Решение от 17 августа 2021 г. по делу № А65-8831/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-8831/2021

Дата принятия решения – 17 августа 2021 года.

Дата объявления резолютивной части – 10 августа 2021 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению жилищно-строительного кооператива "Камчатка-2", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительными решений №28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38 от 11.01.2021г.,

с участием:

заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 03.01.2021г.,

ответчика – представитель ФИО2 по доверенности от 05.04.2021г.,

Управления ФНС по РТ – представитель ФИО2 по доверенности от 18.11.2020г.,

У С Т А Н О В И Л:

жилищно-строительный кооператив "Камчатка-2", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, ЖСК «Камчатка-2»), обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, налоговый орган), о признании недействительными решений №28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38 от 11.01.2021г.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту – Управление ФНС по РТ).

В арбитражный суд 15.06.2021г. за вх.№4505 от налогоплательщика поступило заявление об отводе судьи А.Р. Минапова от рассмотрения дела.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал отвод судьи Минапову А.Р. и пояснил, что отвод заявлен в связи с заинтересованностью судьи в исходе дела на стороне ответчика.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 4 августа 2021г. в удовлетворении заявления об отводе отказано.

В судебном заседании 04.08.2021г. был объявлен перерыв до 12 часов 00 минут 10.08.2021г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Управления ФНС по РТ поддержал позицию налогового органа.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком несвоевременно представлены расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года, за 12 месяцев 2017 года, за 3 месяца 2018 года, за 6 месяцев 2018, за 9 месяцев 2018 года, за 12 месяцев 2018 года, за 3 месяца 2019 года, за 6 месяцев 2019 года, за 9 месяцев 2019 года и за 12 месяцев 2019 года.

11.01.2021г. по результатам проведенной камеральной проверки вышеуказанных расчетов по страховым взносам налоговым органом вынесены решения №№ 27, 28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде взыскания штрафа в размере 250 руб. по каждому решению налогового органа.

Не согласившись с принятыми налоговым органом решениями, заявитель в порядке, предусмотренном ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление ФНС по РТ с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС по РТ от 01.03.2021г. №2.7-18/006613@ решение налогового органа от 11.01.2021 № 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено, в части обжалования решений налогового органа от 11.01.2021 №№ 28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с указанными решениями налогового органа №28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38 от 11.01.2021г., обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный акт, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налогоплательщик в своем заявлении, ответе на отзыв, ответе на пояснения указал, что правила камеральной налоговой проверки, предусмотренные ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации, распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, на которых возложена обязанность по предоставлению налоговой декларации, заявитель к данной категории субъектов налоговой ответственности не относится; кроме того, заявитель ссылается на постановление Верховного Суда Республики Татарстан от 19.08.2019г. №4а-1359м, как на судебный акт, имеющий преюдициальное значение.

Приведенные доводы заявителя суд считает несостоятельными и подлежащими отклонению в силу следующего.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

ЖСК «Камчатка-2» с 15.01.1997г. состоит на налоговом учете в налоговом органе, применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007г.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вплоть до настоящего момента ЖСК «Камчатка-2» с налогового учета не снялся, деятельность в соответствии со сведениями из ЕГРЮЛ не прекратил.

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» в числе лиц, работающих по трудовому договору, указаны руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, которые относятся к застрахованным лицам по упомянутым видам обязательного социального страхования.

Следовательно, руководитель организации, являющийся единственным участником, признается застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию.

Пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность плательщиков (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 данного Кодекса), представлять расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Налоговые органы обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать представления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать.

Из материалов дела следует, что расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года, за 12 месяцев 2017 года, за 3 месяца 2018 года, за 6 месяцев 2018, за 9 месяцев 2018 года, за 12 месяцев 2018 года, за 3 месяца 2019 года, за 6 месяцев 2019 года, за 9 месяцев 2019 года и за 12 месяцев 2019 года представлены ЖСК «КАМЧАТКА-2» с нарушением срока – 18.06.2020г.

На основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

По мнению заявителя, ответственность за ведение дел экономического субъекта, а также за представление в установленном порядке всех видов бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы лежит на ООО Управляющей компании «Уютный дом и Ко».

Вместе с тем, в соответствии с п.3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу главы 4 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе пункта 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.

Следовательно, именно налогоплательщик несет риск неблагоприятных последствий передачи данной обязанности сторонней организации и ответственность за неисполнение обязанности по исчислению и уплате налогов, а также по надлежащему ведению бухгалтерского учета.

Более того, освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности и отсутствия выплат физическим лицам по упомянутым договорам Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

В случае отсутствия у плательщика в течение того или иного расчетного (отчетного) периода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, такой плательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок расчет с нулевыми показателями.

Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.

Кроме того, представляемые расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок для представления расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и, следовательно, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, установленные статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации (в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств).

Таким образом, в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.

Аналогичная позиция получила свое отражение в письмах Минфина России от 18.06.2018 № 03-15-05/41578, от 24.03.2017 № 03-15-07/17273, ФНС России от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@, от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@.

Неосвобождение организаций от обязанности по представлению расчетов по страховым взносам в случае отсутствия хозяйственной деятельности разъяснялось, в том числе, Минфином России в письмах от 13.02.2019 № 03-15-06/10549, от 26.01.2021 № 03-15-05/4460.

