Решение от 27 октября 2025 г. по делу № А43-15402/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-15402/2025

г. Нижний Новгород 27 октября 2025 года

Дата объявления резолютивной части решения 15 октября 2025 года.

Арбитражный суд Нижегородской области в составе

Судьи Трясковой Надежды Викторовны (шифр дела 9-334)

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ермаковой В.Н., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «СпецМонолитСтрой» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

о признании решения Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области № 14-094-2822 от 01.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решения УФНС России по Нижегородской области от 15.04.2025 г. № 5200-2025/00254/4 незаконным,

третье лицо: УФНС России по Нижегородской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>),

при участии представителей сторон: от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО1 по доверенности от 20.01.2025,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СпецМонолитСтрой» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Нижегородской области № 14-094-2822 от 01.10.2024, решения УФНС России по Нижегородской области от 15.04.2025 № 5200-2025/00254/4.

Истец, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, явку своего представителя в суд не обеспечил.

Судебное заседание проведено по правилам статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителя истца.

Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в письменных отзыва на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по вопросам правильности расчета налогоплательщиком сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за период с 01.01.2023 по 31.12.2023гг.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «СпецМонолитСтрой» в нарушение п.1 ст.54.1 НК РФ допущено искажение данных расчета по форме 6-НДФЛ путем не отражения сумм дохода, начисленного и выплаченного физическим лицам, и сумм налога, подлежащих обязательному перечислению в рамках трудовых отношений посредством выплат ИП ФИО2 сумм вознаграждения по договору возмездного оказания услуг по управлению ООО «СпецМонолитСтрой» от 04.02.2015г.

Посчитав решение № 14-094-2822 от 01.10.2024 необоснованным, Общество обратилось в УФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой от 08.11.2024 б/н. УФНС России по Нижегородской области решением от 15.04.2025 г. № 5200-2025/00254/4 апелляционную жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО «СпецМонолитСтрой» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Основанием для доначисления обществу НДФЛ послужил вывод налогового органа о несоблюдении ООО «СпецМонолитСтрой» условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, а именно умышленность действий ООО «СпецМонолитСтрой», направленных на получение налоговой экономии путем заключения между обществом и индивидуальным предпринимателем ФИО2 (ФИО2 являлся с 22.06.2015 по 22.03.2016 участником Общества - с долей участия в уставном капитале – 47,62%, с 22.03.2016 года по настоящее время является участником Общества с долей участия в уставном капитале - 100%, то есть доля участия составляет более 25%) формального договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества управляющему, целью которых явилась неуплата НДФЛ и страховых взносов ООО «СпецМонолитСтрой» в общей сумме 4 105 269 руб. – доначисления по НДФЛ).

Согласно п.1 ст.24, п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщик НДФЛ получил доходы, указанные в п.2 ст.226 НК РФ, признаются налоговыми агентами, на которых в соответствии с п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ, исчисленного в соответствии со ст.225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ.

В силу п.9 ст.226 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

Положениями пп.6 п.1 ст.208 НК РФ определено, что к доходам, облагаемым НДФЛ, относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В силу п. ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в данном случае в соответствии с пп.2 п.1 ст. 223 НК РФ как день передачи дохода.

В силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Положения статьи 54.1 НК РФ по своему содержанию являются законодательно установленными требованиями к налогоплательщикам, целью которых является необходимость исключения из финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей действий, направленных на злоупотребление предоставленными ему налоговым и гражданским законодательством правами.

Проанализировав гражданско-правовой договор, заключенный Обществом и индивидуальным предпринимателем, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что фактически с предпринимателем существуют трудовые отношения (регулярная, гарантированная оплата труда, закрепление трудовых функций, материальная ответственность), выплаты по договорам являются скрытой формой оплаты труда, соответственно, при выплате доходов ФИО2 Общество выступает в качестве плательщика страховых взносов и обязано исчислить и перечислить в бюджет страховые взносы.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно пункту 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью такого договора является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга (результат).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник

принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце третьем пункта 8, в абзаце втором пункта 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 года № 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако, в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

До момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 являлся учредителем Общества - доля участия в уставном капитале – 47,62%; с 22.03.2016 по настоящее время доля участия в уставном капитале - 100% (дата постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя - 29.01.2015, дата передачи полномочий единоличного исполнительного органа «СпецМонолитСтрой» управляющему ИП ФИО2 - 04.02.2015).

