Решение от 28 июня 2024 г. по делу № А71-19311/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 19311/2022
28 июня 2024 года
г. Ижевск


резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2024 года

полный текст решения изготовлен 28 июня 2024 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А. Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Черных, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй18», г.Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике, г.Ижевск,

при участии в судебном заседании представителя заявителя по доверенности от 27.05.2021 ФИО1, представителя ответчика по доверенности от 29.05.2024 ФИО2,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строй18» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике от 17.08.2022 № 08-21/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и в письменных пояснениях.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя за 2018-2020г., по результатам которой вынесено оспариваемое решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 861 763руб., п. 1 статьи 122 НК РФ - в виде штрафа в размере 111 487 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ - в виде штрафа в размере 1 550 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 15 186 888 руб., в том числе по НДС - 8 025 203 руб., по налогу на прибыль организаций - 7 160 018 руб., по транспортному налогу - 1 667 руб., пени в общей сумме 6 778 110,12 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 14.11.2022 № 06-07/20777 жалоба заявителя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления налогов, пени и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС, завышении расходов по налогу на прибыль организаций в связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих взаимоотношения между ООО «Строй 18» с ООО «Уралэнергосервис», ООО «Прогресс», ООО «Лабиринт», ООО ТД «Атлант», а также обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой экономии, выразившихся в создании налогоплательщиком с взаимосвязанными, техническими контрагентами - ООО «Гранит», ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром», ООО «Прогресс», ООО «Призма», ООО «Модуль», ООО «Зенит», ООО «Фабула», ООО «Горизонт», ООО «Югра Технострой», ООО ТК «Сэлдис», ООО ТД «Металл-маркет», ООО «Элита», ООО «Митра», ООО «Платформа», ООО АТЦ «Евразия» формального документооборота без совершения реальных поставок гофра (щебень, песок, запасные части и др.), выполнения работ (электромонтажных, по монтажу системы отопления). Основанием для доначисления транспортного налога послужили выводы налогового органа о неправомерном не включении транспортных средств в налогооблагаемую базу за 2018г.

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что ООО «Гранит» осуществляло поставку автозапчастей, щебня, асфальтобетона. В данном случае заявителем заключены рамочные договоры на поставку в период их действия, неспецифического товара. Оптовая поставка товара не требует наличия опыта, значительного персонала или недвижимого имущества, транспортных средств. В обычаях делового оборота использование арендованных средств или перепродажа товара без фактического обладания им всеми участниками цепочки движения товара, в частности поставка напрямую от производителя конечному потребителю транспортом одного из них. В этом случае промежуточные участники цепочки перепродажи не располагают транспортными товаросопроводительными документами, поскольку не являются участниками отношений по перевозке товара. Кроме того при таких отношениях наличие у контрагента опыта работы в соответствующей сфере, персонала, недвижимого имущества и транспортных средств не является определяющим при выборе контрагента. Доводы инспекции об отсутствии у спорных организаций задекларированных основных средств, материально-технической базы, а также персонала сами по себе не порочат сделки с их участием по налоговым последствиям для заявителя, поскольку, инспекция не учитывает, что в обычаях коммерческой деятельности осуществление оптовой торговли не всегда требует наличия собственных основных и транспортных средств, складских помещений и значительного персонала. Вышеизложенная позиция касается всех контрагентов, фигурирующих в оспариваемом решении, в отношении которых сделан вывод об отсутствии производственных и трудовых ресурсов для осуществления деятельности. Подобный вывод возможен при анализе вида поставляемого товара/ оказываемых услуг/выполняемых работ, частота взаимодействия с контрагентом, сумма сделки. ООО «Строй 18» в подтверждение сделки представлен договор поставки от 26.07.2019 №2/07, платежные поручения, УПД, копия решения учредителя от 20.03.2019, паспорт директора ООО «Гранит». Представленный пакет документов подтверждает добросовестность покупателя перед заключением договора, поскольку им запрошены кроме всего прочего сведения о полномочиях директора. Отсутствие штрафных санкций в договоре не исключает возможности применения законных неустоек и штрафов, в частности начисление процентов согласно ст. 395 ГК РФ, взыскания реального ущерба и упущенной выгоды вследствие несвоевременной поставки/недопоставки. Щебень не указан в перечне продукции, на которую нужно иметь обязательный сертификат. Пояснения механиков о том, что они закупали самостоятельно автозапчасти в случае их наличия в магазинах на территории УР, не исключают возможную закупку товара иным сотрудником организации. Директор ООО «Строй18» ФИО3 по данным обстоятельствам не допрошен. Неправомерна позиция налогового органа в отношении ООО «Гранит», ООО «Ремпром», ООО «Лабиринт», ООО ТД «Атлант», ООО «Платформа», ООО «Югратехнострой», ООО «АТЦ Евразия», когда контрагент не подает декларацию за спорный период либо подает нулевую декларацию, поскольку противозаконно вменять ответственность за бездействие иного лица, при выборе подрядчика/поставщика предполагается добросовестность поведения сторон. Неправомерен вывод налогового органа о непринадлежности подписи в договоре поставке директору ООО «Гранит» ФИО4 на основании визуального осмотра в отсутствие специальных знаний в области почерковедения. В случае сомнения в подлинности подписи следует допросить ФИО4, отобрать образцы почерка и провести соответствующую экспертизу. Аналогичный довод к выводу о непринадлежности подписи директора ФИО5 между ООО «Пульс-авиа» и ООО «Абат». Позиция проверяющего лица об отсутствии совпадений по наименованию и маркировке поставленного ООО «Гранит» товара с КУ УР «Управление автомобильными дорогами УР» неправомерна, поскольку фракционность щебня совпадает, иных характеристик у поставляемого товара нет. Расчет необходимого количества щебня на определенный объем автодороги по договору с ООО «Ижавтоснаб» является неправомерным, т.к. в соответствии с методикой расчета удельный вес щебня берется из технического паспорта на материал, который не передан поставщиком. Аналогичная ситуация и с контрагентом ООО ТД «Металл-маркет», в отношении которого представлены договоры поставки от 05.09.2019, от 06.09.2019, счета-фактуры; с ООО «Пульс-авиа», в отношении которого представлены договор поставки №26 от 22.05.2018, договор подряда №П46/18 от 22.10.2018, договор поставки №12 от 10.01.2019. За непредставление подрядчиком рабочей и технологической документации претензии могут быть предъявлены исключительно заказчиком, но в рамках проверки по соблюдению налогового законодательства взаимоотношения между контрагентами, в том числе в части ненадлежащего оказания услуг/выполнения работ, не свидетельствуют о ее незаключенности/фиктивности. При анализе сделок с ООО «АТЦ Евразия» (договор поставки №8 от 01.12.2020), налоговым органом указано на отсутствие спецификации к договору, определяющей существенные условия договора. Между тем, количество, комплектность, цена автозапчастей может быть указана в иных сопутствующих документах по сделке: счет на оплату, заявка, счет-фактура, УПД, ТТН и иные. Непредставление полного пакета документов в соответствии с условиями договора ввиду их отсутствии не свидетельствует о фиктивности сделки с целью создания «бумажного НДС», а подтверждает заключение между сторонами шаблонного, рамочного договора. Необоснованно предъявление требования о предоставлении журналов, ремонтных листов, дефектных ведомостей, приказов директора на проведение ремонта по договору поставки с ООО ТД «Атлант». По взаимоотношениям с ООО «Югратехнострой» представлен договор б/н от 02.11.2018, предмет договора - погрузка и вывоз снега. В спорный период ООО «Югратехнострой» привлекало на погрузочные работы ИП ФИО6 Договор заключен до 31.12.2018, а работы проводились в 2019г. Данное обстоятельство не является противоречием, поскольку в силу ст. 425 ГК РФ договор действует до полного исполнения сторонами обязательств независимо от срока действия договора. ИП ФИО6 допрошен в рамках проверки, пояснил, что оказывал услуги по вывозу песка, бурового шлама. Услуги оказывались в зимний период времени, что свидетельствует о наличии снежного покрова, что в целом не противоречат позиции ООО «Строй18». В отношении ООО «Зенит», ООО «Призма», ООО «Фабула», ООО «Горизонт», ООО «Элита» заявитель произвел анализ рисков взаимодействия с указанными организациями до момента заключения договорных отношений и не усмотрел возможность наступления неблагоприятных рисков. Само по себе совпадение IP-адреса не может достоверно и безусловно свидетельствовать о подконтрольности и согласованности действий налогоплательщиков и его контрагентов.

Ответчик указал в отзыве, что в ходе проверки налоговым органом установлено, что спорные контрагенты не могли поставлять и не поставляли товарно-материальные ценности (щебень, песок, запасные части и др.), а также выполнять работы (электромонтажные, монтаж системы отопления), что подтверждается следующими обстоятельствами: ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром», ООО ТД «Металл-маркет», ООО ТК «Сэлдис». ООО «Модуль», ООО «Зенит», ООО «Призма», ООО «Фабула», ООО «Горизонт», ООО «Элита». ООО «Прогресс», ООО «Митра», ООО «Платформа», ООО «Югра-технострой», ООО АТЦ «Евразия» являются техническими организациями, не обладающими трудовыми и производственными ресурсами для осуществления спорных сделок (отсутствие сотрудников, отсутствие объектов недвижимости и транспорта), по расчетным счетам организаций отсутствуют расчеты, характерные для организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность. Кроме того, по расчетным счетам ООО «Гранит», ООО ТД «Металл-маркет», ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром», ООО ТД «Металл-маркет», ООО ТК «Сэлдис», ООО «Модуль», ООО «Зенит», ООО «Призма», ООО «Фабула», ООО «Горизонт», ООО «Элита», ООО «Прогресс», ООО «Митра», ООО «Платформа», ООО «Югра-технострой», ООО АТЦ «Евразия» отсутствуют расчеты по приобретению ТМЦ по спорным сделкам, в т.ч. в адрес своих поставщиков, являющихся плательщиками НДС. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов показал, что у организаций отсутствуют расчеты с поставщиками и исполнителями работ по спорным сделкам. Движение денежных средств по расчетным счетам имеют транзитный характер. Полученные денежные средства, в т.ч. от ООО «Строй 18», перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей, которые не являются плательщиками НДС, на счета физических лиц. У контрагентов, входящих в группу по установленным в ходе проверки признакам, установлено совпадение получателей денежных средств, как индивидуальных предпринимателей, физических лиц, так и юридических лиц, которые через цепочку организаций осуществляют вывод денежных средств и обналичивание. ООО «Строй 18», ООО «Гранит», ООО ТД «Металл-маркет», ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром». ООО ТК «Сэлдис», ООО «Модуль», ООО «Зенит», ООО «Призма», ООО «Фабула», ООО «Горизонт», ООО «Элита», ООО «Прогресс», ООО «Митра», ООО «Платформа», ООО «Югра технострой», ООО АТЦ «Евразия» по требованиям не представлены документы по взаимоотношениям с заявителем: акты выполненных работ, документы, подтверждающие качество поставляемых ТМЦ, первичные документы по доставке ТМЦ, заявки, счета на оплату, спецификации. Представленные акты выполненных работ не содержат информацию об использованных материалах, оборудовании, о конкретных выполненных работах, об объектах на которых производились работы, транспортных средствах, в отношении которых производились ремонтные работы. При анализе цепочки поставщиков контрагентов ООО «Строй18» по спорным сделкам, включенным в книги покупок, установлено расхождение с контрагентами, с которыми осуществляются расчеты по расчетным счетам. Среди контрагентов по цепочке поставщиков отсутствуют реальные поставщики ТМЦ по спорным сделкам. Контрагентами по цепочке поставщиков представлены нулевые декларации по НДС, либо налоговые декларации не представлены, соответственно, источник для применения налоговых вычетов по НДС в бюджете не сформирован. Проверкой установлена группа контрагентов ООО «Строй 18», которые имеют общих контрагентов по книгам покупок, общих получателей денежных средств по расчетному счету (индивидуальных предпринимателей и физических лиц): ООО «Зенит», ООО «Фабула», ООО «Призма» и ООО «Горизонт». Данные организации созданы незадолго до заключения сделок с ООО «Строй 18». По счетам данных организаций отсутствуют расчеты с поставщиками спорных ТМЦ. Денежные средства перечисляются на счета одних и тех же индивидуальных предпринимателей и физических лиц, а в дальнейшем обналичиваются. Физические лица, которые согласно ЕГРЮЛ являются руководителями, фактически являются формальными руководителями, заработную плату в руководимых ими организациях не получали, назвать поставщиков-контрагентов не могут, либо отказываются от фактического руководства организацией (ООО «Фабула»). Руководители ООО «Модуль», ООО «Фабула», ООО «Платформа», ООО «Прогресс», ООО «Уралэнергосервис» либо отрицают факт своего отношения к деятельности организации, либо лицами представлены в налоговый орган заявления по форме Р34001 о недостоверности сведений. В отношении ООО «Гранит», ООО ТД «Металл-маркст», ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром», ООО «Уралэнергосервис», ООО ТК «Сэлдис», ООО «Модуль», ООО ТД «Атлант», ООО «Зенит», ООО «Призма», ООО «Фабула», ООО «Горизонт», ООО «Элита», ООО «Прогресс», ООО «Митра», ООО «Платформа», ООО «Югра технострой», ООО «Лабиринт», ООО АТЦ «Евразия» в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе. Анализ IP-адресов, с которых представлены налоговые декларации по НДС, показал, что IP-адреса совпадают у контрагентов ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром», ООО «Уралэнергосервис» и ОО ТК «Сэлдис». Кроме этого, у данных контрагентов совпадают получатели денежных средств по расчетным счетам: ООО «Риннэр», ООО «Автоснаб». ИП ФИО7 и иные. У ООО «Гранит» и ООО ТД «Металл-маркет» в один и тот же период совпадают контрагенты - покупатели, поставщики по расчетным счетам. Кроме того, совпадают IP-адреса, с которых осуществлялись операции по расчетному счету в один и тот же период времени. Группа контрагентов (ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром». ООО ТК «Сэлдис», ООО «Уралэнергосервис», ООО «Модуль») взаимосвязаны между собой по следующим признакам: совпадение IP-адресов, совпадение контрагентов по книгам покупок, совпадение получателей денежных средств с расчетных счетов организаций ООО «Автоснаб», ООО «Риннэр», ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, которая является учредителем ООО «Строй 18», имеет деловые отношения с данными организациями. ООО «Строй 18» первичные документы по списанию материалов, запасных частей в расходы организации по требованиям налогового органа не представлены. Таким образом, материалами налоговой проверки доказаны обстоятельства нарушения ООО «Строй 18» положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившегося в формальном заключении сделок с ООО «Гранит», ООО «Пульс-авиа», ООО «Уралэнергосервис», ООО «Ремпром», ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Лабиринт», ООО ТД «Атлант», ООО «Призма», ООО «Модуль», ООО «Зенит», ООО «Фабула», ООО «Горизонт», ООО «Югра технострой», ООО ТК «Сэлдис», ООО ТД «Металл-маркет», ООО «Элита», ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Митра», ООО «Платформа», ООО АТЦ «Евразия» в целях умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу подп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

