвестиционной декларации, форма которой утверждена Приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 № 856 (зарегистрирован в Минюсте России 26.11.2015 № 39863).

Из материалов дела следует, что согласно сведениям Единого реестра участников свободной экономической зоны 30.11.2015 общество внесено в реестр за регистрационным номером 82А2015000178 в раздел А – Свободная экономическая зона на территории Республики Крым. А в инвестиционной декларации ООО «Ситистафф», составленной 04.08.2015, представлен инвестиционный проект «Создание на территории Республики Крым компании, оказывающей услуги по обеспечению бизнес-процессов производственных компаний трудовыми ресурсами (аутстаффинг)».

Согласно п. 1.2 раздела 1 инвестиционной декларации в рамках реализации инвестиционного проекта осуществляет деятельность «Найм рабочей силы и подбор персонала» ОКВЭД 74.50.

В соответствии с п. 1.5 раздела 1 инвестиционной декларации в рамках инвестиционного проекта предполагается создание до 180 рабочих мест.

В пункте 1.6 раздела 1 инвестиционной декларации заявлена следующая потребность в специалистах: управленческий персонал 5-8 человек; руководители и специалисты среднего звена 3-5 человек; ИТР 3-5 человек; рабочие около 100 человек с предполагаемым увеличением численности до 180-200 человек к 1 полугодию 2018 года.

Исходя из п. 1.8 раздела 1 инвестиционной декларации, заявленный инвестиционный проект реализуется на территории Республики Крым.

Деятельность в свободной экономической зоне ООО «Ситистафф» осуществляет в соответствии с договором, предметом которого в спорный период (2018 год до заключения дополнительного соглашения от 07.03.2019) является осуществление предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне в соответствии с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны, а именно: найм рабочей силы и подбор персонала (код ОКВЭД 74.50) (п. 1.1 договора). Результатом этой деятельности предусмотрено создание компании, оказывающей услуги аутстаффинга.

Согласно подп. 2.3.1 п. 2.3 раздела 2 договора №180/15 участник обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную настоящим договором, на территории свободной экономической зоны.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, группировка 74.50 «Найм рабочей силы и подбор персонала» включает: поиск персонала, отбор кандидатов и распределение по местам работы. Такие услуги предоставляются потенциальным работодателям или потенциальным работникам и могут включать описание работ, подлежащих исполнению (например, составление должностных инструкций); отбор и тестирование претендентов на получение работы; проверку рекомендаций и т.п.; поиск и трудоустройство высококвалифицированных кадров (агентами по трудоустройству); деятельность по найму временной рабочей силы: обеспечение на подрядной основе предприятий наемной рабочей силой, преимущественно для выполнения временной работы, агентством, которое и выплачивает им вознаграждение за выполняемую работу.

С целью классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (далее – ОКВЭД 2).

В соответствии с абз. 2 п. 6 Положения о разработке, ведении, изменении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 №677, общероссийские классификаторы используются в правовых актах в социально-экономической области для однозначной идентификации объектов правоотношений.

ОКВЭД 2 предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них, и используется при решении основных задач, связанных, в том числе, с кодированием информации по видам экономической деятельности в информационных системах и ресурсах, с обеспечением потребностей органов государственной власти и управления в информации о видах экономической деятельности при решении аналитических задач (абз. 3, 4 введения к ОКВЭД 2).

В соответствии с абз. 5 введения к ОКВЭД 2 объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. В ОКВЭД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, то есть состав того или иного вида деятельности определяется в соответствии с классом, который включает подкласс, группу, подгруппу, вид.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ в проверяемом периоде за ООО «Ситистафф» зарегистрированы следующие виды деятельности: 78.10 основная деятельность «Деятельность агентств по подбору персонала»; 69.10 дополнительная «Деятельность в области права»; 73.11 дополнительная «Деятельность рекламных агентств».

В соответствии с ОКВЭД 2 группировка 78.10 включает: деятельность по ведению списка вакансий занятости и обращений, а также размещения заявлений кандидатов, не являющихся служащими данного бюро трудоустройства; поиск персонала, отбор кандидатов и деятельность по трудоустройству, включая назначение на должность; функционирование кастинговых агентств, например театральных агентств; функционирование бирж трудоустройства в режиме «On-line» в информационно-коммуникационной сети Интернет.

Таким образом, судом установлено, что в проверяемом периоде общество фактически осуществляло деятельность по коду ОКВЭД (74.50), не указанному в его регистрационных документах, что опровергает позицию заявителя об обратном.

