Решение от 14 января 2026 г. АС Республики Башкортостан

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, <...>, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-539/25
г. Уфа
15 января 2026 года
Резолютивная часть решения объявлена 25.12.2025

Полный текст решения изготовлен 15.01.2026

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Султановой Л.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания Гайсиным И.Ф., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Рауш Биер» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 22.11.2024 № 04/11,

при участии в судебном заседании после перерыва, объявленного 08.12.2025:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 12.11.2025, паспорт; ФИО2, представитель по доверенности от 12.11.2025, паспорт;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности № 05-09/0024 от 24.12.2024, служебное удостоверение; ФИО4, представитель по доверенности № 00-21/015 от 20.01.2025, служебное удостоверение.

Общество с ограниченной ответственностью «Рауш Биер» (далее по тексту – Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «Рауш Биер») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан (далее – налоговый орган, Инспекция) № 04/11 от 22.11.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители Заявителя изложенные в заявлении и пояснениях требования поддержали.

Представители налогового органа с требованиями заявителя не согласны по мотивам, изложенным в отзыве и пояснениях.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные документы, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан на основании решения от 27.12.2023 № 11 проведена выездная налоговая проверка ООО «Рауш Биер» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По результатам проверки был составлен акт налоговой проверки от 18.10.2024 №8 и вынесено решение от 22.11.2024 № 04/11 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение №04/11), согласно которому Обществу были доначислены налоги на сумму 12 625 481 руб., в том числе: акциз в размере 5 323 921 руб., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 5 005 952 руб., налог на прибыль организаций – 2 295 608 руб.

Основанием для доначисления послужил вывод инспекции о создании налогоплательщиком формальных условий, которые позволили снизить суммы обязательных платежей в бюджет за счет сокрытия реализации алкогольной продукции, а также посредством дробления обществом бизнеса путем вывода выручки от реализации безалкогольной продукции через подконтрольное взаимозависимое лицо - индивидуального предпринимателя ФИО5, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСНО - доходы минус расходы) и нулевую ставку налогообложения.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан (далее – Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 23.12.2024 № 475/1/17 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение Инспекции оставлена без удовлетворения, решение от 22.11.2024 № 04/11 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено с вступлением в силу с 23.12.2024.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

Заслушав представителей сторон, исследовав и оценив в порядке статей 65, 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч.1 ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В пункте 1 статьи 154 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, налоговая база от реализации подакцизных товаров (алкогольная продукция) - это цена этих товаров с учетом акциза.

Общая сумма налога, согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации), признаются подакцизными товарами.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

В силу подпункта 1 статьи 187 НК налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

На основании ст. 190 налоговая база при совершении операций с подакцизными товарами, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 настоящего Кодекса.

Суммы, указанные в пункте 1 статьи 189 НК РФ, включаются в единую налоговую базу, определяемую по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, совершаемым с подакцизными товарами, указанными в пункте 2 статьи 189 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст.192 НК РФ).

Согласно ст. 193 НК РФ и Федеральному закону от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых проверяемым лицом за 2020 год осуществляется по следующим налоговым ставкам:

- пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно - 0 рублей за 1 литр;

- пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива - 22 рублей за 1 литр;

- пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента - 41 рублей за 1 литр.

Статьей 173 НК РФ определено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства; использование приобретенных товаров (работ, услуг) в предпринимательской деятельности.

Из содержания положений главы 21 НК РФ следует, что вычеты по налогу на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, исчисленных поставщиками.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 НК РФ требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу пп.1 п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно п.п.1, 3 ст.274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами в целях применения главы 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 53), налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

В пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.07.2017 N 1440-О, налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

Как следует из правовых позиций Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определения от 17.10.2022 М°301- ЭС22-11144, от 23.03.2022 Х°307-ЭС21-17713, от 23.03.2022 №307-ЭС21-17087), «дробление бизнеса» представляет собой искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывается фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечающего установленным законом условиям для применения преференциального налогового режима.

Квалифицируя деятельность группы лиц в качестве формального разделения бизнеса, налоговый орган должен представить доказательства, подтверждающие, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, направленное исключительно на достижение налоговой выгоды. В свою очередь налогоплательщик вправе опровергнуть выводы налогового органа, представив доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности в организационном, финансовом и других ее аспектах и наличия разумных экономических причин выбора соответствующей структуры бизнеса.