На основании п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов проверки следует, что ООО «Строй18» зарегистрировано 30.10.2017, учредителем ООО «Строй 18» в период с 30.10.2017 по настоящее время является ФИО9, доля участия в Управляющей компании - 100%, руководителем ООО «Строй 18» в период с 30.10.2017 по настоящее время является ФИО3.

В проверяемом периоде ООО «Строй 18» осуществляло деятельность по содержанию и ремонту автомобильных дорог (выполнение работ по содержанию а/м дорог местного назначения на территории МО г. Ижевск, работы по установке дорожных знаков, работы по устранению дефектов на проезжей части, ремонт участков а/м дороги).

Основными заказчиками Общества являлись: МКУ г. Ижевска «СБИДХ», КУ УР «Управтодор», МУП г. Ижевска «ДРЭУ», ООО «ИжАвтоСнаб».

Исходя из документов, представленных ООО «Строй 18», для выполнения работ (поставки товаров) по договорам с вышеуказанными заказчиками общество привлекало: ООО «Гранит», ООО «Пульс-авиа», ООО «Уралонергосервис», ООО «Ремпром», ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Лабиринт», ООО ТД «Атлант», ООО «Призма», ООО «Модуль», ООО «Зенит», ООО «Фабула», ООО «Горизонт», ООО «Югра технострой», ООО ТК «Сэлдис», ООО ТД «Металл-маркет», ООО «Элита», ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Митра», ООО «Платформа», ООО АТЦ «Евразия».

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Строй18» применены налоговые вычеты (заявлены расходы) по техническим контрагентам, входящим в группу организаций (площадку), не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, формирующих бумажный НДС:

1 группа: ООО «Зенит», ООО «Призма», ООО «Горизонт», ООО «Фабула»;

2 группа: ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром», ООО ТК «Сэлдис», ООО ТД «Металл-маркет»;

3 группа: ООО «Митра», ООО «Элита», ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Лабиринт», ООО «Платформа»;

4 группа: ООО «Гранит», ООО ТД «Металл-маркет».

Данные выводы основаны на следующих обстоятельствах.

ООО «Гранит» ИНН <***>.

Зарегистрировано 20.03.2019, адрес - <...>, объект 2, к. 15, среднесписочная численность - 0 человек. Организация исключена из ЕГРЮЛ 23.07.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Гранит» обладает признаками «технической» организации: отсутствие у транспорта, имущества и земельных участков; отсутствие трудовых и материальных ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; перечисление денежных средств в течение 1 -2 дней, движение по расчетному счету не соответствует данным, заявленным в книге покупок и книге продаж, т.е. товарные и денежные потоки не совпадают, сумма поступлений на р/с от контрагентов-покупателей значительно меньше сумм, заявленных в налоговой декларации, наличие перечисления денежных средств со счетов в адрес различных организаций, в том числе не отраженных в налоговой декларации, с назначениями платежей не характерных для видов деятельности ООО «Гранит»: имеются признаки вывода денежных средств через организации без НДС, а также списание денежных средств на карточные счета. Списание денежных средств с карт, оплата покупок с карт осуществляется в г. Ижевске, при том, что организация и руководитель организации зарегистрированы в г. Казань, сведения по форме 2-НДФЛ на руководителя организации представлены налоговыми агентами, зарегистрированными в г. Казань. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2019г.: доля налоговых вычетов по НДС превышает 99%, деятельность направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц с целью получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями.

ООО «Строй 18» представлены не все первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Гранит»: счета-фактуры за 4 кв. 2019 г., документы, предусмотренные договорами поставки, заявки, документы, подтверждающие качество товара. В договоре отсутствует контактная информация ООО «Гранит», не выполнены условия, предусмотренные договором, что свидетельствует о формальности составления документов, кроме того ООО «Строй 18» не представлены документы по списанию запасных частей в расходы организации.

IP-адрес, с которого от лица ООО «Гранит» представлена налоговая отчетность 92.241.230.1 совпадает с IP-адресом другого контрагента ООО «Строй 18» по спорным сделкам - ООО ТД «Металл-маркет». Кроме этого, с расчетного счета ООО «Гранит» производятся расчеты в интересах руководителя ООО ТД «Металл-маркет» ФИО10: оплата прицепов для ФИО11, оплата аренды стоянки для прицепов, собственником которых является ФИО11, который зарегистрирован по одному адресу с руководителем ООО ТД «Металл-маркет» ФИО10

Из анализа расчетов ООО «Гранит» следует, что расчеты с основными контрагентами по книге покупок ООО «Галант» и ООО «Стратум» не производились. Отсутствуют расчеты по аренде офиса, операции по оплате коммунальных платежей, перечисление заработной платы. Часть денежных средств обналичиваются путем снятия с корпоративной банковской карты. В ходе анализа банковских выписок установлено обналичивание денежных средств путем списания в адрес ИП без НДС за услуги.

С расчетного счета ООО «Гранит» денежные средства перечисляются на счета организаций, которые отсутствуют в числе контрагентов по книге покупок организации за 3 кв. 2019 г.: ООО «Кадемия» ИНН <***>, ООО «Копстрой» ИНН <***>, ООО «Космо» ИНН <***>, ООО «Крамп» ИНН <***>, ООО «Ритм» ИНН <***>, ООО «СИМ» ИНН <***>, ООО «Копстрой» ИНН <***>, ООО «Ритм» ИНН <***> исключены из ЕГРЮЛ. По взаимоотношениям с ООО «Гранит» с остальными контрагентами направлены поручения об истребования документов (информации), получены уведомления о невозможности представления документов. Денежные средства, перечисленные с расчетного счета ООО «Гранит», в дальнейшем перечисляются на счет корпоративной карты, с карты осуществляются расчеты за товары и услуги, снятие наличных денежных средств на территории г. Ижевска. Расчеты с поставщиками ТМЦ по расчетным счетам данных контрагентов не установлены.

При наличии по данным бухгалтерского учета задолженности ООО «Гранит» по полученным денежным средствам, но не реализованным в адрес ООО «Строй 18» товарам на сумму 6 312 520 руб., проверяемый налогоплательщик не обращался с иском в суд.

При анализе актов выполненных работ по взаимоотношениям с КУ УР «Управление автомобильными дорогами УР» ИНН <***> совпадений по наименованию и маркировке ТМЦ использованных при проведении работ с ТМЦ, согласно представленным документам, приобретенным у ООО «Гранит», не установлено.

Анализ материалов, использованных в ходе выполнения работ ООО «Строй18», показал, что у ООО «Строй 18» отсутствовала необходимость в приобретении материалов (щебень, асфальтобетон мелкозернистый, арматура) у ООО «Гранит» в связи с тем, что материалы (щебень) в достаточном количестве были приобретены у реальных поставщиков, либо материалы (асфальтобетон мелкозернистый, арматура) в данном периоде не использовались.

Из допросов механиков ООО «Строй 18» ФИО12 от 03.02.2020 г. и ФИО13 от 31.01.2022, следует, что в функции данных лиц входило приобретение запасных частей для транспортных средств и специальной техники, запасные части приобретались по мере необходимости по заявкам водителей в магазинах г. Ижевска ООО «Беларус», 1000 запчастей, Максим, Вездеход, Автоцентр Камаз, оплачивали перечислением, также ездили в г. Набережные челны, покупали запчасти для Камазов, оплата также производилась по счету перечислением, в основном ремонт производился силами сотрудников ООО «Строй 18», свидетелям не знакомо ООО «Гранит».

Непредставление счетов-фактур по ООО «Гранит» за 4 кв. 2019 г., расхождение содержания хозяйственной операции в счетах-фактурах за 3 кв. 2019 г. с отражением их в бухгалтерском учете, в совокупности с обстоятельствами, установленными в ходе проверки свидетельствуют о формальности взаимоотношений с данным контрагентом.

ООО Торговый дом «Металл-маркет» ИНН <***>.

Зарегистрировано 22.07.2015 по адресу: <...>, учредителем/руководителем с 13.02.2019. является ФИО10, сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 г. (апрель-август) представлены на руководителя. Регистрирующим органом принято решение от 26.01.2022 о предстоящем исключении в связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о юридическом адресе.

ООО ТД «Металл-маркет» со 2 кв. 2020 г. представляет налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2019 г.

По результатам проведенных мероприятий установлено отсутствие у ООО ТД «Металл-маркет» транспорта, имущества и земельных участков; отсутствие трудовых и материальных ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; у организации отсутствует сайт, отсутствуют расчеты по размещению рекламы. Из показаний, данных ФИО10 14.09.2020, следует, что руководитель не владеет информацией относительно деятельности организации, данные в ходе допроса показания не соответствуют выписке по расчетному счету организации и налоговой отчетности в части поставщиков спорных материалов.

Движение по расчетному счету ООО ТД «Металл-маркет» не соответствует данным, заявленным в книге покупок и книге продаж, товарные и денежные потоки не совпадают, движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. За рассматриваемый период (3 кв. 2019 г.) и далее у ООО ТД «Металл-маркет» отсутствуют перечисление денежных средств на счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за исключением перечислений за бухгалтерские услуги и перечислений за услуги в размере 207 539 руб. в адрес ИП ФИО14. Полученные денежные средства, в т.ч. от ООО «Строй 18», перечисляются на оплату покупок, перечислений на счет оператора TELE2, следовательно, деятельность ООО ТД «Металл-маркет» направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц с целью получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями.