Таким образом, правовые основания для непредставления расчета в силу действующего законодательства у налогоплательщика отсутствовали (Письмо ФНС России от 03.04.2017 № БС-4-11/6174).

Заявитель понимал и принимал данную правовую позицию, исполнил обязанность по представлению расчетов по страховым взносам, однако сделал это несвоевременно, в связи с чем и был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Федеральным законом от 28.01.2020 № 5-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон № 5-ФЗ) внесены изменения в статью 80 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие с 1 января 2021г. замену представления организацией или индивидуальным предпринимателем, привлекавшим наемных работников, в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@, на представление таких сведений в составе расчета по страховым взносам.

Абзацем шестым пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе Расчета.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона № 5-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года и применяются к правоотношениям, связанным с представлением расчетов, начиная с расчета по итогам расчетного периода 2020 года.

В целях реализации положений Федерального закона № 5-ФЗ издан приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/752@ «О признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@», приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@».

Таким образом, за периоды, начиная с 01.01.2021 сведения о среднесписочной численности работников организациями представляются в составе расчетов по страховым взносам.

В отношении более ранних периодов налоговое законодательство не содержит положений, которые освобождают организации от обязанности по представлению сведений о среднесписочной численности работников в связи с отсутствием наемных работников, «поскольку норма права, предусматривающая обязанность созданных организаций представлять указанные сведения не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана, не содержит такого положения и распространяется на всех налогоплательщиков вне зависимости от количества наемных работников».

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.08.2013 г. № ВАС-6266/13, от 17.08.2012 г. № ВАС-10686/12, в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 25.04.2014 по делу № А62-2115/2013.

Ссылка заявителя на преюдициальное значение постановления Верховного суда Республики Татарстан от 19.08.2019 по делу №4а-1359/2019 отклоняется в силу следующего.

Согласно части 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

В рассматриваемом случае речь идет о решении суда общей юрисдикции не по гражданскому, а по административному делу.

Согласно пункту 16.2 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" в случае, если до рассмотрения арбитражным судом дела о привлечении к административной ответственности юридического лица (а равно дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности юридического лица) судом общей юрисдикции рассмотрено дело о привлечении к административной или уголовной ответственности за данное нарушение физического лица (а равно дело об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности физического лица), квалификация, данная судом общей юрисдикции совершенному деянию, с учетом статьи 69 АПК РФ не является обязательной для арбитражного суда. При этом оценка, данная судом общей юрисдикции, обстоятельствам, которые установлены в рассмотренном им деле, принимается во внимание арбитражным судом.

Из вышеизложенного следует, что арбитражным судом в рассматриваемом случае может быть лишь принята во внимание оценка обстоятельств, данных судом общей юрисдикции по судебным актам, имеющим отношение к рассматриваемому спору.

Более того, приведенный заявителем судебный акт не имеет отношения к настоящему спору, поскольку в рассматриваемом судом общей юрисдикции деле речь идет о проверке соблюдения налогоплательщиком законодательства о применении контрольно-кассовой техники и порядка ведения кассовых операций (а не о соблюдении законодательства по представлению расчетов по страховым взносам).

Кроме того, заявитель представил суду ходатайство, в котором просил выяснить: 1) в чьем управлении с 01.01.2015г. находится объект обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ) многоквартирный дом (МКД), расположенный по адресу: <...>; 2) кто с января 2015г. заключал договора с жильцами МКД на выполнение работ и оказание слуг; на чей расчетный счет поступают денежные средства за выполненные по договору работы и оказанные услуги; 3) у кого сформирован объект налогообложения и кто является налогоплательщиком по данному объекту ОПХ; 4) кто должен подавать налоговые декларации, платить налоги и страховые взносы по данному объекту ОПХ.

Судом данное ходатайство заявителя отклоняется, поскольку в рамках настоящего дела заявитель оспаривает решения налогового органа №28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38 от 11.01.2021г. и суд проверяет законность оспариваемых решений. Обязанность организации по представлению расчетов по страховым взносам не зависит ни от факта нахождения многоквартирного дома в управлении данной организации или иной управляющей компании, ни от наличия у организации какого-либо объекта налогообложения. Заявленное ходатайство налогоплательщика не связано с рассмотрением настоящего дела.

Как уже было отмечено выше, организация, состоящая на налоговом учете, обязана представлять расчеты по страховым взносам за отчетные периоды в законодательно установленные сроки с момента постановки на налоговый учет и вне зависимости от осуществления ими выплат в пользу физических лиц и ведения хозяйственной деятельности.

В своем ответе на отзыв ЖСК «Камчатка-2» указывает на то, что расчеты по страховым взносам от ЖСК «Камчатка-2» представлялись в налоговый орган с нарушением сроков.

На основании изложенного, вынесенные налоговым органом решения №28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38 от 11.01.2021г. являются правомерными и основанными на нормах действующего законодательства о налогах и сборах и документально подтвержденных фактических обстоятельствах, в связи с чем, отсутствуют основания для удовлетворения заявления жилищно-строительного кооператива "Камчатка-2", г.Казань.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя, поскольку судебный акт по настоящему делу принят в пользу ответчика.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ) (часть 2 статьи 184, статья 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления жилищно-строительного кооператива "Камчатка-2", г.Казань, отказать.

Взыскать с жилищно-строительного кооператива "Камчатка-2", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 27 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Судья А.Р. Минапов