Предпринимательская деятельность конкретного налогоплательщика может быть квалифицирована налоговыми органами как осуществляемая с применением схемы «дробления бизнеса» только в результате исследования всех фактических обстоятельств ведения деятельности таким налогоплательщиком и его взаимозависимыми лицами на основании доказательств, в совокупности свидетельствующих о намерении лица получить необоснованную налоговую экономию.

На основании пункта 7 статьи 3 НК РФ судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Вместе с тем налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных налоговым законодательством ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в ходе налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что Обществом нарушены п.1 ст. 54.1, ст. 146, п. 2 ст. 153, ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (также - НК РФ, Кодекс) ООО «Рауш Биер», выразившемся в уменьшении налоговой базы и суммы подлежащего уплате НДС и налога на прибыль в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика, в отчетности ЕГАИС; п.1 ст. 54.1, п.1 ст.182, пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ, выразившемся в неотражении (неполном отражении) в декларациях по акцизам, а также в отчетах по ЕГАИС, операций по реализации произведенных подакцизных товаров, вследствие реализации Обществом неучтенной алкогольной продукции (пива и медовухи) в адрес: ООО «Роса» ИНН<***>, ИП Чолоян Офелии Хадыровны ИНН<***>, ИП ФИО6 ИНН<***>, ФИО7 ИНН<***>, ФИО8 ИНН<***>, ФИО9 ИНН<***> (далее при совместном упоминании – Контрагенты); п.1 ст. 54.1 НК РФ, выразившемся в применении ООО «Рауш Биер» в проверяемом периоде схемы ухода от налогообложения посредством дробления бизнеса и вывода выручки через ИП ФИО5

Основным видом деятельности ООО «Рауш Биер» является «Производство пива» (ОКВЭД 11.05), дополнительным - «Производство безалкогольных напитков ароматизированных и/или с добавлением сахара, кроме минеральных вод».

ООО «Рауш Биер» в проверяемом периоде осуществляло деятельность по производству алкогольной продукции (пива) на основании полученного в 2013 году решения Межрегионального управления Федеральной службы по контролю за алкогольным и табачными рынками по Приволжскому федеральному округу (далее - Росалкогольрегулирование) о допустимости использования основного технологического оборудования для производства. пива без оснащения автоматическими средствами измерения и учета объема готовой продукции.

Общество ежеквартально представляло отчетность в Росалкогольрегулирование с отражением производственных мощностей оборудования для производства пива, пивных напитков и отражало фактические данные о количестве произведенной продукции за отчетные периоду, согласно которой коэффициент использования производственных мощностей обществом за 2020 год составил 23% по пиву и 11% по медовухе.

ООО «Рауш Биер» в проверяемом периоде производило и реализовывало пиво: «Амбер», «Вайцен», «Венское», «Фест», «Жигулевское», «Рауш», «Туймазинское», «Leicht Rausch», «Темное», «Рауш Fest», «Рауш Leich», «Темное Рауш», «Leich», «Fest» и являлось единственным поставщиком данной продукции в адрес установленных лиц торговой площадки.

С целью осуществления контроля за полнотой отражения выручки от реализации алкогольной продукции ООО «Рауш Биер» инспекцией проведен анализ фискальных данных контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) покупателей пива и пивной продукции (медовухи), произведенной ООО «Рауш Биер»; проведен сравнительный анализ объемов реализации контрагентами общества алкогольной продукции с объемами реализации ООО «Рауш Биер» продукции в адрес данных контрагентов, отраженных в налоговых декларациях и отчетах, представленных ООО «Рауш Биер» в Росалкогольтабакконтроль, Единую государственную автоматизированную информационную систему (далее - ЕГАИС).

По результатам анализа установлен факт сокрытия (производство и реализация в объемах, превышающих данные, отраженные ООО «Рауш Биер» в ЕГАИС): реализации алкогольной продукции (пива и медовухи), произведенной ООО «Рауш Биер», в адрес покупателей (далее - покупатели торговой площадки): ИП Чолоян Офелия Хадыровна ИНН <***>, ИП ФИО6" ИНН <***>, ИП ФИО7 ИНН <***>, ИП ФИО8 ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН<***>, ООО «Роса» ИНН <***>.

Наименование/ Ф.И.О. лица

ИНН лица

Количество литров реализованной алкогольной продукции по KKT по данным проверки, руб.