ООО ТД «Металл-маркет» не могло осуществить поставку спорных ТМЦ в связи с отсутствием трудовых и производственных ресурсов, отсутствием поставщиков спорных ТМЦ по расчетному счету и в книге покупок. Кроме этого, в актах выполненных работ ООО «Строй 18» не отражено использование при выполнении работ спорных ТМЦ в объемах, списанных в расходы организации.

ООО ТД «Металл-маркет» и ООО «Строй 18» представлен сходный пакет документов (УПД, договор поставки, спецификация). Не представлены документы, предусмотренные договором, а именно, заявки, счета на оплату, документы, подтверждающие качество товара. В соответствии с договором, доставка товара осуществляется поставщиком, но у ООО ТД «Металл-маркет» отсутствует собственный транспорт и расчеты за транспортные услуги в данный период. Данные факты свидетельствуют о формальности составления договора.

Анализ материалов, использованных в ходе выполнения работ ООО «Строй 18» показал, что отсутствовала необходимость в приобретении материалов (асфальтобетон мелкозернистый, арматура) у ООО ТД «Металл-маркет» в связи с тем, что материалы (асфальтобетон мелкозернистый, арматура) в данном периоде не использовались.

Поскольку в ходе проверки установлено, что в приобретении в данный период спорных ТМЦ отсутствовала необходимость, так как аналогичный товар в достаточном количестве был приобретен у реального и постоянного поставщика, использование спорных ТМЦ не нашло отражение в актах выполненных работ по договорам с заказчиками, в совокупности с характеристикой контрагента и его деятельности, анализом формально составленных первичных документов, свидетельствует о том, что спорные ТМЦ не приобретались.

ООО «Пульс-авиа» ИНН <***>.

Зарегистрировано 04.09.2006, адрес регистрации – 426039, <...>, основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле судами, летательными аппаратами и прочими транспортными средствами, не включенными в другие группировки, лицензии, сертификаты отсутствуют, режим налогообложения – ОСНО. Регистрирующим органом 30.03.2022 принято решение о предстоящем исключении недействующего лица из ЕГРЮЛ (в течение последних 12 месяцев не представляло документы отчетности, не осуществляло операций по расчетному счету).

Директор ООО «Пульс-авиа» ФИО15 и ФИО9 связаны деловыми и родственными связями, ООО «Пульс-авиа» и ООО «Строй 18». По расчетному счету ООО «Пульс-авиа» установлен факт поступления денежных средств от ООО «Автодормостстрой» по счетам от 09.01.2018, от 21.03.2018 за песок, за ПСС. ООО «Автодормостстрой» является предшественником ООО «Строй 18», руководителем являлся в данный период ФИО3 - директор ООО «Строй 18», а учредителем - ФИО16 - руководитель ООО «Дорстроймаш» и отец учредителя ООО «Строй18» ФИО9, следовательно ООО «Пульс-авиа» и ООО «Строй18» являются взаимосвязанными организациями.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Пульс-авиа» обладает признаками «технической» организации: отсутствие транспорта, имущества и земельных участков; отсутствие трудовых и материальных ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, у организации отсутствует сайт, отсутствуют расчеты по размещению рекламы.

Движения по расчетному счету ООО «Пульс-авиа» не соответствуют данным, заявленным в книге покупок и книге продаж, товарные и денежные потоки не совпадают; сумма поступлений на р/с от контрагентов-покупателей значительно меньше сумм, заявленных в налоговой декларации; отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи и т.д.); перечисление денежных средств со счетов в адрес различных организаций, в том числе не отраженных в налоговой декларации, с назначениями платежей, не характерных для видов деятельности ООО «Пульс-авиа»: денежные средства перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС. Также установлены перечисления на счета взаимозависимых лиц: ООО Коллекция», в которой руководителем является отцом ФИО15, на счета ИП ФИО17 Также с расчетного счета ООО «Пульс-авиа» перечисляются денежные средства на счет ИП ФИО9, которая является учредителем ООО «Строй 18» и бывшей супругой директора ООО «Пульс-авиа» ФИО15

ООО «Пульс-авиа» предоставляет нулевые налоговые декларации за 3,4 кварталы 2019г, а после 4 квартала 2019г. декларации отсутствуют.

IP-адрес ООО «Пульс-авиа», с которого предоставлялась отчетность в налоговый орган и осуществлялись операции в банках 91.146.28.27, совпадает с IP-адресом ООО «Ремпром», ООО «Модуль» и ООО «Уралэнергосервис», контрагентами ООО «Строй 18» по спорным сделкам.

По расчетному счету отсутствуют расчеты с поставщиками ТМЦ, реализованных согласно УПД в адрес ООО «Строй 18». Отсутствуют расчеты с поставщиками материалов, которые согласно договору подряда с ООО «Строй 18», используются при выполнении электромонтажных работ, работ по монтажу системы отопления; отсутствуют расчеты с исполнителями данных работ, так как ООО «Пульс-авиа» не располагает трудовыми ресурсами для выполнения работ собственными силами.

Представленные ООО «Строй 18» первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Пульс-авиа» составлены формально. Не выполнены условия, не представлены документы, предусмотренные договорами. Частично представленные товарные накладные составлены не в дату совершения хозяйственной операции, в 2019 г. Бланки товарных накладных, датированных 2018 г., изготовлены в 2019 г. и поступили в свободную продажу 22.02.2019. Локальные сметные расчеты и акты выполненных работ по электромонтажным работам, работам по монтажу системы отопления не содержат информации о проведенных работах и использованных материалах, установленном оборудовании. В связи с отсутствием данной информации стоимость работ экономически не обоснована. Стоимость работ по монтажу системы газового отопления, которые выполнялись на этом же объекте ООО «Газмастерстрой» по договору с ООО «Дорстроймаш», несопоставимы со стоимостью работ, выполненных согласно УПД ООО «Пульс-авиа». При этом, ООО «Газмастерстрой» представлены первичные документы, которые содержат подробную информацию о выполненных работах и использованных материалах.

Из допроса ИП ФИО18 от 18.04.2022 установлено, что в данный период времени им также выполнялись монтажные работы, сварочные работы, связанные с отоплением по адресу <...> по договору с ООО «Дорстроймаш». По договору с ООО «Дорстроймаш» работы по монтажу системы отопления выполнялись также ООО «Газмастерстрой».

Анализ актов выполненных работ ООО «Строй 18» по договорам с заказчиками, первичных документов, представленных заказчиками, поставщиками, подрядчиками, показал, что материалы, согласно первичным документам приобретенные у ООО «Пульс-авиа», при выполнении работ либо не использовались, либо необходимость в их приобретении у технического контрагента отсутствовала в связи с достаточностью количества материалов, приобретенных у реальных и постоянных поставщиков ООО «Строй 18» (сваи мостовые и плиты переходные с маркировкой, указанной в первичных документах, списанные со счета 10 «Материалы» в расходы организации по дебету счета 20 «Основное производство» 10.12.2018 г. при выполнении работ по договорам с заказчиками не использовались, в актах использование данных материалов не установлено).

ООО «Строй 18» представлены не все первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Пульс-авиа»: счет-фактура № 504 от 17.07.2018, не представлены документы, предусмотренные договорами поставки, заявки, документы, подтверждающие качество товара. В договоре отсутствует контактная информация ООО «Пульс-авиа», не выполнены условия, предусмотренные договором, что свидетельствует о формальности составления документов. ООО «Строй 18» не представлены документы по списанию запасных частей, материалов в расходы организации;

Таким образом, установлено, что фактически ТМЦ у ООО «Пульс-авиа» не приобретались, работы контрагентом не выполнялись. У ООО «Пульс-авиа» отсутствуют признаки организации, способной осуществить поставку ТМЦ, выполнение работ, деятельность ООО «Пульс-авиа» направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц с целью получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями.

ООО «Ремпром» ИНН <***>.

Зарегистрировано 08.02.2018 по адресу: <...>, учредителем/руководителем с 27.07.2017 г. является ФИО19 По данному адресу также зарегистрировано ООО «Коллекция» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО20, который в свою очередь является отцом ФИО15, руководителя другого контрагента ООО «Строй 18» по спорным сделкам - ООО «Пульс-авиа» ИНН <***>. ФИО15 является бывшим супругом ФИО9, учредителя ООО «Строй 18». При смене адреса ООО «Коллекция» представлена копия свидетельства о регистрации права на 1/5 квартиры на ФИО20 Кроме этого, адрес <...> является адресом регистрации директора ООО «Ремпром» ФИО19 Следовательно, директор ООО «Ремпром» и директор ООО «Коллекция» ФИО20 и соответственно, директор ООО «Пульс-авиа» ФИО15 являются взаимосвязанными лицами.

В ходе проверки установлено, что ООО «Ремпром» трудовыми и производственными ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности не располагает.

Основными контрагентами по расчетному счету, в адрес которых перечисляются денежные средства, являются предприниматели и юридические лица, не являющиеся плательщиками НДС. Денежные средства перечисляются контрагентам за ТМЦ (мебель, авторезина), доходы от реализации данных ТМЦ по расчетному счету отсутствуют. Анализ поставщиков по книгам покупок показал, что среди данных контрагентов отсутствуют поставщики спорных ТМЦ. Кроме этого, в цепочке контрагентов ООО «Ремпром» - ООО «Фиолент плюс» - ООО «Шеви» включена организация ООО «Шеви» ИНН <***>, счета-фактуры по которому были включены ООО «Строй18» в первичную декларацию по НДС за 1 кв. 2018 г. Впоследствии ООО «Строй18» данная счет-фактуры была исключена из книги покупок.

Анализ контрагентов по книгам покупок за 2,3 кварталы 2018 г. показал, что в цепочке отсутствуют реальные поставщики спорных ТМЦ. В книги покупок включены контрагенты, которые совпадают с контрагентами, включенными в книги покупок ООО «Пульс-авиа», ООО ТД «Металл-маркет», ООО «Уралэнергосервис», ООО ТК «Сэлдис», и с которыми осуществляются расчеты (ООО «Автоснаб» и ООО «Риннэр»). При этом, доходы от реализации ТМЦ, приобретенных у ООО «Автоснаб» и ООО «Риннэр», по расчетному счету ООО «Ремпром» отсутствуют. ООО «Риннэр» первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Пульс-авиа», ООО ТД «Металл-маркет», ООО «Уралэнергосервис», ООО ТК «Сэлдис», ООО «Ремпром» по требованиям налогового органа не представляет.

Отражение ООО «Строй18» взаимоотношений с ООО «Ремпром» в бухгалтерском учете организации не соответствует данным книг покупок (код операции 01) и назначениям платежа в выписке по расчетному счету ООО «Строй 18». Данные бухгалтерского учета ООО «Строй18» были откорректированы, за 4 кв. 2018 г., 1 кв. 2019 г. были представлены уточненные налоговые декларации по НДС, в результате которых счета-фактуры по контрагенту ООО «Ремпром» исключены из книг покупок. По данным бухгалтерского учета, на основании представленных в ходе проверки регистров бухгалтерского учета, по счету 60.2 имеется задолженность ООО «Ремпром» за полученные денежные средства, но не поставленные ТМЦ. При этом, в Федеральном ресурсе Arbilr.ru отсутствуют сведения об исках со стороны ООО «Строй 18». Данные факт подтверждают формальность взаимоотношений с ООО «Ремпром».

IP-адреса, используемые ООО «Ремпром» для связи с банком и осуществления операций по расчетному счету, с которых представлены налоговые декларации по НДС в налоговый орган, совпадают с ООО «Пульс-авиа», ООО «Уралэнергосервис», ООО «Модуль», которые являются контрагентами ООО «Строй 18» по спорным сделкам.

ИП ФИО9 является получателем денежных средств от ООО «Ремпром» за ТМЦ. ФИО9 является учредителем ООО «Строй18». У ООО «Ремпром» отсутствуют поставщики запчастей как по расчетному счету, так и по книгам покупок. Операции по расчетному счету носят транзитный характер, основными получателями денежных средств являются индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, с расчетных счетов которых денежные средства перечисляются на лицевые счета, а в дальнейшем обналичиваются.

ООО «Строй 18» и ООО «Ремпром» первичные документы за 2018 г. не представлены (счет-фактуры, включенные в книгу покупок за 1 кв. 2018 г., договор с ООО «Ремпром», которым бы предусматривалось перечисление покупателем предварительной оплаты).