Вывод о создании «СпецМонолитСтрой» формального документооборота и неправомерного занижения налоговой базы по НДФЛ за 2023 год сделан Инспекцией на основании следующих обстоятельств.

Пунктом 4 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ) предусмотрено, что руководство текущей деятельностью общества с ограниченной ответственностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества.

В соответствии с п. 1 ст. 40 Федерального закона № 14-ФЗ единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Единоличный исполнительный орган общества может быть избран также не из числа его участников. При этом договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества, либо, если решение этих вопросов отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным решением совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» состоит на налоговом учете с 23.11.2006. Основной вид деятельности – торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями (код ОКВЭД 46.73.6).

Учредителем Общества являлись с 22.06.2015 по 22.03.2016 - ФИО2 (доля участия в уставном капитале – 47,62%); ФИО3 ИНН <***> (доля участия в уставном капитале – 52,38%); с 22.03.2016 по настоящее время - ФИО2 (доля участия в уставном капитале - 100%).

Руководителем Общества с 07.11.2011 по 13.02.2015 являлась ФИО3.

ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» представлен трудовой договор от 15.11.2011, заключенный с ФИО3, указывающий, что данное лицо принимается на должность генерального директора. Согласно п.2.1 договора от 15.11.2011 работник имеет права и обязанности, предусмотренные должностной инструкцией.

Приказом от 15.11.2011 о приеме работника на работу ФИО3 назначена на должность генерального директора Общества. Должностная инструкция Обществом в ходе камеральной налоговой проверки не представлена.

На основании договора от 04.02.2015 № 1/ИП, заключенного между ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» и ИП ФИО2, Общество передает полномочия исполнительного органа Управляющему - ИП ФИО2

В соответствии с договором от 04.02.2015 № 1/ИП, заключенному ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» в лице единственного участника ФИО3, действующей на основании решения от 03.02.2015 № 1 и ИП ФИО2, Общество передает Управляющему - ИП ФИО2 полномочия исполнительного органа, а Управляющий обязуется осуществлять данные полномочия, руководствуясь законодательством Российской Федерации, учредительными документами и настоящим договором.

Пунктом 2 договора от 04.02.2015 № 1/ИП определены передаваемые ИП ФИО2 полномочия, к компетенции Управляющего относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества; Управляющий представляет интересы ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» без доверенности перед третьими лицами, органами государственной и муниципальной власти и любыми другими субъектами; ведет переговоры и совершает сделки; осуществляет все права, вытекающие из владения имуществом Общества; организует выполнение договорных обязательств Общества и иных обязательств, возникающих в силу законодательства; открывает счета в банках, управляет денежными средствами на счетах Общества; утверждает штат Общества, назначает и увольняет сотрудников, налагает дисциплинарные взыскания, применяет меры поощрения; обеспечивает выполнение решений общего собрания участников Общества; издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения сотрудниками Общества; утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества; выдает доверенности от имени Общества; выполняет иные законные функции.

Как следует из п.3 договора от 04.02.2015 № 1/ИП в обязанности Управляющего входит организация ведения бухгалтерского учета и необходимой финансовой отчетности, выполнение иных обязательств, предусмотренных законодательством, учредительными документами и настоящим договором, предоставление по запросу общего собрания участников Общества информации, касающейся деятельности Общества.