Количество литров в ЕГАИС по данным налогоплательщика

Занижение количества литров

ИП ФИО10

027620595134

84 142,07

2 230,00

81 912,07

ИП ФИО6

<***>

39 744,50

960,00

38 734,50

ИП ФИО7

<***>

66 629,10

1 080,00

65 549,10

ИП ФИО8

<***>

30 520,30

340,00

30 180,30

ИП ФИО9

<***>

13 857,40

490,00

13 367,40

ООО «Роса»

<***>

13 112,84

0,00

13 112,84

ИТОГО

248 006,21

5 100,00

242 906,21

Из анализа фискальных данных контрольно-кассовой техники следует, что ООО «Рауш Биер» реализует продукцию Общества с вышеуказанными наименованиями в объемах, значительно превышающих объемы продукции реализованной ООО «Рауш Биер» в адрес Контрагентов по данным бухгалтерского учета и первичных документов.

При оценке загрузки производственных мощностей основного технологического оборудования для пивоваренной продукции ООО «Рауш Биер» налоговый орган исходил из данных Декларации об использовании мощностей по производству этилового спирта и алкогольной продукции ООО «Рауш Биер» за 1 – 4 кварталы 2020 года. Материалами проверки подтверждается, что реализация алкогольной продукции ООО «Рауш Биер» превышает заявленные налогоплательщиком данные указанной декларации.

Инспекцией проведены допросы должностных и доверенных лиц, осуществляющих деятельность от имени покупателей торговой площадки, которые сообщили о приобретении в 2020 году спиртосодержащих напитков исключительно у ООО «Рауш Биер». Свидетельские показания непосредственных покупателей прямо указывают на тот факт, что единственным поставщиком алкогольной продукции с содержанием в наименовании слов «рауш», «биер» является только ООО «Рауш Биер».

Из материалов проверки следует, что заключенные обществом с физическими лицами договоры имеют типовую форму, не содержат условий о фиксированной стоимости и сроке оказания услуг.

В отношении покупателей ИП ФИО9, ИП ФИО8 инспекцией установлено наличие материалов об административных нарушениях предусмотренных ч.2 ст. 14.16 КоАП РФ за осуществление оборота алкогольной продукции (пива и пивных напитков), информация о которой не зафиксирована в установленном порядке в ЕГАИС, с фиксацией производителя продукции ООО «Рауш Биер».

Инспекцией проведен анализ расчетных счетов установленных лиц и их контрагентов, представленных документов, книги продаж, данных бухгалтерского учета, расчетного счета и первичных документов "ООО «Рауш Биер» по взаимоотношениям с установленными лицами. Из анализа следует, что представленные налогоплательщиком и его покупателями документы фактически не отражают полный объем реализованной покупателями алкогольной ^продукции, установленной по ККТ, не содержат в полном объеме закупочные цены продукции ООО «Рауш Биер».

Показания покупателей торговой площадки о том, что алкогольная продукция закупалась исключительно у ООО «Рауш Биер», низкий коэффициент использования производственных мощностей ООО «Рауш Биер» в 2020 году, а также наличие материалов об административных нарушениях в отношении покупателей торговой площадки, составленных в связи с нарушением положений Федерального закона от 22.11.1995 ХН71-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции», подтверждают сокрытый объем спиртосодержащей продукции, произведенной обществом.

В рассматриваемом случае налогоплательщиком создана схема формального документооборота путем отражения в бухгалтерском и налоговом учете заведомо ложных сведений о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с покупателями торговой площадки с целью противоправного, умышленного сокрытия объемов: произведенной и реализованной алкогольной продукции (пива и медовухи) в1 количестве 242 906,21 л., что привело к занижению налоговых баз и неполной уплате в бюджет акциза, НДС и налога на прибыль в сумме 11 663 тыс. руб.

Проверка правильности и достоверности определения суммы акциза к уплате в бюджет проведена на основании: главной книги, книг покупок и продаж налогоплательщика, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 68.02 «Налог на добавленную стоимость», 68.03 «Акцизы», выставленных счетов-фактур; выписок банка; кассовых документов; договоров за 2020 год; документов, представленных налогоплательщиком и контрагентами в результате истребования в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, фискальных документов по ККТ по выборке массива данных фискальных чеков ККТ налогоплательщиков за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, сформированных по эксклюзивным маркам пива и пивных напитков, содержащих атрибуты: «Рауш», «Rausch», «Rausch Bier», доведенных в адрес инспекции письмом ФНС России от 21.08.2024 № 20-6-07/0034дсп@.

Налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее по тексту НД по акцизам) и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 21.09.2018 № ММВ-7-3/544@, форма КНД 1151090.