Таким образом, организация фактически не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а предоставляет налоговые декларации с недостоверными сведениями, сформированными по фактически не совершенным хозяйственным операциям, оформленным фиктивными документами, отраженным в налоговых декларациях по НДС и выставленных счетов-фактур («Бумажный НДС») в интересах третьих лиц.

ООО «Уралэнергосервис» ИНН <***>.

Зарегистрировано 04.03.2014 по адресу: <...>. Учредителем/руководителем с 05.10.2017 является ФИО21 Вид деятельности: торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. Объекты недвижимости и транспортные средства отсутствуют. В отношении ФИО21 за 2018 г. сведения по форме 2-НДФЛ представлены МБДОУ «Детский сад № 110». Организация исключена из ЕГРЮЛ 08.02.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о руководителе/учредителе организации ФИО21 на основании заявления по форме Р34001, представленного ФИО21, о юридическом адресе.

В ходе проверки установлено, что ООО «Уралэнергосервис» трудовыми и производственными ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности не располагает, операции по расчетному счету ООО «Уралэнергосервис» в период с 2015 г. по дату закрытия 31.10.2019 не осуществлялись, соответственно, расчеты с поставщиками, расчеты за транспортные услуги по доставке спорных ТМЦ, услуги по аренде транспорта, используемого по перевозке спорных ТМЦ, выплата заработной платы, уплата налогов в бюджет, расчеты за аренду и коммунальные платежи, т.е. операции характерные для организации, осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, не осуществлялись.

Анализ контрагентов по книгам покупок за 1 квартал 2018 г. показал, что в цепочке отсутствуют реальные поставщики спорных ТМЦ. В книгу покупок включены 298 счетов-фактур по контрагенту ООО «Оландо» ИНН <***>, которые не сопоставлены, так как ООО «Оландо» в книгу продаж за 1 кв. 2018 г. уточненной налоговой декларации № 2 (представлена с IP-адреса 91.146.28.27) счета-фактуры по реализации в адрес ООО «Уралэнергосервис» не включены, т.е. реализация не подтверждена, источник для применения налогового вычета ООО «Уралэнергосервис» и соответственно, для ООО «Строй 18» в бюджете не сформирован.

Анализ расчетного счета ООО «Уралэнергосервис» показал отсутствие у организации поставщиков запчастей по книгам покупок, операции по расчетному счету не осуществлялись.

IP-адреса, используемые ООО «Уралэнергосервис» для представления налоговых деклараций по НДС в налоговый орган, совпадают с ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром». ООО «Модуль», которые являются контрагентами ООО «Строй 18» по спорным сделкам.

Организация фактически не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а предоставляет налоговые декларации с недостоверными сведениями, сформированными по - фактически не совершенным хозяйственным операциям, оформленным фиктивными документами, отраженным в налоговых декларациях по НДС и выставленных счетов-фактур («Бумажный НДС») в интересах третьих лиц. Кроме этого, с использованием расчетного счета организации осуществляет вывод денежных средств в интересах третьих лиц.

ООО «Строй 18» по требованию налогового счета-фактуры, включенные в книгу покупок за 1 кв. 2018 г., не представлены, также иные первичные документы (договор, заявки, сертификаты качества и др.).

Из вышеизложенного следует, что приобретение ТМЦ как ООО «Уралэнергосервис», так и ООО «Строй 18» не подтверждается налоговыми декларациями по НДС и отсутствием расчетов за ТМЦ. Кроме этого, ООО «Уралэнергосервис» не обладает трудовыми, производственными ресурсами, отсутствует движение денежных средств по расчетному счету, что свидетельствует об отсутствии ведения финансово-хозяйственной деятельности.

ООО ТК «Сэлдис» ИНН <***>.

Зарегистрировано 23.01.2012, юридические адреса: с 23.01.2012 - Ижевск, ул. Планерная, 1, с 17.06.2015 - <...>, с 19.11.2021 - Ижевск, ул. Союзная, 101, кв. 103. Руководителем с 26.03.2019 является ФИО22 Сведения по форме 2-НДФЛ представлены: за 2019 г. представлены на ФИО22, за 2020 г. на ФИО22 и ФИО23, которая является бывшей супругой ФИО15, директора ООО «Пульс-авиа». Объекты недвижимости и транспортные средства отсутствуют.

В ходе проверки установлено, что содержание договора поставки полностью совпадает с договором поставки между ООО «Строй 18» и ООО «Пульс-авиа». Адрес ООО ТК «Сэлдис» в п. 8.8.1 договора для направления письменных уведомлений и документов совпадает с адресом ООО «Пульс-авиа» в аналогичном договоре поставки 551050(S), maiI/ru.

IP-адрес, с которого ООО ТК «Сэлдис» представляло налоговые декларации по НДС, совпадает с IP-адресом ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром» и ООО «Уралэнергосервис».

ООО «Строй18» и ООО ТК «Сэлдис» по требованиям представлены разные первичные документы: счет-фактура на 1 листе (странице) от ООО «ТК «Сэлдис» без подписей и печатей сторон, универсальный передаточный документ на 2 листах (страницах) с подписями и печатями сторон.

У ООО ТК «Сэлдис» по книге покупок и в дальнейшем по цепочке поставщиков отсутствуют реальные поставщики товара по спорной сделке, которыми с реализации товара исчислен НДС к уплате в бюджет.

Контрагенты ООО ТК «Сэлдис» по книге покупок совпадают с контрагентами ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром» и ООО «Уралэнергосервис»: ООО «Автоснаб», ООО «Риннэр» - контрагенты ООО ТК «Сэлдис» по книге покупок и по расчетному счету (получатели денежных средств), IP-адреса с которых представлены налоговые декларации по НДС совпадают с IP-адресами других технических контрагентов ООО «Строй 18» по спорным сделкам ООО «Строй 18»: ООО «Пульс-авиа». ООО «Ремпром», ООО «Уралэнергосервис». Денежные средства, полученные от ООО «Строй 18», перечислены на счета индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, не являющихся плательщиками НДС, за аренду помещений, за мебель. Денежные средства с расчетных счетов индивидуальных предпринимателей перечисляются на их лицевые счета. Назначение платежа при перечислении денежных средств на счет ООО ТК «Сэлдис» не соответствует назначению платежа при перечислении денежных средств со счета ООО ТК «Сэлдис», т.е. организация не приобретает ТМЦ в оплату которых перечислены денежные средства.

По расчетному счету организации отсутствуют перечисления в адрес поставщиков товаров по спорным сделкам с назначением платежа «за блоки фундаментные, за плиты дорожные, за щебень, за песок».

Контрагенты (получатели денежных средств) по расчетному счету ООО ТК «Сэлдис» совпадают с контрагентами ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром» и ООО «Уралэнергосервис»: ООО «Автоснаб», ООО «Риннэр», ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП Тризна М.Т., ИП ФИО9, которая является учредителем ООО «Строй 18». Кроме этого, контрагентом ООО ТК «Сэлдис» (получателем денежных средств является ИП ФИО24, сестра ФИО9) Получателем денежных средств от ООО ТК «Сэлдис» также являются ООО «Пульс-авиа» и ООО «Бюро инвестиций», руководителем и учредителем которых является ФИО15

ООО ТК «Сэлдис» не представлен договор поставки и первичные документы с подписями и печатями сторон. ООО «Строй 18» не представлены документы, предусмотренные договором поставки: заявки, товарные накладные, документы подтверждающие качество материалов. Данный факт в совокупности с расхождениями первичных документов (УПД, счет-фактура) и содержанием первичных документов (сумма, кол-во) свидетельствует о формальности составленных документов.

Учитывая, что ООО ТК «Сэлдис» не располагает трудовыми и производственными ресурсами, по расчетному счету отсутствуют расчеты с поставщиками спорных материалов, в книге покупок также отсутствуют реальные поставщики материалов, ООО ТК «Сэлдис» не могло поставить материалы ООО «Строй 18».

ООО «ТД Атлант» ИНН <***>.

Дата регистрации - 29.12.2017, дата ликвидации - 15.04.2020 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Адрес регистрации: <...>, литер А, помещение 310. Основной вид деятельности - производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. Лицензии, сертификаты - отсутствуют. Интернет сайт у компании отсутствует. Режим налогообложения - ОСНО. В собственности движимое и недвижимое имущество отсутствует. Справки о доходах по ф. 2-НДФЛ за 2018г. представлены на 1 чел. (на ФИО26 за январь-март 2018 г.).

Из анализа расчетного счета ООО «ТД Атлант» установлено, что часть денежных средств перечислена на счета различных индивидуальных предпринимателей за услуги и работы без НДС, также с расчетного счета ООО «ТД Атлант» установлено обналичивание денежных средств путем снятия по картам. Общая сумма обналиченных денежных средств составила 2 103 тыс. руб., что составляет 20% всех перечислений. По расчетному счету ООО ТД «Атлант» установлено перечисление только в адрес ООО «Орион» за запчасти. Основная часть расчетов осуществляется с контрагентами, не являющимися плательщиками НДС. ООО «Орион» исключено из ЕГРЮЛ 15.04.2020 г. в связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о юридическом адресе. При этом, что офисы ООО ТД «Атлант» и ООО «Орион» располагались по одному адресу.

Перечисления денежных средств на заработную плату работникам, за аренду помещения, коммунальные платежи, оплату услуг связи по расчетному счету ООО «ТД Атлант» отсутствуют. ООО «ТД Атлант» является «транзитной» организацией.

Справки о доходах на сотрудников по ф. 2-НДФЛ за 2018г. представлены на 1 чел. (директора), налоговые декларации по НДС представлены только за 1-2 кв. 2018г., с 3 кв. 2018г. представляются «нулевые» декларации по НДС, с 1 кв. 2019г. отчетность в налоговый орган организацией ООО «ТД Атлант» не представлена.

В ответ на требование налогового органа ООО «Строй 18» документы в отношении контрагента ООО «ТД Атлант» не представлены.

Операции, указанные в книге покупок ООО «Строй 18», отражены без фактической оплаты, несмотря, что сумма сделки в 2018г. составила 4 557 442 руб. в т.ч. НДС - 695 203 руб.

Вышеуказанные обстоятельства указывают на отсутствие фактической сделки, что свидетельствует о формировании ООО «ТД Атлант» налоговых вычетов без осуществления реальных хозяйственных операций.

Отсутствие у ООО «ТД Атлант» персонала, основных средств, производственных активов, складов, транспортных средств, а также необходимых для осуществления поставки ТМЦ (выполнения работ) расходов, подтверждает выводы налогового органа о невозможности поставки в адрес ООО «СТРОЙ 18 товаров организацией ООО «ТД Атлант».

Из допросов сотрудников ООО «Строй 18», в функции которых входило приобретение запасных частей, следует, что ООО ТД «Атлант» не знакомо, запасные части приобретались у иных поставщиков. Водители ООО «Строй 18» показали, что запасные части, приобретенные у ООО ТД «Атлант» не получали. В основном ремонт производился силами сотрудников ООО «Строй18».

ООО ТД «Атлант» не имея трудовых и производственных ресурсов, осуществляет поставку разнообразных ТМЦ: материалы для строительства и ремонта дорог, запасные части для автомобилей, что не соответствует заявленному виду деятельности. При этом расчеты с поставщиками спорных ТМЦ отсутствуют. В книге покупок реальные поставщики спорных ТМЦ также отсутствуют. Следовательно, ООО «ТД Атлант» ТМЦ в адрес ООО «Строй 18» не поставляло (работы/услуги не выполняло).

ООО «Модуль» ИНН <***>.

Дата регистрации - 29.06.2018, дата ликвидации - 21.05.2020 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Адрес регистрации: <...>, стр 9, этаж 1, пом. 12, ком. 2. Основной вид деятельности - предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки. Лицензии, сертификаты отсутствуют. Интернет сайт у компании отсутствует. Режим налогообложения - ОСНО. В собственности ООО «Модуль» движимое и недвижимое имущество отсутствует. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018г.-2020г. не представлены.

В ходе проверки ООО «Строй 18» представлены только договор и универсальный передаточный документ. Иные документы по взаимоотношениям с данным контрагентом, а именно, документы по доставке, документы, подтверждающие качество и характеристики товара, заявки, не представлены.