При проведении анализа договора от 04.02.2015 № 1/ИП налоговым органом выявлено, что пункты договора являются типовыми, содержат общие формулировки; в договоре не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения отдельных этапов работ, возможное количество этапов, срок окончания работ, а также результат, достигаемый по окончании всех этапов работ; не указан конкретный перечень оказываемых услуг.

Срок действия договора от 04.02.2015 № 1/ИП с 04.02.2015 - 5 лет.

В соответствии с дополнительным соглашением от 03.02.2020 к договору от 04.02.2015 № 1/ИП стороны продлили срок действия договора до 03.02.2025 включительно.

Таким образом, правоотношения между ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» и ИП ФИО2 имеют длительный характер.

Предметом договора от 22.12.2016 № 1/ИП являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а постоянно выполняемая работа (статья 56 ТК РФ).

Из содержания договора от 04.02.2015 № 1/ИП следует, что за услуги ИП ФИО2 выплачивается вознаграждение в размере, определяемом дополнительным соглашением сторон.

Согласно дополнительному соглашению от 04.02.2015 к договору от 04.02.2015 № 1/ИП размер вознаграждения Управляющего зависит от прибыли от продаж в процентном выражении - от 25% до 50%, начисление и выплата вознаграждения производится ежеквартально, окончательный расчет по итогам года.

Из договора от 04.02.2015 № 1/ИП не усматривается порядок и сроки представления отчетов Управляющего о финансово-хозяйственной деятельности Общества, составление актов выполненных работ (услуг).

Общество в ответ на требования о представлении документов (информации) от 08.07.2024 № 14-094-15104 не представило отчеты Управляющего - ИП ФИО2 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 с отражением показателей, влияющих на расчет вознаграждения (перечень контрагентов, с которыми заключены договоры, номера и даты договоров, стоимость работ, темп прироста, процент выполнения планового показателя, сумм дебиторской/кредиторской задолженности, перечень новых направлений хозяйственной деятельности).

В представленных универсально передаточных документах (УПД) от 30.09.2023 № 228 и от 31.12.2023 № 229 об оказании Обществу услуг Управляющим – ИП ФИО2 указана только стоимость услуг, сведения об объеме выполненных работ (услуг) отсутствуют; от имени

исполнителя услуг УПД подписаны ИП ФИО2, от имени заказчика – ООО «СпецМонолитСтрой» ФИО4

Таким образом, оформление услуг ИП ФИО2 по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа за 2023 год без оформления актов, отчетов носит формальный характер и не раскрывает содержание хозяйственных операций.

Свидетель ФИО5 (протокол допроса от 26.07.2023 № 564) пояснила, что местом работы является ООО УК «АЛГОРИТМ», ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ», действует от имени ИП ФИО2 на основании доверенности.

Из протокола допроса ФИО4 от 27.07.2023 № 570, следует, что она является бухгалтером по учету ТМЦ и по работе с контрагентами в ООО УК «АЛГОРИТМ», которое оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ»; ФИО4 на основании доверенности действует от имени ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ», подписывает документы, которые приносит главный бухгалтер или передают с охраны.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО УК «АЛГОРИТМ» состоит на налоговом учете с 15.02.2010; основной вид деятельности – деятельность в области права и бухгалтерского учёта (код ОКВЭД 69); учредителем организации является ФИО2 (доля участия – 100 %).

С 12.08.2021 ИП ФИО2 является ИП - Управляющим ООО УК «АЛГОРИТМ».

ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» (заказчик) в лице Управляющего – ИП ФИО2 заключен договор возмездного оказания услуг от 01.10.2021 № 7/21- УА с ООО УК «АЛГОРИТМ» (исполнитель) в лице Управляющего – ИП ФИО2

Предметом договора согласно п.1 пп.1.1 договора возмездного оказания услуг от 01.10.2021 № 7/21-УА является, в том числе ведение бухгалтерского учета, банковских операций, управленческого учета.