ООО «Рауш Биер» ежеквартально представляло отчетность в Росалкогольрегулирование и в отчете отражало данные о количестве произведенной, а также отгруженной продукции за отчетные периоды.

Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых ООО «Рауш Биер» за 2020 год, а именно пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитков, изготавливаемых на основе пива, осуществлялось по налоговой ставке 22 рублей за 1 литр.

Налоговым органом установлено, что ООО «Рауш Биер» в нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ, п.1 ст.182, пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ в декларациях по акцизам, а также в отчетах по ЕГАИС, не отражены (отражены не полностью) операции по реализации произведенных подакцизных товаров в адрес покупателей: ИП Чолоян Офелия Хадыровна ИНН<***>, ИП ФИО6 ИНН<***>, ИП ФИО7 ИНН<***>, ИП ФИО8 ИНН<***>, ИП ФИО9 ИНН<***>, ООО «Роса» ИНН<***> в общем количестве 241 996,40 литров алкогольной продукции (пива и медовухи).

Налоговой проверкой установлено неправомерное занижение налоговой базы, указанной в налоговых декларациях по акцизам за 2020 год, путем не отражения реализации пива, пивных напитков на основе пива на территории РФ в количестве 241 996,40 литров, что повлекло не исчисление и неуплату акциза в размере 5 323 920,80 руб.

Факты реализации пива, произведенного ООО «РАУШ БИЕР» в объемах, превышающих данные деклараций по акцизам и отчетов ЕГАИС ООО «Рауш Биер» в адрес указанных покупателей установлены на основании фискальных документов по ККТ по выборке массива данных фискальных чеков ККТ налогоплательщиков за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, сформированных по эксклюзивным маркам пива и пивных напитков, содержащих атрибуты: «Рауш», «Rausch», «Rausch Bier», доведенных в адрес инспекции письмом ФНС России от 21.08.2024 № 20-6-07/0034дсп@.

Выездной налоговой проверкой установлено, что в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 ООО «Рауш Биер» осуществляло операции, являющиеся объектом налогообложения акцизом в соответствии со ст. 182 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение п.1 ст. 54.1, ст. 146, п. 2 ст. 153, ст. 154 НК РФ ООО «Рауш Биер» допустило уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога на добавленную стоимость в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика, в отчетности ЕГАИС, реализовывая неучтенную алкогольную продукцию (пиво и медовуху) в адрес следующих покупателей: ООО «Роса» ИНН<***>, ИП Чолоян Офелия Хадыровна ИНН<***>, ИП ФИО6 ИНН<***>, ФИО7 ИНН<***>, ФИО8 ИНН<***>, ФИО9 ИНН<***>.

Факты реализации пива, произведенного ООО «Рауш Биер» в объемах, превышающих данные деклараций по НДС и отчетов ЕГАИС ООО «Рауш Биер» в адрес указанных покупателей установлены на основании фискальных документов по ККТ по выборке массива данных фискальных чеков ККТ налогоплательщиков за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, сформированных по эксклюзивным маркам пива и пивных напитков, содержащих атрибуты: «Рауш», «Rausch», «Rausch Bier», доведенных в адрес инспекции письмом ФНС России от 21.08.2024 № 20-6-07/0034дсп@.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ), для осуществления государственного контроля за объемом производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукция введена единая государственная автоматизированная информационная система учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС).

В силу ст. 14, ч. 1 ст. 26 Закона N 171-ФЗ организации, осуществляющие производство и поставки алкогольной продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объемов их производства и оборота; оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в ЕГАИС, запрещен.

Согласно п. 1 ст. 10.2 Закона N 171-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) к документам, разрешающим и сопровождающим оборот алкогольной продукции на территории РФ, отнесены: товарно-транспортная накладная; справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной; уведомление.

Таким образом, первичным документом, на основании которого производится фиксация сведений в ЕГАИС, является товарно-транспортная накладная.

Организация, осуществляющая оборот алкогольной продукции, обязана фиксировать информацию о движении алкогольной продукции в ЕГАИС путем отражения сведений, содержащихся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной.

Сведения об объемах реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вносятся в ЕГАИС на основании данных, предоставленных непосредственно организацией, осуществляющей такую реализацию, в том числе на основании первичной документации и показателей автоматических средств измерения и учета.