Договор поставки содержит информацию (данные расчетного счета ООО «Модуль») иной организации с идентичным названием, которая возникла позже даты договора, что свидетельствует о формальности составления документа. Т.е. расчетный счет принадлежит иной организации и открыт после даты договора в 2020 г.

Первичные документы: договор и счет-фактуры подписаны неустановленным лицом, так как ФИО27 является формальным руководителем организации, первичные документы по деятельности организации не подписывала.

ООО «Строй 18» первичные документы по списанию материалов в расходы организации по требованию налогового органа не представлены.

ООО «Модуль» не обладает ни трудовыми, ни производственными ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности.

У ООО «Модуль» отсутствуют открытые расчетные счета.

У ООО «Модуль» по книге покупок отсутствуют реальные поставщики, первичная налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2018 г. с показателями представлена с IP-адреса 91.146.28.27, который совпадает с IP-адресом ООО «Пульс-авиа», ООО «Ремпром» и ООО «Уралэнергосервис», ООО ТК «Сэлдис». Уточненная налоговая декларация представлена с нулевыми показателями, следовательно, источник для применения налоговых вычетов ООО «Строй 18» в бюджете не сформирован.

Операции, отраженные в книге покупок ООО «Строй 18», отражены без фактической оплаты, несмотря, на то, что сумма сделки в 2018г. составила 3 201 800 руб. в т.ч. НДС - 488 410 руб.

Анализ использования материалов, приобретенных согласно УПД у ООО «Модуль», при проведении работ ООО «Строй 18» по договорам с заказчиками, показал, что ТМЦ, оприходованные от ООО «Модуль» и списанные в расходы организации в сентябре 2018 г., при выполнении работ не использовались. Необходимость в их приобретении отсутствовала. Следовательно, ООО «Модуль» ТМЦ в адрес ООО «Строй 18» не поставляло (работы/услуги не выполняло).

ООО «Зенит» ИНН <***>.

Зарегистрировано 02.06.2020, адрес регистрации – г.Ижевск, Воткинское шоссе-158, офис 17. В ЕГРЮЛ 24.02.2022 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Лицензии, сертификаты отсутствуют. Интернет сайт у компании отсутствует. Режим налогообложения - ОСНО. В собственности ООО «Зенит» движимое и недвижимое имущество отсутствует. Справки о доходах по ф. 2-НДФЛ за 2020г. не представлены, отсутствует какое либо имущество.

У ООО «Зенит» отсутствуют реальные поставщики щебня и запчастей как по книгам покупок, так и по расчетному счету. По расчетным счетам ООО «Зенит» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет, на заработную плату работникам и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Зенит» обналичивается. Отсутствуют расчеты с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками НДС, за щебень и запасные части, т.е. у ООО «Зенит» отсутствуют расчеты с реальными поставщиками спорных ТМЦ.

В ответ на требование ООО «Строй 18» документы в отношении контрагента ООО «Зенит» представлены не в полном объеме: отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку и отгрузку товара, товарно-транспортные накладные, путевые листы, сертификаты качества на приобретенный товар у ООО «Зенит».

Анализ контрагентов по цепочке поставщиков показал, что контрагенты из книг покупок ООО «Зенит» отсутствуют в выписке по расчетным счетам, т.е. расчеты с данными контрагентами не проводились, что также подтверждается регистрами по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представленным ООО «Зенит». ООО «Зенит» не производило расчеты ни с одним из поставщиков, включенных в книги покупок.

В свою очередь контрагенты, с которыми ООО «Зенит» осуществляет расчеты, являются физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС. Физические лица также не являются сотрудниками ООО «Зенит».

Из вышеизложенного следует, что ООО «Зенит» не осуществляет реальную финансово-хозяйственной деятельность, а предоставляет налоговые декларации с недостоверными сведениями, сформированными по фактически не совершенным хозяйственным операциям, оформленным фиктивными документами, отраженным в налоговых декларациях по НДС и выставляет счета-фактуры («Бумажный НДС») в интересах третьих лиц. Кроме этого, с использованием расчетного счета организации осуществляет вывод денежных средств в интересах третьих лиц.

Отсутствие у ООО «Зенит» персонала, основных средств, производственных активов, складов, транспортных средств, а также необходимых для осуществления поставки ТМЦ расходов, свидетельствует о невозможности поставки в адрес ООО «Строй18» товаров организацией ООО «Зенит». При этом у ООО «Строй18» имелась фактическая возможность приобрести данный товар у реальных поставщиков.

ООО «Строй 18» первичные документы по списанию материалов и запасных частей в расходы организации по требованиям налогового органа не представлены.

Контрагентом не представлены документы, подтверждающие качество как материалов для дорожных работ, так и запасных частей. Организация, созданная незадолго до заключения сделки, не обладая трудовыми, транспортными ресурсами, при отсутствии сайта, расходов по рекламе, осуществляет деятельность по реализации товаров различного направления.

Кроме того свидетельскими показаниями подтверждается, что запасные части приобретались по мере необходимости по заявкам водителей в магазинах г. Ижевска ООО «Беларус», 1000 запчастей, Максим, Вездеход, Автоцентр Камаз. Оплачивали перечислением. Также ездили в г. Набережные челны, покупали запчасти для Камазов. Оплата также производилась по счету перечислением. В основном ремонт производился силами сотрудников ООО «Строй 18». Из совокупности собранных доказательств следует, что ООО «Зенит» ТМЦ в адрес ООО «Строй 18» не поставляло.

ООО «Призма» ИНН <***>.

Зарегистрировано 28.09.2020, незадолго до заключения договора с ООО «Строй 18». Адрес регистрации: <...>, литер А, комната 5. Основной вид деятельности - производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. Лицензии, сертификаты отсутствуют, интернет сайт у компании отсутствует. Режим налогообложения - ОСНО. В собственности ООО «Призма» движимое и недвижимое имущество отсутствует. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2020г. не представлены.

ООО «Призма» налоговая декларация по НДС представлены за 4 кв. 2020 г. с IP-адреса, с которого представлены налоговые декларации по НДС за 4 кв. 2020 г. ООО «Зенит» и ООО «Фабула», контрагентами ООО «Строй 18» по спорным сделкам.

По расчетным счетам ООО «Призма» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет, на заработную плату работникам и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Призма» обналичивается.

В ответ на требование ООО «Строй 18» документы в отношении контрагента ООО «Призма» представлены не в полном объеме: отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку и отгрузку товара, товарно-транспортные накладные, путевые листы, сертификаты качества на приобретенный товар у ООО «Призма», также не представлены первичные документы по списанию запасных частей в расходы организации: деффектные ведомости, требования накладная, ремонтные листы, приказы на проведение ремонта и др.

Сотрудниками ООО «Строй 18» даны показания, что запасные части для ремонта техники приобретались у иных реальных поставщиков, ООО «Призма» им не знакомо.

ТМЦ (щебень, запчасти), согласно УПД приобретенные у ООО «Призма», при проведении работ ООО «Строй 18» не использовались. Необходимое количество материалов для проведения работ приобреталось у реальных и постоянных поставщиков организации. Организация не могла и не поставляла спорные ТМЦ, в связи с отсутствием реальных поставщиков по книге покупок, в связи с отсутствием расчетов с поставщиками спорных материалов.

Контрагенты, включенные ООО «Призма» в книгу покупок совпадают с контрагентами, включенными в книги покупок контрагентами ООО «Строй 18» по иным спорным сделкам с ООО «Фабула» и ООО «Зенит».

Анализ расчетного счета ООО «Призма» показал, что денежные средства не направляются на расчеты с поставщиками ТМЦ, а перечисляются на лицевые счета физических лиц подотчет, на счета индивидуальных предпринимателей за работы. При этом, физические лица и предприниматели совпадают, а физические лица, получившие денежные средства подотчет не являются сотрудниками ООО «Призма». Также следует отметить, что физические лица и индивидуальные предприниматели, на счета которых перечислены денежные средства, являются получателями денежных средств от других контрагентов ООО «Строй 18» по спорным сделкам ООО «Фабула» и ООО «Зенит».

Руководитель организации является формальным, при проведении допроса им даны недостоверные показания относительно поставщиков, контрагентов организации.

Анализ контрагентов по цепочке поставщиков показал, что контрагенты из книг покупок ООО «Призма» отсутствуют в выписке по расчетным счетам, т.е. расчет с данными контрагентами не проводились, что также подтверждается регистрами по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представленным ООО «Призма». ООО «Призма» не производил расчеты ни с одним из поставщиков, включенных в книги покупок.

Из вышеизложенного следует, что ООО «Призма» не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а предоставляет налоговые декларации с недостоверными сведениями, сформированными по фактически не совершенным хозяйственным операциям, оформленным фиктивными документами, отраженным в налоговых декларациях по НДС и выставленных счетов-фактур («Бумажный НДС») в интересах третьих лиц. Кроме этого, с использованием расчетного счета организации осуществляет вывод денежных средств в интересах третьих лиц.

ООО «Фабула» ИНН <***>.

Зарегистрировано 07.09.2020, юридический адрес: <...>, литера А, ком. 2. Вид деятельности: производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. Учредитель/руководитель ФИО28 Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 г. на ФИО28 не представлены. Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Фабула» за 2020 г. не представлены. 09.08.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе/учредителе организации ФИО28 24.02.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений о руководителе организации. Объекты недвижимости и транспортные средства у организации отсутствуют.

Первичные документы по взаимоотношениям ООО «Строй18» с ООО «Фабула» составлены формально, не подтверждаются обстоятельствами, установленными в ходе проверки и представленной уточненной налоговой декларацией по НДС за 4 кв. 2020 г. ООО «Фабула».

По расчетным счетам ООО «Фабула» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет, на заработную плату работникам и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Фабула» обналичивается.

В ответ на требование анализируемым налогоплательщиком ООО «Строй 18» документы в отношении контрагента ООО «Фабула» представлены не в полном объеме: отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку и отгрузку товара, товарно-транспортные накладные, путевые листы, сертификаты качества на приобретенный товар у ООО «Фабула».

Контрагенты, включенные ООО «Фабула» в книгу покупок первичной декларации по НДС, совпадают с контрагентами, включенными в книги покупок контрагентами ООО «Строй 18» по иным спорным сделкам с ООО «Призма» и ООО «Зенит».

Анализ расчетного счета ООО «Фабула» показал, что денежные средства не направляются на расчеты с поставщиками ТМЦ, а перечисляются на лицевые счета физических лиц подотчет, на счета индивидуальных предпринимателей за работы. При этом, физические лица и предприниматели совпадают, а физические лица, получившие денежные средства подотчет не являются сотрудниками ООО «Фабула». Также следует отметить, что физические лица и индивидуальные предприниматели, на счета которых перечислены денежные средства, являются получателями денежных средств от других контрагентов ООО «Строй 18» по спорным сделкам ООО «Призма» и ООО «Зенит», ООО «Горизонт».

Отсутствие у ООО «Фабула» персонала, основных средств, производственных активов, складов, транспортных средств, а также необходимых для осуществления поставки ТМЦ расходов, свидетельствует о невозможности поставки в адрес ООО «СТРОЙ 18 товаров организацией ООО «Фабула».

Свидетели показали, что запасные части приобретались по мере необходимости по заявкам водителей в магазинах г. Ижевска ООО «Беларус», 1000 запчастей, Максим, Вездеход, Автоцентр Камаз. Оплачивали перечислением. Также ездили в г. Набережные челны, покупали запчасти для Камазов. Оплата также производилась по счету перечислением. В основном ремонт производился силами сотрудников ООО «Строй 18».

ООО «Строй 18» первичные документы по проведению ремонта, списанию запасных частей в расходы организации приказы на проведение ремонта, дефектные ведомости, ремонтные листы, журналы выдачи ТМЦ, требования-накладные по требованию налогового органа не представлены.

Из вышеизложенного следует, что ООО «Фабула» ТМЦ (щебень, запчасти, концентрат минеральный Галит) в адрес ООО «Строй 18» не поставляло. Кроме этого, ООО «Фабула» за 4 кв. 2020 г. представлена уточненная налоговая декларация по НДС с нулевыми показателями.

ООО «Горизонт» ИНН <***>.

Зарегистрировано 24.01.2020, адрес - <...>, офис 8Б. 30.08.2021 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе организации. Учредитель/руководитель: ФИО29 Имущество отсутствует. Вид деятельности: производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. За 2020 г. сведения по форме 2-НДФЛ не представлены.