ООО УК «АЛГОРИТМ» (исполнитель) оказывает ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» (заказчик) услуги: ведение бухгалтерского и налогового учета заказчика (включая текущее ведение бухгалтерского учета по всем регистрам учета; формирование первичной документации; расчет налогов; составление всех регистров учета; составление внутренней документации и отчетности; составление внешней бухгалтерской отчетности; составление и предоставление отчетов в ИФНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета); ведение банковских и кассовых операций; ведение управленческого учета и экономический анализ деятельности Заказчика; услуги в области экономического планирования, прогнозирования и анализа финансово-хозяйственной деятельности; подбор и управление персоналом, ведение кадрового делопроизводства (включая комплектование предприятия Заказчика кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации; подбор, отбор и расстановка кадров; своевременное оформление приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым и иным законодательством РФ; учет личного состава; администрирование трудовых книжек и ведение установленной документации по кадрам; организацию табельного учета, составление и выполнение графиков отпусков, подготовка и сдача отчетности, предусмотренной законодательством и т.п.); юридическое сопровождение деятельности предприятия Заказчика; программное обеспечение; услуги экономической безопасности (проверка контрагентов Заказчика с целью снижения экономических рисков компании за счет сбора и анализа информации о благонадежности, платежеспособности, репутации делового партнера; взаимодействие с правоохранительными и государственными органами по вопросам защиты интересов предприятия; анализ и решение вопросов, связанных с безопасностью предприятия; формирование системы своевременного получения информации о признаках внешних угроз экономическим интересам предприятия; контроль сохранности информации относящейся к категории коммерческой тайны; разработка и реализация антикоррупционной политики предприятия; выявление внутрикорпоративных злоупотреблений; проведение служебных проверок и внутренних расследований по фактам выявленных нарушений и злоупотреблений; Осуществление совместного с руководителями других подразделений предприятия контроля за выполнением контрагентами своих обязательств; информационная поддержка при подборе персонала; проверка кандидатов при приеме на работу; устные и письменные консультации по вопросам экономической безопасности; участие в переговорах организации с контрагентами; консультирование и принятие мер по вопросам возврата дебиторских задолженностей; разработка концепции безопасности предприятия; ревизии на предмет выявления и предотвращения хищений, консультирование по вопросам организации охраны объектов предприятия, разработка мероприятий по охране объектов).

Таким образом, Управляющим ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» ИП ФИО2 фактически делегированы вопросы руководства текущей деятельностью Общества взаимозависимому лицу ООО УК «АЛГОРИТМ», в котором ИП ФИО2 является Управляющим и учредителем.

Местонахождение ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ», ИП ФИО2, ООО УК «АЛГОРИТМ» совпадают: <...>; помещения принадлежат ООО «НАГОРНЫЙ БЕТОННЫЙ ЗАВОД» ИНН <***>, учредителем которого является ФИО6 (брат ИП ФИО2).

На основании договора аренды нежилого помещения от 01.12.2018 № 01- 12/2018-АН, заключенного ООО «НАГОРНЫЙ БЕТОННЫЙ ЗАВОД» (арендодатель) с ИП ФИО2 (арендатор), арендодатель предоставляет арендатору нежилое помещение по адресу: <...>, литер ББ1Б2, офис 212.

Инспекцией установлено, что ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» в лице Управляющего – ИП ФИО2 заключило с ООО «Терминал» ИНН <***> в лице Управляющего – ИП ФИО7 договор поставки от 10.01.2020 № 10-01/20-ПТ (стройматериалов), договор займа от 04.10.2021 № 04-10/21-3, от 26.09.2022 № 26- 09/22-3.

Предметом договоров займа от 04.10.2021 № 04-10/21-3, от 26.09.2022 № 26- 09/22-3 являлась передача займодавцем – ООО «Терминал» в лице Управляющего – ИП ФИО7 заемщику ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» в лице Управляющего – ИП ФИО2 денежных средств в общем размере 10 000 000 руб.

Инспекцией установлено, что ФИО7 (ИП – Управляющий ООО «Терминал») является сыном ФИО2, ФИО6 (учредитель ООО «НАГОРНЫЙ БЕТОННЫЙ ЗАВОД») является братом ИП ФИО2, что свидетельствует о взаимозависимости данных лиц в силу статьи 105.1 НК РФ.