В ходе выездной налоговой проверки, с целью осуществления контроля за полнотой отражения выручки от реализации алкогольной продукции ООО «Рауш Биер», проведена выгрузка фискальных данных контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) покупателей пива и пивной продукции (медовухи), произведенной ООО «Рауш Биер».

В ходе проведения налоговой проверки произведен сравнительный анализ объемов реализации контрагентами ООО «Рауш Биер» алкогольной продукции ООО «Рауш Биер», непосредственно с объемами реализации продукции в адрес покупателей, отраженных в отчетах и налоговых декларациях ООО «Рауш Биер», представленных в Федеральную службу по контролю за алкогольными и табачными рынками (Росалкогольтабакконтроль), Единую государственную автоматизированную информационную систему (далее - ЕГАИС), а также в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика.

Налоговым органом в материалы судебного дела представлены выборки фискальных чеков ККТ налогоплательщиков за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, сформированных по эксклюзивным маркам пива и пивных напитков, содержащих атрибуты: «Рауш», «Rausch», «Rausch Bier», доведенных в адрес инспекции письмом ФНС России от 21.08.2024 № 20-6-07/0034дсп@.

Довод налогоплательщика о задвоении операций в выборке фискальных документов несостоятелен.

Судом данные выборки рассмотрены в числе прочих материалов налоговой проверки, основания для их непринятия в качестве доказательств по делу, отсутствуют.

Налогоплательщиком в обосновании довода задвоения операций в выборке фискальных чеков документально не подтвержден.

Вменяемая налоговым органом реализация пива, произведенного ООО «Рауш Биер» в объемах, превышающих данные деклараций по НДС и отчетов ЕГАИС ООО «Рауш Биер» в адрес розничных продавцов (покупателей торговой площадки ООО «Рауш Биер»): ИП ФИО10, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ООО «Роса», нашла свое подтверждение в ходе судебного разбирательства.

Инспекцией проведены допросы должностных и доверенных лиц, осуществляющих деятельность от имени вышеуказанных предпринимателей и ООО «Роса». Данные лица подтвердили приобретение в 2020 году пива алкогольного исключительно у ООО «Рауш Биер».

В общедоступных информационных ресурсах имеются сведения о привлечении ИП ФИО9, ИП ФИО7, ИП ФИО8 к административной ответственности, предусмотренной ч.2 ст.14.16 КоАП РФ за продажу без товарно-сопроводительных документов алкогольной продукции (пива), произведенной ООО «Рауш Биер» в 2020 году, что подтверждает вывод налогового органа о реализации «неучтенной» алкогольной продукции проверяемым лицом ООО «Рауш Биер».

В соответствии с Учетной политикой ООО «Рауш Биер» установлено, что методом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) является день отгрузки (передачи) продукции (товаров, работ, услуг).

Налоговые декларации за проверяемый период заполнялись ООО «Рауш Биер» на основании сведений, указанных в книге покупок и книге продаж Общества.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлена направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по п. 1 ст. 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Налоговым органом произведено сопоставление объемов реализации алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» из фискальных данных ККТ Контрагентов с данными ЕГАИС, а также операциями, отраженными в книгах продаж ООО «Рауш Биер», в результате чего, установлена реализация неучтенной пивной продукции (пиво и медовуха) производства ООО «Рауш Биер» через Контрагентов.

По взаимоотношениям ООО «Рауш Биер» с ИП ФИО10 судом установлено следующее.

Налоговым органом проанализированы книги продаж ООО «Рауш Биер» по взаимоотношениям с ИП ФИО10: операции по реализации товара в книге продаж ООО «Рауш Биер» за 2020 год по взаимоотношениям с ИП ФИО10 отражены на общую сумму 2 119 941,10 руб., в т.ч. НДС - 353 323,54 руб., без НДС - 1 766 617,56 руб.

Налоговым органом при сопоставлении данных книги продаж ООО «Рауш Биер» с представленным ИП ФИО10 актом сверки, установлено необоснованное занижение данных книги продаж ООО «Рауш Биер» по ИП ФИО10 на общую сумму 484 189 руб.

Как указала Инспекция, документы по реализации пива и медовухи в адрес ИП ФИО10 ООО «Рауш Биер» в ходе проведения выездной налоговой проверки представлены не в полном объеме, не на полную сумму, чем отраженную в бухгалтерском учете, в книге продаж налогоплательщика, в акте сверки расчетов с ИП ФИО10 и фактически реализованную продукцию, выявленную по данным фискальных документов по ККТ, ООО «Рауш Биер» не представлены первичные документы по операциям, отраженным налогоплательщиком в бухгалтерском учете, не представлены документы по операции от 01.01.2020 «передано (34 от 01.01.2020)» на сумму 390 589,0 руб., отраженной в акте сверки расчетов (подписанного обеими сторонами), представленному на проверку ИП ФИО10

Данный довод Инспекции заявителем не опровергнут, доказательств обратного ООО «Рауш Биер» не представлено.

