Решение от 2 августа 2023 г. по делу № А71-2985/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 2985/2023
02 августа 2023 года
г. Ижевск




резолютивная часть решения объявлена 26 июля 2023 года

полный текст решения изготовлен 02 августа 2023 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А. Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Устиновское РСУ», г.Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике, г. Ижевск,

при участии в судебном заседании представителя ответчика по доверенности от 01.06.2023 ФИО2, в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Устиновское РСУ» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 25.07.2022 № 2319 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Ответчиком заявлено ходатайство о его замене правопреемником.

Согласно ч.1 ст.48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте.

Учитывая, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике прекратила деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (запись в ЕГРЮЛ 2231801411070 от 29.05.2023), ходатайство ответчика подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год, инспекцией принято оспариваемое решение, которым заявителю доначислено 201374руб. налога, 10123,69руб. пени, уменьшены убытки по УСН за 2021 год в сумме 982руб., установлено исчисление налога в завышенном размере в сумме 33руб., а также заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 40266,60руб.

Инспекция пришла к выводу, что обществом получен доход в сумме 1370000руб. от передачи имущественных прав (денежные средства поступили от ООО «Единый РКЦ»), в связи с чем, денежные средства расценены налоговым органом как доход от реализации имущественных прав, полученный обществом по договору уступки права требования от указанного лица, который должен быть учтен в составе доходов при исчислении УСН. Общество не учитывало данные доходы в рамках УСН.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 11.01.2023 № 06-07/000208 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что поступившие средства от цессионария (ООО «Единый РКЦ») на сумму 221 854,07 руб. 07 коп, являются внереализационным доходом согласно ч. 3 ст. 230 НК РФ, т.к. данная сумма является процентами за неисполнение денежного обязательства ИП ФИО3, соответственно могут признаваться внереализационным доходом. Остальная сумма является возвратом средств по денежному обязательству и не может учитываться при определении налоговой базы согласно п. 10 ст. 251 НК РФ.

Ответчик указал в отзыве, что полученные налогоплательщиком спорные денежные средства являются доходом от передачи имущественных прав по договору цессии, который подлежит учету в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения (УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании статьи 346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Порядок определения расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при этом перечень расходов является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте I статьи 252 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Исходя из указанных нормативных положений денежные средства, полученные по договору уступки права требования от третьего лица (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке.

Из материалов дела следует, что заявитель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Заявитель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При проведении камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2021 год инспекцией были проанализированы выписки по операциям на счетах налогоплательщика за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

При сравнительном анализе расчетного счета и декларации по УСН ООО «Устиновское РСУ» за 2021 год инспекцией установлено, что обществом в налоговой декларации не отражен доход в сумме 1370000руб., полученный от ООО «Единый РКЦ» по договору уступки права требования (цессии).

По выявленным расхождениям в рамках пункта 3 статьи 88 НК РФ в адрес ООО «Устиновское РСУ» направлено требование о представлении пояснений от 10.03.2022 № 4073.

В ответ на требование обществом представлен договор уступки прав (цессии) от 10.08.2020 б/н, дополнительное соглашение от 30.10.2020 № 1 к договору уступки прав от 10.08.2020, карточка счета 76.05 за 2021 год, акт сверки за 2021 год между ООО «Устиновское РСУ» и ООО «Единый РКЦ», акт сверки за 2015-2020 годы между ООО «Устиновское РСУ» и ООО «Единый РКЦ», платежные поручения от 19.11.2021 №1166 на сумму 670 000 руб., №1252 на сумму 380 000 руб., от 23.11.2021 № 1176 на сумму 320 000 руб.

В соответствии с представленным договором уступки прав (цессии) от 10.08.2020 с учетом дополнительного соглашения от 30.10.2020 №1, ООО «Устиновское РСУ» («цедент») уступает, а ООО «Единый РКЦ» («цессионарий») принимает в полном объеме право требования долга по договору процентного займа от 17.11.2016 № 49, процентов за неисполнение денежного обязательства с ИП ФИО3 в общем размере 2679708,14 руб., а также судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 18018,50руб (пункт 1.1 договора). Право требования цедента к ИП ФИО3 подтверждается определением Арбитражного суда от 09.04.2019 по делу № А71-633/2019 (пункт 1.2 договора). Уступка права требования цедента к должнику, осуществляемая по договору, является возмездной (пункт 2.1 договора). За уступаемое право требования цедента к должнику по определению Арбитражного суда Удмуртской Республики o 09.04.2019 по делу № А71-633/2019 цессионарий производит оплату в размере 2679708,14руб., из которых сумма основного долга 2236000руб., проценты за неисполнение денежною обязательства в размере 221854,07 руб., судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 18018,50 руб. любым, не запрещенным законом способом, в том числе путем внесения наличных денежных средств в кассу (пункт 2.2. договора).

Уступка прав по представленному налогоплательщиком договору расценивается как передача (реализация) имущественных прав (для приобретателя - получение имущественных прав).

Учитывая изложенное, денежные средства в общей сумме 1370000руб., полученные по платежным поручениям от 19.11.2021 №№1166,1252, от 23.11.2021 № 1176, являются доходом ООО «Устиновское РСУ» от передачи имущественных прав по договору цессии от 10.08.2020, который должен быть учтен в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в размере фактически полученных сумм.

Доводы заявителя о том, что спорные денежные средства являются погашением долга по договору цессии и в соответствии с п. 10 ст. 251 НК РФ не должны учитываться при определении налоговой базы, судом отклоняются.

Исходя из положений статей 382 и 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Уступка денежного требования, вытекающего из договора займа, представляет собой реализацию имущественного права. В связи с чем, цедент при получении платы от нового кредитора (цессионария) должен отразить эту сумму в составе доходов на дату фактического поступления денежных средств, что следует из п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Следовательно, денежные средства, поступившие в погашение реализованного права требования, являются доходом от реализации имущественных прав и должны учитываться при налогообложении УСН.

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения налогоплательщиков, применяющих УСН. Поскольку расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в нем не поименованы, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Изложенные выводы подтверждаются судебной практикой: определение Верховного Суда РФ от 17.08.2020 № 304-ЭС20-7818 по делу № А46-7725/2019.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

Поскольку в силу ст.201 АПК РФ основанием для признания незаконным оспариваемого решения является его не соответствие закону или иному нормативному правовому акту, то оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

Также судом учтено, что на основании решения УФНС России по Удмуртской Республике от 27.02.2023 № 12-1-08/032910 налоговым органом на основании постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» произведена корректировка доначисленных оспариваемым решением пеней за период с 01.04.2022 по 25.07.2022, что подтверждается карточкой налоговых обязательств, в связи с чем оснований для признания оспариваемого решения в данной части не имеется, прав заявителя решение в данной части не нарушает.

Руководствуясь статьями 48, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

произвести процессуальную замену ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике правопреемником – Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

Отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2022 № 2319, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Устиновское РСУ».


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Судья Е.А. Бушуева