По результатам анализа выписки по расчетному счету ООО «СпецМонолитСтрой» за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 Инспекцией установлено, что Общество произвело перечисления ИП ФИО2 в сумме 4 105 269 рублей.

Материалами налоговой проверки подтверждается, что в результате заключения ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» договора от 04.02.2015 № 1/ИП с ИП ФИО2, Общество допустило искажение сведений, подлежащих отражению в налоговом учете.

Выявленные факты в совокупности и взаимосвязи подтверждают формальный характер взаимоотношений ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» и ИП ФИО2 на основании договора от 04.02.2015 № 1/ИП, что, в свою очередь, указывает на создание схемы уклонения от уплаты налога, в результате чего Обществом занижена налоговая база для исчисления НДФЛ за 2023 год и соответственно налог к уплате в бюджет в сумме 533 685 руб., с учетом суммы уплаченной ИП ФИО2 по упрощенной системе налогообложения (246 316 руб.) заниженная Обществом сумма НДФЛ за 2023 год составила 287 369 руб. (4 105 269*13%=533 685 руб. – 246 316 руб.).

Обстоятельства регистрации ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя 29.01.2015, то есть незадолго до заключения договора от 04.02.2015 № 1/ИП ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» и ИП ФИО2 о передаче полномочий исполнительного органа Общества Управляющему - ИП ФИО2, приведены в совокупности с иными установленными обстоятельствами, свидетельствующими, что предметом договора является не конечный результат труда, а постоянно выполняемая работа.

Таким образом, ИП ФИО2 исполнялись определенные функции, входящие в обязанности руководителя юридического лица, связанные с текущей производственной деятельностью, отношения сторон договора имели длящийся, системный характер, договором предусмотрена оплата труда, которая производилась регулярно, размер выплат не зависел от фактического объема проделанных управляющим работ и услуг, финансово-экономические показатели Общества во внимание не принимались.

При этом, ФИО2 не имел в штате собственных работников; не осуществлял расходы самостоятельно; не оказывал соответствующие услуги иным лицам, что свидетельствует об отсутствии самостоятельного ведения предпринимательской деятельности.

В договоре о передаче полномочий не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения отдельных этапов работ, возможное количество этапов, результат, достигаемый по окончании всех этапов работ, что свидетельствует о формальности данного договора.

Управляющий ИП ФИО2, работал в интересах самого Общества, то есть фактически управляющий, так или иначе, подчинен правилам внутреннего распорядка Общества, выполняемая работа имеет длительный и систематический характер и предполагает непрерывный процесс работы, что характерно для трудового договора.

Фактически между Обществом и ИП ФИО2 имели место не гражданские, а трудовые отношения.

Материалами налоговой проверки подтверждается, что в результате заключения договора о возмездном оказании услуг с Управляющим - ИП ФИО2, ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» допустило искажение сведений, подлежащих отражению в налоговом учете.

Выявленные факты в совокупности и взаимосвязи подтверждают фиктивность взаимоотношений ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» и ИП ФИО2 на основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества Управляющему ИП ФИО2

Как следует из Определения Верховного суда Российской Федерации от 02.08.2023 № 306-ЭС23-14519 в удовлетворении требования налогоплательщику было отказано, поскольку установлено, что им создана схема, направленная на получение необоснованной налоговой экономии посредством заключения договора на оказание услуг по управлению с взаимозависимым лицом, находящимся на упрощенной системе налогообложения; общество применило схему ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений с управляющим на гражданско-правовые отношения.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что Общество, производя выплаты ИП ФИО2 за выполнение работ (услуг) Управляющего - ИП ФИО2, использующего специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, уплачивающего налог с доходов по ставке 6%, тем самым получает налоговую экономию в виде неуплаты НДФЛ налоговым агентом и страховых взносов.