По бухгалтерскому учету ООО «Рауш Биер» выручка от реализации в адрес ИП ФИО10 отражена на общую сумму 2 213 541,0 руб. (в отчете по проводкам Д 62 К 90.01 (пиво) на сумму 154 440,00 руб. и в отчете по проводкам Д 62 К 91 (бутылки) на сумму 2 059 101,0 руб.). По книге продаж ООО «Рауш Биер» операции по взаимоотношениям с ИП ФИО10 отражены на сумму 2 119 941,10 руб., т.е. в книге продаж стоимость продаж по сравненю с данными бухгалтерского учета ООО «Рауш Биер» занижена на 93 600,0 руб. (2 119 941,0 минус 2 213 541,0).

Вышеуказанные несоответствия в бухгалтерском и налоговом учете свидетельствуют о наличии фактов реализации налогоплательщиком неучтенной алкогольной продукции, неполном отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по реализации алкогольной продукции.

Для определения стоимости неучтенной реализации, налоговым органом произведен расчет стоимости реализованной продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО10 в разрезе каждого вида продукции исходя из минимальных отпускных цен реализованной продукции, отраженных в первичных документах по взаимоотношениям с данным покупателем за 2020 год. Стоимость по отпускным ценам без НДС определена как произведение количества предмета расчета на отпускную цену без НДС 1 бутылки (при реализации пива (медовухи) в стеклянных бутылках), либо как произведение количества литров на отпускную цену без НДС 1 литра (при реализации розливного пива). Сумма НДС по реализации алкогольной продукции по данным проверки определена как произведение стоимости по отпускным ценам без НДС на ставку 20%.

По данным фискальных документов ИП ФИО10 за 2020 год реализовано алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» на сумму 5 569 616,29 руб. в количестве 84 142 литра.

Сумма заниженного НДС к уплате в бюджет ООО «Рауш Биер» по контрагенту ИП ФИО10 составляет 767 621,74 руб.

По взаимоотношениям ООО «Рауш Биер» с ИП ФИО7 судом установлено следующее.

При проведении выездной налоговой проверки, Инспекцией проведен анализ книги продаж ООО «Рауш Биер» по взаимоотношениям с ИП ФИО7, который показал, что операции по реализации товара по книге продаж ООО «Рауш Биер» за 2020 год по взаимоотношениям с ИП ФИО7 ИНН<***> отражены на общую сумму 1 059 697,0 руб., в т.ч. НДС 176 616,21 руб., без НДС 883 080,79 руб.

Акт сверки расчетов между ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО7 (несмотря на неоднократное истребование налоговым органом), заявителем ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства, не представлен.

Представленные налогоплательщиком документы и регистры бухгалтерского и налогового учета, отчеты ЕГАИС ООО «Рауш Биер» фактически не отражают полный объем реализованной алкогольной продукции в адрес ИП ФИО7, установленный проверкой по фискальным документам ККТ.

Для определения стоимости неучтенной реализации, налоговым органом произведен расчет стоимости реализованной продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ИП ФИО7 в разрезе каждого вида продукции исходя из минимальных отпускных цен реализованной продукции, отраженных в первичных документах по взаимоотношениям с данным покупателем за 2020 год. Стоимость по отпускным ценам без НДС определена как произведение количества предмета расчета на отпускную цену без НДС 1 бутылки (при реализации пива (медовухи) в стеклянных бутылках), либо как произведение количества литров на отпускную цену без НДС 1 литра (при реализации розливного пива). Сумма НДС по реализации алкогольной продукции по данным проверки определена как произведение стоимости по отпускным ценам без НДС на ставку 20%.

По данным фискальных документов ИП ФИО7 за 2020 год реализовано алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» на сумму 4 445 204,60 руб. в количестве 66 628,50 литра.

Указанное количество алкогольной продукции в количестве 66 628,50 литра реализовано ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО7 по данным проверки на сумму 3 098 310,06 руб. без НДС, сумма НДС составляет 619 662,01 руб.