В ходе проверки установлено, что ТМЦ списаны в расходы организации по дебету счета 20 «Основное производство» 01.07.2020 г. ООО «Строй18» первичные документы по списанию материалов в производство по требованию налогового органа не представлены. Ни ООО «Строй18», ни ООО «Горизонт» не представлены документы, подтверждающие качество и безопасность ТМЦ. Кабельная продукция подлежит прохождению обязательной оценки соответствия.

В актах выполненных работ по договорам с заказчиками использование данных ТМЦ не установлено.

По выполнению электромонтажных работ не представлен локальный сметный расчет, акт выполненных работ (КС-2). Т.е. не представлены документы, которые содержат информацию о том, где и какие работы выполнялись, какие материалы и оборудование использовалось, устанавливалось. Соответственно, отсутствует подтверждение стоимости выполненных работ, отсутствует информация о выполнении данных работ на территории арендуемой ООО «Строй 18». Следовательно, отсутствует информация о том, что данные работы производились для деятельности, облагаемой НДС.

ООО «Горизонт» не обладает трудовыми и производственными ресурсами для выполнения электромонтажных работ, по поиску поставщиков и покупателей ТМЦ и др. По расчетному отсутствуют расчеты с подрядчиками за выполненные электромонтажные работы, отсутствуют расчеты с поставщиками спорных ТМЦ.

Отсутствие договора подряда, актов выполненных работ, локальных сметных расчетов, в совокупности с показаниями директора ООО «Горизонт» ФИО29, который показал, что работы выполнялись в частном доме, поставщиков ТМЦ назвать не смог, свидетельствуют о формальности составления универсальных передаточных документов по взаимоотношениям между сторонами.

Первичные документы по взаимоотношениям ООО «Строй 18» с ООО «Горизонт» составлены формально, не подтверждаются обстоятельствами установленными в ходе проверки. Не представлены договора поставки, договора на производство электромонтажных работ, не представлены документы, подтверждающие качество поставленных ТМЦ, в т.ч. подлежащей обязательной сертификации (кабельная продукция).

По расчетным счетам ООО «Горизонт» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет, на заработную плату работникам и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Горизонт» обналичивается. Анализ расчетного счета ООО «Горизонт» показал, что денежные средства не направляются на расчеты с поставщиками ТМЦ, а перечисляются на карточный счет, с которого осуществляется снятие наличных денежных средств и оплата покупок

Характеристика ООО «Горизонт», отсутствие необходимых первичных документов, отсутствие у ООО «Горизонт» реальных поставщиков ТМЦ, исполнителей работ по расчетному счету и по книге покупок по НДС, свидетельствуют о том, что в реальности ТМЦ (щебень, кабельную продукцию), электромонтажные работы в адрес ООО «Строй 18» не поставляло, не производило.

ООО «Элита» ИНН <***>.

Зарегистрировано 17.02.2020 (незадолго до совершения сделки, составления УПД от 18.03.2020) по адресу: <...>. В ЕГРЮЛ 17.09.2020 г. внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе. Вид деятельности: разработка строительных проектов. Учредитель/руководитель ФИО30 Объекты недвижимости и транспортные средства отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 гг. не представлены. На ФИО30 за 2020 г. сведения по форме 2-НДФЛ представлены только ИП ФИО31, т.е. руководитель организации заработную плату в руководимой им организации не получал. ООО «Элита» трудовыми и производственными ресурсами не обладает. ООО «Элита» последняя налоговая отчетность представлена за 1 кв. 2021 г.

Первичные документы по взаимоотношениям ООО «Строй18» с ООО «Элита» составлены формально, не подтверждаются обстоятельствами, установленными в ходе проверки. Не представлены документы, предусмотренные договором поставки: счета на оплату, спецификации, сертификаты соответствия, отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку и отгрузку товара, товарно-транспортные накладные, путевые листы, спецификации, сертификаты качества на приобретенный товар у ООО «Элита».

У ООО «Элита» отсутствуют реальные поставщики щебня как по книгам покупок, так и по расчетному счету. По расчетным счетам ООО «Элита» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет, на заработную плату работникам и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Элита» обналичивается. Денежные средства на счет организации перечисляются за щебень, строительные материалы, строительно-монтажные работы, при том, что у организации отсутствуют трудовые ресурсы. Анализ расчетного счета ООО «Элита» показал, что денежные средства не направляются на расчеты с поставщиками ТМЦ, а перечисляются на карточный счет, с которого осуществляется снятие наличных денежных средств и оплата покупок

Вышеуказанные обстоятельства указывают на отсутствие фактической сделки, что свидетельствует о формировании ООО «Элита» налоговых вычетов без осуществления реальных хозяйственных операций.

Характеристика ООО «Элита», отсутствие необходимых первичных документов, отсутствие у ООО «Элита» реальных поставщиков ТМЦ по расчетному счету и по книге покупок по НДС, свидетельствуют о том, что в реальности ТМЦ (щебень) в адрес ООО «Строй 18» не поставляло.

ООО «Прогресс» ИНН <***>.

Зарегистрировано 18.11.2019 по адресу <...>. В ЕГРЮЛ 12.08.2020 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе организации на основании проведенного. 06.08.2020 г. в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений об учредителе/руководителе ФИО32 на основании представленного 30.07.2020 г. ФИО32 заявления по форме Р34001. ООО «Прогресс» исключено из ЕГРЮЛ 21.06.2021 Объекты недвижимости и транспортные средства отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 г. не представлены. Основной вид деятельности - разработка строительных проектов, который не соответствует данным расчетного счета. Последняя налоговая отчетность представлена за 1 кв. 2020 г., отчиталось за 4 кв. 2019 -1 кв. 2020 г. Налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2019 г. представлена с нулевыми показателями. Бухгалтерская отчетность за 2019 г. не представлялась.

Первичные документы по взаимоотношениям ООО «Строй 18» с ООО «Прогресс» составлены формально, не подтверждаются обстоятельствами, установленными в ходе проверки. Не представлены документы, предусмотренные договором поставки: счета на оплату, спецификации, сертификаты соответствия, отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку и отгрузку товара, товарно-транспортные накладные, путевые листы, спецификации, сертификаты качества на приобретенный товар у ООО «Прогресс».

Операции по расчетному счету осуществлялись с 20.12.2019 по 01.06.2020. Денежные средства на счет организации перечисляются за щебень, строительные материалы, строительно-монтажные работы, при том, что у организации отсутствуют трудовые ресурсы. По расчетным счетам ООО «Прогресс» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет, на заработную плату работникам и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Прогресс» обналичивается. Анализ расчетного счета ООО «Прогресс» показал, что денежные средства не направляются на расчеты с поставщиками ТМЦ, а перечисляются на карточный счет, с которого осуществляется снятие наличных денежных средств и оплата покупок.

У ООО «Прогресс» отсутствуют реальные поставщики щебня как по книгам покупок, так и по расчетному счету.

Договор поставки, представленный ООО «Строй 18» по взаимоотношениям с ООО «Прогресс», полностью идентичен договору между ООО «Строй 18» и ООО «Элита» по содержанию пунктов договора и по стилю составления.

Вышеуказанные обстоятельства указывают на отсутствие фактической сделки, что свидетельствует о формировании ООО «Прогресс» налоговых вычетов без осуществления реальных хозяйственных операций.

Характеристика ООО «Прогресс», отсутствие необходимых первичных документов, отсутствие у ООО «Прогресс» реальных поставщиков ТМЦ по расчетному счету и по книге покупок по НДС, свидетельствуют о том, что в реальности ТМЦ (щебень) в адрес ООО «Строй 18» не поставляло.

ООО «Митра» ИНН <***>.

Зарегистрировано 30.03.2020 (незадолго до даты сделки с ООО «Строй18») по адресу: <...>. Учредитель/руководитель: ФИО33. Сведения по форме 2-НДФЛ представлены только на руководителя. У организации отсутствует какое-либо имущество, трудовые и производственные ресурсы.

Организация с 4 кв. 2021 г. представляет нулевые налоговые декларации по НДС. У ООО «Митра» отсутствуют реальные поставщики щебня как по книгам покупок, так и по расчетному счету. Контрагенты по расчетному счету не совпадают с контрагентами, включенными в книгу покупок.

Первичные документы по взаимоотношениям ООО «Строй18» с ООО «Митра» составлены формально, не подтверждаются обстоятельствами установленными в ходе проверки. Не представлены договор поставки, счета на оплату, спецификации, сертификаты соответствия, отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку и отгрузку товара, товарно-транспортные накладные, путевые листы, договор, спецификации, сертификаты качества на приобретенный товар у ООО «Митра».

По расчетным счетам ООО «Митра» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Прогресс» обналичивается. С расчетного счета перечисляется заработная плата ФИО34 и ФИО35 Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Митра» на данных лиц за 2020 г. не представлены. ФИО34 зарегистрирована по одному адресу с руководителем ООО «Митра» ФИО33, данный адрес также является юридическим адресом ООО «Митра». Кроме этого, у организаций совпадают IP-адреса по представлению отчетности в налоговый орган и по осуществлению операций по расчетному счету.

Вышеуказанные обстоятельства указывают на отсутствие фактической сделки, что свидетельствует о формировании ООО «Митра» налоговых вычетов без осуществления реальных хозяйственных операций.

Характеристика ООО «Митра», отсутствие необходимых первичных документов, отсутствие у ООО «Митра» реальных поставщиков ТМЦ по расчетному счету и по книге покупок по НДС. свидетельствуют о том, что в реальности ТМЦ (щебень) в адрес ООО «Строй 18» не поставляло.

ООО «Прогресс» ИНН <***>.

Зарегистрировано 05.09.2019, юридический адрес: <...>., в одном здании с ООО «Митра». В ЕГРЮЛ 26.01.2022 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе. ООО «Прогресс» исключено из ЕГРЮЛ 19.05.2022 в связи с недостоверными сведениями. Учредитель/руководитель ФИО36. Сведения по форме 2-НДФЛ организаций не представлялись. Объекты недвижимости и транспортные средства отсутствуют.

Организация с 4 кв. 2020 г. представляет нулевую налоговую декларацию по НДС. У ООО «Прогресс» отсутствуют реальные поставщики щебня как по книгам покупок, так и по расчетному счету. Контрагенты по расчетному счету не совпадают с контрагентами, включенными в книгу. покупок. По расчетному счету отсутствует оплата с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, полученные денежные средства перечисляются на карточный счет. По расчетным счетам ООО «Прогресс» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Прогресс» обналичивается путем снятия наличных денежных средств, либо оплаты покупок.

С расчетного счета перечисляется заработная плата ФИО34, как главному бухгалтеру и ФИО35 как главному бухгалтеру, руководителю ФИО36. Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Прогресс» на данных лиц за 2020 г. не представлены. ФИО34 зарегистрирована по одному адресу с руководителем ООО «Митра» ФИО33, данный адрес также является юридическим адресом ООО «Митра». ФИО34 и ФИО35 денежные средства перечисляются также со счета ООО «Митра».

Анализ расчетного счета ООО «Прогресс» показал, что денежные средства не направляются на расчеты с поставщиками ТМЦ, а перечисляются на карточный счет, с которого осуществляется снятие наличных денежных средств и оплата покупок. На счета организации поступают денежные средства от ООО «Митра» и ООО «Лабиринт» ИНН <***>. контрагента ООО «Строй 18» по спорным сделкам. Кроме этого, у организаций совпадают IP-адреса по представлению отчетности в налоговый орган и по осуществлению операций по расчетному счету.

IP-адрес ООО «Прогресс», с которого осуществлялась передача налоговой отчетности и операции по расчетному счету совпадает с IP-адресом ООО «Митра» (217.114.149.178). Данные факты свидетельствуют о взаимосвязи двух организаций, об управлении данными организациями с единого центра.

Первичные документы по взаимоотношениям ООО «Строй 18» с ООО «Прогресс» ИНН <***> по требованиям налогового органа не представлены, т.е. сторонами факт сделки документально не подтвержден.

Характеристика ООО «Прогресс», отсутствие первичных документов, отсутствие у ООО «Прогресс» реальных поставщиков ТМЦ по расчетному счету и по книге покупок по НДС, свидетельствуют о том, что в реальности ТМЦ (щебень) в адрес ООО «Строй 18» не поставляло.