В этой связи судом рассмотрены и отклоняются как безосновательные со ссылками на письмо Минфина РФ и ФНС от 03.09.2018 №ЕД-19-2/263@ доводы ООО «Ситистафф» относительно возможности осуществления им иных видов деятельности, не поименованных в регистрационных документах. Такая возможность предусмотрена взаимосвязанными положениями ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и п. 1.1 Требований к оформлению документов, предоставленных в регистрирующий орган, утвержденных приказом ФНС России от 25.08.2012 №ММВ-7-6/25», однако применительно к п. 2.4.2 договора особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне к такой деятельности не применяется.

Ссылки ООО «Ситистафф» на то, что, не смотря на место заключения им договоров с ООО «Ак Барс Металл» №СК2017/052-ПП и с ООО СК «УралСпецТех» №06С-2016 за пределами СЭЗ, местом оказания услуг предоставления персонала является адрес исполнителя (г. Симферополь) безосновательны, так как доводы о выходе ООО «Ситистафф» за рамки территории СЭЗ в основу обжалуемого решения положены не были.

Доводы общества относительно произвольной замены регистрирующим органом кода ОКВЭД ООО «Ситистафф» с 74.50 «Найм рабочей силы и подбор персонала» на 78.10 «деятельность агентств по подбору персонала» без ведома налогоплательщика сведениями из ЕГРЮЛ не подтверждены (т. 1 л.д. 67-68).

К тому же, камеральной проверкой установлено, и заявителем не опровергнуто, что в отношении 26 застрахованных лиц произведено переоформление трудовых договоров – уволенные у контрагента физические лица трудоустроены в штат ООО «Ситистафф» и одновременно направлены для работы у прежнего работодателя. При этом изменился работодатель, однако место осуществления деятельности и условия трудовой деятельности физических лиц не изменились. Данные обстоятельства опровергают доводы заявителя о том, что в отношении данных физических лиц контрагентам оказана услуга предоставления труда работников, т.к. фактически поиск кандидатов для трудоустройства общество не осуществляло.

Согласно ст. 18.1 Закона Российской Федерации от 19.04.1991 №1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», вступившей в силу с 01.01.2016, осуществление деятельности по предоставлению труда работников (персонала) – направление временно работодателем (направляющая сторона) своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников (принимающая сторона), для выполнения данными работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны.

Договор о предоставлении труда работников (персонала) является договором, по которому исполнитель направляет временно своих работников с их согласия к заказчику для выполнения этими работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем заказчика, а заказчик обязуется оплатить услуги по предоставлению труда работников (персонала) и использовать труд направленных к нему работников в соответствии с трудовыми функциями, определенными трудовыми договорами, заключенными этими работниками с исполнителем.

Аналогичные критерии временного трудоустройства лиц, направляемых заказчику в рамках договора о предоставлении труда персонала, установлены главой 53.1 ТК РФ.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что в договорах о предоставлении труда работников не определено, на какой период времени контрагентам предоставляется труд застрахованных лиц (п. 14.1 договора с ООО «Ак Барс Металл» от 05.05.2017 №СК2017/052-ПП не заполнен; согласно п. 13.1 договора с ООО СК «УралСпецТех» от 29.04.2016 №06С-2016 предусмотрена пролонгация на год).

Трудовые договоры с работниками заключены на неопределенный срок, в дополнительных соглашениях, предусматривающих направление работника к контрагенту, иной срок действия не установлен.

Путем системного анализа вышеуказанных норм во взаимосвязи с условиями договоров от 05.05.2017 №СК2017/052-ПП и от 29.04.2016 №06С-2016 суд пришел к выводу, что направление ООО «Ситистафф» бессрочно работников для выполнения работ в интересах ООО «Ак Барс Металл» и ООО СК «УралСпецТех» не соответствует требованиям законодательства, регулирующего вопросы предоставления труда работников (персонала), и не является временным трудоустройством в понимании вышепоименованных норм.

Нарушений процедуры привлечения общества к ответственности, допущенных со стороны ИФНС по г. Симферополю, влекущих незаконность принятого по результатам проверки решения, судом не установлено. Расчеты доначислений на ОПС, ОМС, ОССВНМ, штрафных санкций проверены судом и признаны выполненными налоговым органом методически и арифметически верно.

Таким образом, по мнению суда, инспекцией правомерно установлена неуплата обществом страховых взносов за 4 квартал 2018 года в размере, указанном в оспариваемом решении, а также начислены пени и штраф ввиду неприменения к спорным правоотношениям особого режима налогообложения в свободной экономической зоне. Иной подход противоречит социальному назначению и целям Федерального закона №377-ФЗ, условиям договора, а также инвестиционной декларации, свидетельствует о произвольном изменении по усмотрению заинтересованной стороны круга правоотношений, на который последние распространяют свое действие, а также о расширительном их толковании, что является недопустимым и не способствует соблюдению принципа правовой определенности.

В этой связи оспариваемое решение является законным и обоснованным, ввиду чего правовые основания для удовлетворения требований общества у суда отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.


Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).


Судья С.О. Лукачев