Сумма заниженного НДС к уплате в бюджет ООО «Рауш Биер» по контрагенту ИП ФИО7 составляет 607 162,01 руб.

По взаимоотношениям ООО «Рауш Биер» с ИП ФИО6 судом установлено следующее.

При проведении выездной налоговой проверки, Инспекцией проведен анализ книги продаж ООО «Рауш Биер» по взаимоотношениям с ИП ФИО6, который показал, что операции по реализации товара по книге продаж ООО «Рауш Биер» за 2020 год по взаимоотношениям с ИП ФИО6 ИНН <***>, отражены на общую сумму 72 770,0 руб., в т.ч. НДС 12 128,34 руб., без НДС 60 641,66 руб.

Документы по взаимоотношениям с ИП ФИО6 ООО «Рауш Биер» представлены в объеме, заявленном в книге продаж, не представлен акт сверки расчетов между ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО6 (несмотря на неоднократное истребование налоговым органом).

Представленные налогоплательщиком документы и регистры бухгалтерского и налогового учета, отчеты ЕГАИС ООО «Рауш Биер» фактически не отражают полный объем реализованной алкогольной продукции в адрес ИП ФИО6, установленный проверкой по фискальным документам ККТ ФИО6

Налоговым органом произведено сопоставление объемов реализации алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» из фискальных данных ККТ ИП ФИО6 с данными ЕГАИС и книгами продаж ООО «Рауш Биер», в результате чего, установлена реализация неучтенной пивной продукции (пиво и медовуха) производства ООО «Рауш Биер» через ИП ФИО6

Для определения стоимости неучтенной реализации, налоговым органом произведен расчет стоимости реализованной продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО6 в разрезе каждого вида продукции исходя из минимальных отпускных цен реализованной продукции, отраженных в первичных документах по взаимоотношениям с данным покупателем за 2020 год. Стоимость по отпускным ценам без НДС определена как произведение количества предмета расчета на отпускную цену без НДС 1 бутылки (при реализации пива (медовухи) в стеклянных бутылках), либо как произведение количества литров на отпускную цену без НДС 1 литра (при реализации разливного пива). Сумма НДС по реализации алкогольной продукции по данным проверки определена как произведение стоимости по отпускным ценам без НДС на ставку 20%.

По данным фискальных документов ИП ФИО6 за 2020 год реализовано алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» на сумму 2 576 753,00 руб. в количестве 39 744,50 литра.

Сумма заниженного НДС к уплате в бюджет ООО «Рауш Биер» по контрагенту ИП ФИО6 по данным проверки составляет 355 978,36 руб.

По взаимоотношениям ООО «Рауш Биер» с ИП ФИО8 судом установлено следующее.

При проведении выездной налоговой проверки, Инспекцией проведен анализ книги продаж ООО «Рауш Биер» по взаимоотношениям с ИП ФИО8, который показал, что операции по книге продаж ООО «Рауш Биер» за 2020 год по взаимоотношениям с ИП ФИО8 ИНН <***> отражены на общую сумму 1 257 702,35 руб., в т.ч. НДС 209 617,08 руб., без НДС 1 048 085,27 руб.

По расчетному счету ИП ФИО8 ИНН <***> перечисляет денежные средства на счет ООО «Рауш Биер» ИНН <***> за 2020 год на общую сумму 1 645 268,19 руб., в том числе «за товар» - 13 044 руб., «за бутылки» - 1 632 224,19 руб.

Заявителем ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлен акт сверки расчетов между ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО8 (несмотря на неоднократное истребование налоговым органом).

Представленные налогоплательщиком документы и регистры бухгалтерского и налогового учета, отчеты ЕГАИС ООО «Рауш Биер» фактически не отражают полный объем реализованной алкогольной продукции в адрес ИП ФИО8, установленный проверкой по фискальным документам ККТ ФИО8

Налоговым органом произведено сопоставление объемов реализации алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» из фискальных данных ККТ ИП ФИО8 с данными ЕГАИС и книгами продаж ООО «Рауш Биер», в результате чего, установлена реализация неучтенной пивной продукции (пиво и медовуха) производства ООО «Рауш Биер» через ИП ФИО8

Для определения стоимости неучтенной реализации, налоговым органом произведен расчет стоимости реализованной продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО8 в разрезе каждого вида продукции исходя из минимальных отпускных цен реализованной продукции, отраженных в первичных документах по взаимоотношениям с данным покупателем за 2020 год. Стоимость по отпускным ценам без НДС определена как произведение количества предмета расчета на отпускную цену без НДС 1 бутылки (при реализации пива (медовухи) в стеклянных бутылках), либо как произведение количества литров на отпускную цену без НДС 1 литра (при реализации разливного пива). Сумма НДС по реализации алкогольной продукции по данным проверки определена как произведение стоимости по отпускным ценам без НДС на ставку 20%.