Посредством заключения договора управления с взаимозависимым лицом - ИП ФИО2 Общество существенно наращивает затраты и уменьшает тем самым налогооблагаемую базу.

Указанные факты свидетельствуют о направленности действий Общества на искусственную (незаконную) минимизацию НДФЛ и страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет.

Согласно налоговой отчетности ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» размер прибыли за 2023 год – 4 112 699 руб., то есть вознаграждение Управляющего – ИП ФИО2 составило 99,82 % от прибыли Общества.

Фонд оплаты труда Общества за 2023 год – 4 594 849,82 руб., среднесписочная численность сотрудников ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» за 2023 год – 9 человек, средняя заработная плата за 2023 год – 42 544,9 рублей.

То есть, вознаграждение Управляющего ИП – ФИО2 в размере 4 105 269 руб. составило 89,35 % от фонда оплаты труда в 2023 году (4 594 849,82 руб.), что свидетельствует о его несоразмерности.

Объем выполненных работ (услуг) Управляющим – ИП ФИО2 документально не подтвержден; по требованию о представлении документов (информации) от 16.04.2024 № 14-09-8675 отчеты Управляющего, акты выполненных работ, которые содержат количественные показатели, позволяющие определить эффективность работы Управляющего, Обществом не представлены.

Оформление услуг ИП ФИО2 по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа за 2023 год путем состсавления УПД без оформления актов, отчетов носит формальный характер и не раскрывает содержание хозяйственных операций.

Инспекцией проведен анализ выписок по расчетным счетам ИП ФИО2 за период 2020 - 2023 годов, установлено получение дохода от ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» (2020 год - 885 480,50 руб., 2021 год -2 337 048,50 руб., в 2022 году – 1 774 136 руб., в 2023 году – 4 105 269 руб.) и от ООО УК «АЛГОРИТМ», в том числе: в 2020 году – 0 руб., в 2021 году – 974 194 руб., в 2022 году – 2 400 000 руб., в 2023 году – 2 130 000 руб.), перечисления заработной платы отсутствуют.

Согласно представленным Обществом налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций доходы от реализации ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» составили за 2020 год -

435 698 287 руб., за 2021 года - 577 645 168 руб., за 2022 год - 532 664 852 руб., в 2023 году – 529 869 521 рублей.

То есть прибыль Общества в 2022 году по сравнению с 2021 годом уменьшилась. Таким образом, показатели налоговой отчетности не свидетельствуют об эффективной деятельности ИП – Управляющего ФИО2

Размер выплаченного вознаграждения ИП ФИО2 по договору от 04.02.2015 № 1-ИП в 2023 году составил 4 105 269 рублей. Согласно налоговой отчетности ООО «СпецМонолитСтрой» размер прибыли за 2023 год – 4 112 699 руб., то есть вознаграждение Управляющего – ИП ФИО2 составило 99,82 % от прибыли Общества.

Указанные факты, свидетельствуют, что заключение договора 04.02.2015 № 1/ИП о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «СПЕЦМОНОЛИТСТРОЙ» - ИП ФИО2 не имело разумной деловой цели и намерений получить экономический эффект.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Акт выполненных работ является фактическим подтверждением выполнения работ одной стороной и принятия их результатов другой стороной, а также основанием для их оплаты.

Акт выполненных работ, являясь первичным документом, должен содержать необходимые реквизиты (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В акте выполненных работ указываются реквизиты заказчика и исполнителя, реквизиты договора, на основании которого он составлен, перечень выполненных работ по договору, указание на передачу результата работ заказчику, место и дата приема результата выполненной работы, замечания заказчика к качеству выполненных работ (если есть) или указание на их отсутствие.

Объем выполненных и результат работ (услуг) Управляющим – ИП ФИО2 документально не подтвержден; представленные УПД не содержат количественные показатели, позволяющие определить эффективность работы Управляющего: выручка, прибыль, доходы за отчетный период. Перечисление денежных средств за услуги управления Управляющему – ИП ФИО2 осуществлялось без привязки к УПД, при этом значение имел сам процесс труда, а не результат выполненной работы, что является признаком трудового договора.

