Решение от 2 июля 2024 г. по делу № А16-932/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЕВРЕЙСКОЙ АВТОНОМНОЙ ОБЛАСТИ

Театральный переулок, дом 10, г. Биробиджан, Еврейская автономная область, 679016

E-mail: info@eao.arbitr.ru, сайт: https://eao.arbitr.ru, тел./факс: (42622) 2-37-98, 3-82-40, факс 2-11-23

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А16-932/2024
г. Биробиджан
02 июля 2024 года
Арбитражный суд Еврейской автономной области в составе:

судьи Осадчук О. Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Антипенко Е.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Биробиджан Еврейской автономной области, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (г. Биробиджан Еврейской автономной области, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 28.12.2023 № 3 о проведении выездной налоговой проверки,

при участии: предпринимателя ФИО1, представителя предпринимателя – ФИО2 по доверенности; представителей налогового органа - ФИО3 по доверенности, ФИО4 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее – налоговый орган) от 28.12.2023 № 3 о проведении выездной налоговой проверки.

В обоснование заявленного требования предпринимателем указано, что налоговым органом осуществляются мероприятия налогового контроля в отношении заявителя как субъекта предпринимательской деятельности, тогда как оспариваемое решение такой субъект проверки как предприниматель не содержит, согласно решению проведение выездной налоговой проверки назначено в отношении ФИО1 как физического лица.

Определением суда от 23.04.2024 удовлетворено заявление предпринимателя о принятии обеспечительных мер: исполнение решения управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 28.12.2023 № 3 о проведении выездной налоговой проверки приостановлено до рассмотрения по существу дела № А16-932/2024 и вступления судебного акта по названному делу в законную силу.

Налоговый орган представил отзыв, в котором указал на законность оспариваемого предпринимателем решения, отметив, что содержание решения соответствует форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (далее - Приказ) для индивидуального предпринимателя и физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (зарегистрирован в Минюсте России 20.12.2018 № 53094).

В судебном заседании представитель предпринимателя заявленное требование поддержал, представители инспекции просили в удовлетворении заявления отказать.

Из материалов дела судом установлено следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 01.08.1995 по 05.04.1999 (запись № 6638), а также с 23.01.2001 по настоящее время (запись № 14403) является индивидуальным предпринимателем, пройдя 22.09.2004 перерегистрацию в Инспекции Министерства по налогам и сборам РФ по г. Биробиджану Еврейской автономной области (присвоен ОГРНИП <***>).

На основании статьи 89 НК РФ в отношении ФИО1 ИНН <***> УФНС России по ЕАО 28.12.2023 было вынесено решение № 3 о назначении выездной налоговой проверки, предметом которой являются вопросы правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам, страховым взносам в проверяемый период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Предпринимателем в порядке статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу подана жалоба об отмене решения от 28.12.2023 № 3 о проведении выездной налоговой проверки.

Решением МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу по Дальневосточному федеральному округу от 01.03.2024 № 07-11/1/0732 @ в соответствии с пунктом 3 статьи 140 НК РФ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

При указанных обстоятельствах заявитель обратился в Арбитражный суд Еврейской автономной области с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, изучив материалы дела, заслушав доводы и возражения представителей лиц, участвующих в деле, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Судом проверено и установлено, что срок на обращение в арбитражный суд предпринимателем соблюден.

В соответствии с пунктом 1 статьи 30, подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ, статьей 6 Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе, в частности, вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Одной из форм налогового контроля является проведение налоговым органом выездной налоговой проверки (пункт 1 статьи 82, подпункт 2 пункта 1 статьи 87 Кодекса, пункт 3 статьи 7 Закона о налоговых органах).

Порядок и основания проведения выездной налоговой проверки регламентируются статьей 89 НК РФ.

Пункт 1 статьи 89 НК РФ предусматривает, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Законодательное регулирование налогового контроля и деятельность уполномоченных органов по налоговому контролю осуществляются в соответствии с конституционными принципами организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе связанности государственных органов законом и недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных, учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных названным НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с данным кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговом кодексом возложена обязанность по уплате налогов.

При этом налоговое законодательство не разграничивает налогоплательщиков - физических лиц на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не имеющих названного статуса.

Согласно пункту 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту жительства физического лица.

Основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Так, в соответствии со статьей 89 НК РФ принято решение № 3 от 28.12.2023 о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика по всем налогам, сборам, страховым взносам в проверяемый период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Согласно названному приказу (Приложение № 5) решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать указание на лицо, в отношении которого проводится проверка, в частности, фамилию, имя и отчество физического лица, его ИНН; предмет выездной налоговой проверки; перечень должностных лиц налогового органа, которым поручается проведение выездной налоговой проверки, и сотрудники органа внутренних дел (в случае их участия в проверке в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Кодекса). Решение подписывается руководителем налогового органа (его заместителем руководителя) и должно содержать отметку о получении решения лица, в отношении которого проводится проверка.

Требование об указании на регистрацию проверяемого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не содержит ни данный приказ, ни статья 89 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как следует из оспариваемого решения, предметом проверки являлись, в том числе, вопросы правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем страховым взносам. Физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, плательщиками страховых взносов не являются, с чем согласился представитель предпринимателя в судебном заседании.

Оспариваемое предпринимателем решение по форме и содержанию соответствует требованиям статьи 89 НК РФ и Приказу Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, двоякого толкования относительно лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка не содержит.

Учитывая изложенное, арбитражный суд приходит к выводу о том, что решение УФНС России по ЕАО от 28.12.2023 № 3 о проведении выездной налоговой проверки вынесено в пределах компетенции налогового органа, в порядке, установленном статьей 89 НК РФ, соответствует форме КНД 1160031, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего решения.

Руководствуясь статьями 96, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

реШил:

в удовлетворении заявленного требования индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительным решения управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 28.12.2023 № 3 о проведении выездной налоговой проверки - отказать.

Обеспечительные меры, принятые судом определением от 23.04.2024 сохраняют свое действие до вступления настоящего решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца с даты его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Еврейской автономной области.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Шестого арбитражного апелляционного суда http://6aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Дальневосточного округа http://fasdvo.arbitr.ru.


Судья

О.Ю. Осадчук