ООО «Платформа» ИНН <***>.

Зарегистрировано 11.07.2019, адрес регистрации: <...>, этаж 2. Регистрирующим органом 29.12.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений о юридическом адресе организации и руководителе/учредителе. ООО «Платформа» исключено из ЕГРЮЛ 22.04.2022. Учредитель/руководитель ФИО37 В ходе допроса свидетель ФИО37 показал, что отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывал, доступ к ключу ЭЦП не имеет. Объекты недвижимости и транспортные средства отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлены.

Организация со 2 кв. 2020 г. представляет нулевые налоговые декларации по НДС. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 1 кв. 2021 г. (нулевая), за 4 кв. 2020 г. декларация не представлена. У ООО «Платформа» отсутствуют реальные поставщики щебня по расчетному счету. Налоговая декларация за 1 кв. 2020 г. представлена с нулевыми показателями, следовательно, реализация в адрес ООО «Строй 18» не подтверждена. Контрагенты по расчетному счету отсутствуют. По расчетному счету отсутствует оплата с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, полученные денежные средства перечисляются на карточный счет. С карты денежные средства снимаются наличными или производится оплата покупок.

Анализ договора поставки показал, что договор по пунктам договора, их содержанию, стоимости единицы щебня фр. 20-40, совпадает с договорами поставки ООО «Строй 18» с ООО «Элита», ООО «Прогресс» ИНН <***>.

По расчетным счетам ООО «Платформа» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет, заработную плату и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Платформа» обналичивается путем снятия наличных денежных средств, либо оплаты покупок.

Первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Строй 18» ООО «Платформа» по требованиям налогового органа не представлены, т.е. контрагентом документально факт поставки ТМЦ не подтвержден.

Руководитель организации ФИО37 отрицает факт своего отношения к деятельности организации, в налоговый орган лицом подано заявление по форме Р34001 о недостоверности сведений. Следовательно, договор поставки и счет-фактура руководителем организации не подписывались, счет-фактура не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ.

Материалы, согласно УПД оприходованные от лица ООО «Платформа» при выполнении работ не использовались, не поставлялись.

Характеристика ООО «Платформа», отсутствие первичных документов, отсутствие у ООО «Платформа» реальных поставщиков ТМЦ по расчетному счету и по книге покупок по НДС, свидетельствуют о том, что в реальности ТМЦ (щебень) в адрес ООО «Строй 18» не поставляло.

ООО «Лабиринт» ИНН <***>.

Зарегистрировано 30.10.2019, юридический адрес: <...>. Учредитель/руководитель ФИО38 ООО «Лабиринт» 02.06.2022 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Сведения по форме 2-НДФЛ за период 2019-2021 г. не представлены. Объекты недвижимости и транспортные средства в собственности отсутствуют. На ФИО38 сведения по форме 2-НДФЛ за 2016-2020 г. представлены АО «Концерн Калашников».

Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 кв. 2020 г. У ООО «Лабиринт» отсутствуют реальные поставщики щебня по расчетному счету и по книге покупок. Контрагенты по расчетному счету отсутствуют. По расчетному счету отсутствует оплата с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, за исключением перечислений за транспортные услуги взаимосвязанной организации ООО ЛК «Звезда». Полученные денежные средства перечисляются на карточный счет. С карты денежные средства снимаются наличными или производится оплата покупок. По расчетному счету установлены операции с ООО «Прогресс» ИНН <***> и ООО «Митра», в совокупности с установленными совпадениями (IP-адрес, получатели денежных средств, совпадение контрагентов) свидетельствует о взаимосвязи с данными организациями. По расчетным счетам ООО «Лабиринт» отсутствуют платежи, характерные для предприятий, осуществляющих реальную деятельность - за аренду, за связь, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет, заработную плату и т.д. Основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Лабиринт» обналичивается путем снятия наличных денежных средств, либо оплаты покупок.

IP-адрес ООО «Лабиринт» совпадает с IP-адресом ООО «Митра», контрагента ООО «Строй 18» по спорной сделке, совпадает с IP-адресом ООО ЛК «Звезда», учредителем/руководителем которого является ФИО33 - руководитель/учредитель ООО «Митра».

Анализ использования щебня фр. 20-40 показал, что необходимости в приобретении материала у ООО «Лабиринт» отсутствовала в связи с приобретением щебня фр. 20-40 в достаточном количестве у реальных постоянных поставщиков.

ООО «Лабиринт» входит в группу технических организаций, в т.ч. являющихся контрагентами ООО «Строй 18» по спорным сделкам, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, имеющих признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц с целью получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями.

Первичные документы по взаимоотношениям ООО «Строй 18» с ООО «Лабиринт» по требованиям налогового органа не представлены, т.е. сторонами факт сделки документально не подтвержден.

Вышеуказанные обстоятельства указывают на отсутствие фактической сделки, что свидетельствует о формировании ООО «Лабиринт» налоговых вычетов без осуществления реальных хозяйственных операций.

ООО «Югра технострой» ИНН <***>.

Зарегистрировано 05.12.2017, адрес регистрации при создании: <...>. С 18.05.2018 зарегистрировано по адресу <...>. каб. 321. С 12.05.2022 находится в стадии ликвидации. В ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о ликвидаторе ФИО39 и. о юридическом адресе. Руководителем с 29.12.2017 по 08.06.2021 являлся ФИО40 С 1 кв. 2020 г. представляет нулевые налоговые декларации по НДС.

Анализ расчетного счета ООО «Югра технострой» показал, что контрагентами организации являются индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, соответственно, не формируют налоговые вычеты для ООО «Югра технострой». Для формирования достаточной суммы налоговых вычетов, в т.ч. в интересах третьих лиц, в книгу покупок включены счет-фактуры по организациям «однодневкам» ООО «Тристан» и ООО «Умные технологии плюс», с которыми расчеты денежными средствами не осуществлялись, которыми представлены нулевые декларации по НДС.

ООО «Югра технострой» не располагает трудовыми и производственными ресурсами для оказания спорных услуг. Физические лица, сведения по которым организацией представлены за 2019 г., зарегистрированы далеко за пределами Удмуртской Республики. Кроме этого, руководителем при проведении допроса даны показания, что для выполнения работ привлекались ИП ФИО6 и ИП ФИО41.

В путевых листах и справках по расчетам за выполненные работы (услуги), представленных ООО «Строй18» по взаимоотношениям с ООО «Югра технострой», указаны транспортные средства, принадлежащие ИП ФИО6 В свою очередь ИП ФИО6 называет иной объект выполнения работ для ООО «Югра технстрой», чем тот, который указан в представленных ООО "Строй 18» документах. Следовательно, ИП ФИО6 и соответственно ООО «Югра технострой» услуги по погрузке и вывозу снега не выполняли.

Из анализа ООО «Югра технострой» следует, что организация является транзитной. Из назначений платежа по расчетному счету следует, что организация осуществляет деятельность по разнообразным видам деятельности. Контрагенты по книгам покупок и продаж не совпадают с контрагентами по расчетным счетам. Большую долю среди контрагентов организации, с которыми производятся расчеты, составляют индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС. В книги покупок большую долю занимают вычеты по техническим организациям. Из вышеизложенного следует, что ООО «Югра технострой» не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а осуществляют деятельность по созданию формального права на налоговый вычет по НДС в интересах третьих лиц.

ООО АТЦ «Евразия» ИНН <***>.

Зарегистрировано 26.03.2020, адрес регистрации <...>, литер К14, каб. 39. В ЕГРЮЛ 30.04.2021 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе организации. Учредитель/руководитель ФИО42 Сведения по форме 2-НДФЛ в 2020 г. не представлены. Имущество у организации отсутствует. На ФИО42 сведения по форме 2-НДФЛ представлены за 2020 г. - ПАО «Ижнефтемаш». ООО «АТЦ Евразия» зарегистрировано незадолго до заключения договоров. Организация не обладает производственными и трудовыми ресурсами для осуществления деятельности по ремонту транспортных средств и специальной техники, поиску поставщиков и покупателей.

ООО «Строй 18» по требованию налогового органа первичные документы: договоры с приложениями, счет-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, сертификаты качества декларации соответствия на товар, не представлены. ООО «АТЦ Евразия» акты выполненных работ, сертификаты качества декларации соответствия на товар не представлены.

Анализ договоров между сторонами показал, что договора составлены формально: условия договоров не соблюдены, документы, предусмотренные договорами не представлены, в договорах указан текущий адрес <...>. По информации с сайтов в системе интернет, по данному адресу располагается Автотехцентр Евразия ИП ФИО43 Данный индивидуальный предприниматель является поставщиком/получателем денежных средств ООО «АТЦ Евразия» и осуществляет авторемонт, шиномонтаж, продажу шин и дисков для легковых автомобилей, автозапчастей для легковых автомобилей марки Ауди, Шевроле, БМВ, Ситроен. ДЭУ, Датсун, Фиат, Форд, Хонда, Хендай, Инфинити, КИА, Лендровер, Лексус. Т.е. запасные части для грузовых автомобилей и дорожной техники автотехцентр не реализует.

По расчетному счету организации отсутствуют расчеты с поставщиками запчастей и исполнителями работ по ремонту. Единственный платеж в размере 280 000 руб. по договору поставки запчастей осуществлен в адрес ИП ФИО43 Полученные на расчетный.счет денежные средства, в т.ч. от ООО «Строй 18» перечисляются на счет корпоративной карты, с корпоративной карты осуществляется оплата товаров, в т.ч. по адресу расположения ККТ ИП ФИО44 <...>.

В книгу покупок ООО «АТЦ Евразия» и далее по цепочке включены технические организации, в т.ч. включенные в книги покупок и далее по цепочке ООО «Горизонт», ООО «Зенит», контрагентов ООО «Строй 18» по спорным сделкам. По цепочке поставщиков ООО «АТЦ Евразия» отсутствуют реальные поставщики ТМЦ и исполнители ремонтных работ, которыми с реализации исчислен НДС к уплате в бюджет, соответственно, источник для применения налоговых вычетов ООО «АТЦ Евразия» и соответственно, ООО «Строй18» в бюджете не сформирован.

ООО «Строй 18» по требованию налогового органа первичные документы по проведению ремонта, по движению ТМЦ, использованных при проведении ремонта, ремонтные листы, приказы и др. не представлены.

Налоговым органом проведены допросы сотрудников ООО «Строй 18», которые работали в должности механика. В обязанности механиков входило обеспечением запасными частями и организация ремонта. Свидетелями даны показания, что запасные части приобретались в магазинах г. Ижевске ООО «Беларус», 1000 запчастей, Максим, Вездеход, Автоцентр Камаз. Ремонт осуществляли собственными силами, водители, мотористы, слесаря. На сложный ремонт отправляли в сервис, в основном в ООО «Автоцентр Камаз», Экскаваторный «ВИМ».

Из вышеизложенного следует, что ООО «АТЦ Евразия» не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а осуществляют деятельность по созданию формального права на налоговый вычет по НДС в интересах третьих лиц.

На основании п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п.2 ст.54.1 НК РФ).

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные положения согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 № 2311-О, в сравнении с регулированием, действовавшим до принятия статьи 54.1 НК РФ, направлены на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности. Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение ВС РФ от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ основной целью совершения операции не может являться неуплата (неполная уплата) налога.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исследовав и оценив представленные в судебное дело материалы налоговой проверки в отношении ООО «Строй18», суд пришел к выводу о том, что указанными материалами подтверждается установленное проверкой искажение обществом сведений о фактах хозяйственной жизни в результате формального оформления в проверяемых периодах документов по сделкам с вышеуказанными контрагентами.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в статье 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в искажениях сведений о фактах хозяйственной жизни должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами.

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности преследовалась непосредственно налогоплательщиком, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота (определение ВС РФ от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

В условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности (определение ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277).