Представленные УПД подписаны от имени исполнителя – ИП ФИО2, от имени заказчика ООО «СпецМонолитСтрой» ФИО4, которая указала в ходе допроса (протокол допроса от 27.07.2023 № 570), что действует на основании доверенности; пояснить расчет размера вознаграждения ИП ФИО2 и его расхождения затруднилась, сообщила о том, что она просто подписывает документы.

Обществом представлено штатное расписание ООО «СпецМонолитСтрой» за 2023 год, согласно которому в штате организации присутствует персонал в составе: начальник отдела продаж, менеджеры по продажам, офис-менеджер, менеджеры. Таким образом, ИП ФИО2 фактически исполняет все обязанности и функции административно - управленческого характера Общества.

Действующим законодательством предусмотрена возможность привлечения к управлению Обществом специального субъекта - управляющего, деятельность которого регулируется Уставом Общества и заключаемым с ним гражданско-правовым договором, который по своей природе относится к договору возмездного оказания услуг.

В соответствии с пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

В п. 7 ст. 3 НК РФ указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Положения названного пункта применяются только в отношении неустранимых сомнений, противоречий и неясностей.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 4 июля 2017 года № 1440-О указал, что согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой, а не

частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

В рассматриваемом случае предметом договора от 04.02.2015 являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 Гражданского кодекса Российской Федерации), а постоянно выполняемая работа (статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации). Из условий представленного договора в ходе проверки установлено, что деятельность ИП ФИО2 в качестве Управляющего не была направлена на достижение им самостоятельного коммерческого результата.

Совершение ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности Общества, создания искусственного документооборота привели к получению необоснованной налоговой экономии.

Ответственность Общества заключается именно в инициировании и реализации схемы уклонения от налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Названные неслучайные действия заявителя противоречат деятельности в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, свидетельствуют о создании схемы вывода денежных средств из налогового контроля и обусловлены неуплатой налогов.

Полученные доказательства позволяют, квалифицировать действия Общества как совершенные умышленно.

Кроме того указанные факты свидетельствуют о направленности действий Общества на искусственную минимизацию НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица) (п.1 ст. 105.1 НК РФ).

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлены факты взаимозависимости Общества с ИП ФИО2, следствием которых явилось получение ООО «СпецМонолитСтрой» налоговой экономии в виде неуплаты НДФЛ.

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп.6 п.1 ст.23, п.1 ст.54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

Оценив установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ в совокупности и во взаимосвязи, суд приходит к выводу, что фактически между обществом и предпринимателем имели место не гражданско-правовые, а трудовые правоотношения между работником и работодателем, поскольку предметом договора являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а постоянно выполняемая работа (статья 56 ТК РФ); размер вознаграждения не связан с оплатой конкретного объема ежемесячно оказываемых услуг, что характерно для отношений, регулируемых гражданско-правовым договором по указанию услуг (в дополнительных соглашениях хоть и определялись выплаты в зависимости от выполненных работ, фактически выплаты производились в фиксированном размере). Индивидуальным предпринимателем выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа, а регулярно исполнялись определенные функции, входящие в обязанности руководителя и главного бухгалтера. Отношения сторон носили длительный характер, при этом значение имел сам процесс труда, а не результат выполненной работы, выполнение работы производилось индивидуальными предпринимателями по своему усмотрению, что является признаками трудового договора.

Иные доводы и аргументы, приведенные заявителем, суд изучил и признает необоснованными, поскольку все они сводятся к иному, нежели у суда, толкованию норм действующего законодательства и оценке фактических обстоятельств спора.

Штрафные санкции снежены налоговым органом в 8 раз, иных оснований для снижения суммы штрафа суд не усмотрел.

На основании изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Судья Н.В. Тряскова