С учетом указанных выводов, содержащихся в судебных актах высших судебных органов, налоговым органом правомерно произведено доначисление налога при прибыль и налога на добавленную стоимость таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений, а также с четом того, что налогоплательщик преследовал цель уменьшения налоговой обязанности, не содействовал в устранении потерь казны, не раскрыл в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие осуществить налогообложение таким образом, чтобы вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

Ни одно из обстоятельств, установленных налоговой проверкой, на основании которых налоговым органом сделаны выводы об отсутствии реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами, заявителем не опровергнуто. Доводы заявителя свидетельствуют лишь о несогласии с оценкой данных обстоятельств, которая дана налоговым органом в оспариваемом решении.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение суд считает соответствующим статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем заявленное требование о признании незаконным оспариваемого решения удовлетворению не подлежит на основании статьи 201 АПК РФ, согласно которой основанием для признании незаконным оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия государственного органа, должностного лица является их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Судом отклоняются доводы заявителя о том, что им представлены все необходимые документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций (договоры, счета-фактуры и др.).

Представление документов само по себе не является основанием для получения налоговой выгоды, поскольку налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверны. Представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов (расходов). При решении вопроса о правомерности применения вычетов и расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов.

Доводы заявителя о том, что представленный пакет документов подтверждает добросовестность покупателя перед заключением договора, поскольку им запрошены кроме всего прочего сведения о полномочиях директора, подлежат отклонению.

Факт получения копий учредительных и регистрационных документов от спорных контрагентов, выписки из ЕГРЮЛ, копии паспорта директора подтверждают только факт государственной регистрации юридического лица, но не характеризуют это юридическое лицо как субъект экономической и предпринимательской деятельности. Полученные налогоплательщиком сведения о контрагенте носят общий характер, вместе с тем не исключают возможность неосуществления им деятельности. Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес регистрации, не является основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов. Кроме того, заявителю не вменяется отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагентов, решением заявитель привлечен к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ, то есть за умышленное правонарушение (а не за правонарушение, совершенное по неосторожности (неосмотрительности), поскольку налоговым органом установлено, что спорные контрагенты не поставляли заявителю спорный товар, о чем заявитель не мог не знать.

Доводы заявителя о неправомерной позиции налогового органа в отношении ООО «Ремпром», ООО «Лабиринт», ООО ТД «Атлант», ООО «Платформа», ООО «Югратехностой», ООО «АТЦ Евразия», которыми не представлены налоговые декларации за спорный период либо представлены нулевые декларации, со ссылкой на необоснованность вменения ответственности за бездействие иного лица, судом отклоняются, поскольку вышеуказанная взаимосвязанность между контрагентами и заявителем доказывает факт заинтересованности в сделках, которая является явной и очевидной разумным участникам оборота, что не позволяет отнести ООО «Строй 18» к числу добросовестного участника хозяйственных отношений.

Доводы заявителя о том, что само по себе совпадение IP-адресов спорных контрагентов не может свидетельствовать о подконтрольности и согласованности действий налогоплательщиков и его контрагентов, судом отклоняются.

Вывод о нереальном характере спорных сделок сделан налоговым органом на основании установленной совокупности доказательств, в связи с чем доводы налогоплательщика, изложенные по отдельным обстоятельствам, не могут быть приняты во внимание. Каждое обстоятельство, на которое налоговый орган ссылается в обоснование своего вывода, само по себе в отдельности не может быть основанием для отказа в налоговых вычетах, но в совокупности такие обстоятельства свидетельствуют об обоснованности вывода налогового органа.

То же относится и к доводам заявителя о том, что оптовая поставка товара не требует наличия опыта, значительного количества персонала или недвижимого имущества, транспортных средств.

Доводы заявителя о не проведении почерковедческой экспертизы при визуальном сравнении подписей от имени руководителя ООО «Гранит», ООО «Пульс-авиа» в представленных документах с подписями в регистрационном деле, не свидетельствуют о неполноте доказательной базы и не влияют на доказанность виновности общества, поскольку в материалах выездной налоговой проверки представлено достаточно доказательств, подтверждающих умышленное использование первичных документов от имени контрагентов без реального осуществления отраженных в них поставок.

Доводы заявителя об отсутствии допроса директора ООО «Строй 18» ФИО3, подлежит отклонению. Согласно протоколу допроса от 27.04.2022 ФИО3 сообщил, что запчасти приобретаются снабженцами по мере необходимости, чтобы при возникновении поломки запчасти были на складе. ФИО3, снабженцы и другие сотрудники ООО «Строй 18» занимались поиском поставщиков материалов, запасных частей, комплектующих к транспортным средствам и специальной технике и сопровождением договоров к ним.

Следовательно, директор ООО «Строй 18» владел информацией о закупе запасных частей от реальных контрагентов и созданном формальном документообороте с ООО «Гранит».

Доводы заявителя о совпадении фракционности щебня и отсутствии иных характеристик у поставляемого товара ООО «Гранит» в адрес КУ УР «Управление автомобильными дорогами УР», отклоняется, исходя из следующего. Данный довод противоречит бухгалтерскому учету ООО «Строй 18», расчеты с ООО «Гранит» отражены бухгалтерской проводкой по дебету счета 60.2 «Расчеты по авансам выданным» кредиту счета 51 «Расчетный счет» в размере 6312520 руб. По состоянию на 01.01.2021 задолженность за поставщиком ООО «Гранит» сохраняется. Из вышеизложенного следует, что в соответствии с регистрами бухгалтерского учета, ООО «Строй 18» в адрес ООО «Гранит» перечислена предоплата в счет предстоящих поставок, по состоянию на 01.01.2021 поставка товара не осуществлена, товар не оприходован. Кроме этого, договором поставки перечисление предоплаты не предусмотрено, счета-фактуры по авансовым платежам сторонами договора не представлены. Представленные счета-фактуры по ООО «Гранит» отражают реализацию ТМЦ в адрес ООО «Строй 18», а не обязанность по перечислению предварительной оплаты. В тоже время, в книгу покупок за 3,4 кварталы 2019 г. счета-фактуры по ООО «Гранит» включены с кодом операции «1» (Приобретение товаров (работ, услуг)) Т.е. данные бухгалтерского учета противоречат данным книг покупок и данным счетам-фактурам за 3,4 кв. 2019 г. ООО «Строй 18» представлен акт сверки с ООО «Гранит», которым подтверждается, что приобретение (оприходование) ТМЦ не осуществлялось. Кроме того, отсутствует информация о подаче ООО «Строй 18» искового заявления в отношении неисполнения ООО «Гранит» обязательств по договору на сумму 6312520 руб.

Доводы заявителя о неправомерности выполненного налоговым органом расчета количества щебня, необходимого на определенный объем автодороги по договору с ООО «Ижавтоснаб», отклоняются исходя из следующего.

Налоговым органом расчет произведен на основании представленных заказчиками, субподрядчиками первичных документов (договоров, контрактов, актов выполненных работ, справок выполненных работ, приложений к контрактам, в т.ч. локальных сметных расчетов и др.), систематизирована информация о выполненных работах ООО «Строй 18» и использованных материалах за 2018-2020 гг. По результатам проведенного анализа установлено: 1. ООО «Строй 18» в августе 2019 г. выполняло работы по договору с ООО «Ижавтоснаб» № 35 от 22.08.2019 по ремонту проезжей части дороги по ул. Гусева в г. Ижевске. По акту выполненных работ № 1 от 30.08.2019 г. выполнены работы по устройству выравнивающего слоя из щебня фр. 20-40, марка 1200 площадью 446,6 кв.м. Для выполнения данных работ необходимо щебня при толщине слоя 0,2 м в количестве 171 тн.: 446,6 кв.м. х 0,2 м х 1.47 (удельный вес щебня) х 1,3 (коэффициент уплотнения). Методика данного расчета и используемые коэффициенты приведен в сети Интернет. ООО «Строй 18» в августе 2019 г. приобретено 194,78 тн щебня фр. 20-40 у ООО «АСП», ООО «Нерудстройторг». Следовательно, щебня, приобретенного у реальных поставщиков, было достаточно для выполнения работ. При этом, выражая свое несогласие с произведенным налоговым органом расчетом, обществом не представило контррасчет количества щебня, ссылаясь лишь на отсутствие специальных знаний у проверяющего.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом при сведении товарного баланса по всем ТМЦ, затраченным при исполнении ООО «Строй18» договорных обязательств с заказчиками, не учтены все заказчики, а только основные, отклоняются.

Заказчики установлены налоговым органом из книг продаж самого налогоплательщика, следовательно, налоговым органом учтены все контракты (УПД) и все суммы, отраженные в книги продаж ООО «Строй 18». На основании вышеуказанных первичных документов, представленных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ заказчиками, поставщиками и подрядчиками ООО «Строй 18», налоговым органом составлен товарный баланс и проведен анализ использования и необходимости приобретения у технических организаций ТМЦ, из которого следует, что материала, приобретенного у реальных поставщиков было достаточно, необходимость в приобретении ТМЦ от «проблемных» организаций отсутствовала.

Доводы заявителя о допущенных налоговым органом процессуальных нарушениях, связанных с невручением в полном объеме приложений к акту проверки, судом отклоняются.

Согласно п.3.1 ст.100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

На налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения (постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.12.2020 № Ф05-17587/2020 по делу № А40-296804/2019, определение Верховного Суда РФ от 01.04.2021 № 305-ЭС21-2241 по делу № А40-296804/2019).

05.07.2022 представителю ООО «Строй18» ФИО45 вручен электронный носитель с приложениями к акту выездной налоговой проверки, содержащие документы, подтверждающие выявленные нарушения (т.6 л.д.86).

Согласно п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Суд полагает, что такие обстоятельства, как невручение налогоплательщику доказательств направления повесток о вызове свидетелей (почтовых реестров), некоторых протоколов допросов свидетелей, договора от 02.11.2018 между ФИО6 и ООО «ЮграТехнострой», контракта от 10.12.2018 с МКУ г.Ижевска «СБиДХ», сами по себе не являются существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и основанием для отмены оспариваемого решения, поскольку такие нарушения не привели к принятию неправомерного решения.

Оспариваемым решением заявителю доначислен транспортный налог за 2018г. в сумме 1667руб., соответствующие пени и налоговые санкции в связи с не включением заявителем в налогооблагаемую базу фронтальных погрузчиков, приобретенных по договорам лизинга с ООО «Ресо-лизинг» от 08.10.2018 (акты приема-передачи от 08.11.2018).

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового Кодекса.

В силу ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 47.1 Правил государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, образца бланка свидетельства о регистрации транспортного средства и признании утратившими силу нормативных правовых актов МВД России и отдельных положений нормативных правовых актов МВД России, утвержденных приказом МВД России от 26.06.2018 № 399, транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные физическому или юридическому лицу на основании договора лизинга или договора сублизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях.

Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства (электронного паспорта).

Таким образом, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель (письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 3 июля 2019 г. № 03-05-05-04/48956).

В соответствии со ст. 2 Закона о транспортном налоге в Удмуртской Республике от 27.11.2002 № 63-РЗ налогообложение производится в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя, валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений, установленных статьей 362 НК РФ.

С учетом изложенных норм, оспариваемым решением заявителю обоснованно доначислены транспортный налог за 2018г. в сумме 1667руб., соответствующие пени и налоговые санкции в связи с не включением заявителем в налогооблагаемую базу транспортных средств, приобретенных по договорам лизинга с ООО «Ресо-лизинг» от 08.10.2018.

Заявителем не приведены какие-либо доводы о незаконности оспариваемого решения в данной части. Оснований для признания незаконным оспариваемого решения в данной части не имеется.

Оспариваемым решением размер налоговых санкций снижен налоговым органом в 4 раза, в связи с чем суд полагает, что оснований для дальнейшего снижения размера налоговых санкций не имеется, налоговым органом при принятии оспариваемого решения учтены все обстоятельства, на которые ссылался налогоплательщик, как на смягчающие его ответственность.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 19.05.2023 № 11-27/08367 (т.5 л.д.146) доначисленные оспариваемым решением пени скорректированы на сумму 856793,31руб. за действия моратория, введенного постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497. Учитывая изложенное, оснований для признания оспариваемого решения в данной части не имеется, поскольку оно действует в редакции решения УФНС России по Удмуртской Республике от 19.05.2023 № 11-27/08367, в данной части права заявителя не нарушает.

Согласно ч.5 ст.96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Учитывая, что судом принимается судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования, суд считает необходимым указать на отмену обеспечительных мер, принятых по настоящему делу определением от 12.12.2022, с момента вступления в законную силу настоящего решения.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022 № 08-21/6, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Строй18» ИНН <***>.

С момента вступления в законную силу настоящего решения отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.12.2022 по делу № А71-19311/2022.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А. Бушуева