По данным фискальных документов ИП ФИО8 за 2020 год реализовано алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» на сумму 2 997 748,68 руб. в количестве 30 517,00 литров.

Указанное количество алкогольной продукции в количестве 30 517,00 литров реализовано ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО8 по данным проверки на сумму 1 882 506,57 руб. без НДС, сумма НДС составляет 376 486,35 руб.

Сумма заниженного НДС к уплате в бюджет по данным проверки ООО «Рауш Биер» по контрагенту ИП ФИО8 составляет 372 254,63 руб.

По взаимоотношениям ООО «Рауш Биер» с ИП ФИО9 судом установлено следующее.

При проведении выездной налоговой проверки, Инспекцией проведен анализ книги продаж ООО «Рауш Биер» по взаимоотношениям с ИП ФИО9, который показал, что операции по реализации товара по книге продаж ООО «Рауш Биер» за 2020 год по взаимоотношениям с ИП ФИО9 отражены на общую сумму 42 460,0 руб., в т.ч. НДС 7 076,67 руб., без НДС 35 383,33 руб.

Заявителем ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлен акт сверки расчетов между ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО9 (при неоднократном истребовании налоговым органом).

Представленные налогоплательщиком документы и регистры бухгалтерского и налогового учета, отчеты ЕГАИС ООО «Рауш Биер» фактически не отражают полный объем реализованной алкогольной продукции в адрес ИП ФИО9, установленный проверкой по фискальным документам ККТ ФИО9

Налоговым органом произведено сопоставление объемов реализации алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» из фискальных данных ККТ ИП ФИО9 с данными ЕГАИС и книгами продаж ООО «Рауш Биер», в результате чего, установлена реализация неучтенной пивной продукции (пиво и медовуха) производства ООО «Рауш Биер» через ИП ФИО9

Налоговым органом произведен расчет стоимости реализованной продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО9 в разрезе каждого вида продукции исходя из минимальных отпускных цен реализованной продукции, отраженных в первичных документах по взаимоотношениям с данными покупателями торговой площадки за 2020 год.

Стоимость по отпускным ценам без НДС определена как произведение количества предмета расчета на отпускную цену без НДС 1 бутылки (при реализации пива (медовухи) в стеклянных бутылках), либо как произведение количества литров на отпускную цену без НДС 1 литра (при реализации розливного пива). Сумма НДС по реализации алкогольной продукции по данным проверки определена как произведение стоимости по отпускным ценам без НДС на ставку 20%.

По данным проверки алкогольная продукция в количестве 14 389,40 литров реализована ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО9 на сумму 887 852,45 руб. без НДС, сумма НДС составляет 177 570,49 руб.

Сумма заниженного НДС к уплате в бюджет ООО «Рауш Биер» по контрагенту ИП ФИО9 по данным проверки составляет 170 493,82 руб.

По взаимоотношениям ООО «Рауш Биер» с ООО «Роса» судом установлено следующее.

По контрагенту ООО «Роса» в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено (и нашло подтверждение в суде) следующее.

Анализ книги продаж ООО «Рауш Биер» по взаимоотношениям с ООО «Роса» показал, что операции по книге продаж ООО «Рауш Биер» за 2020 год по взаимоотношениям с ООО «Роса» не отражены.

ООО «Роса» ИНН <***> не перечисляет денежные средства «за пиво» на счет ООО «Рауш Биер».

В соответствии с протоколом допроса ФИО11 (протокол допроса от 30.07.2024) оплата производилась за наличный расчет.

ООО «Рауш Биер» за 2020 год, документы по взаимоотношениям с ООО «Роса» не представлены.

ООО «Рауш Биер» в ответ (исх.№68 от 24.05.2024) на требование Инспекции (№ 14-2471/кив от 27.04.2024) о представлении документов по ст. 93 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Роса» в 2020 году, ООО «Рауш Биер» пояснил, что «наличие документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Роса» не найдено».

Налоговым органом установлена реализация неучтенного пива производства ООО «Рауш Биер» через ООО «Роса» на основании фискальных документов ККТ ООО «Роса» за 2020 год, произведен расчет стоимости реализованной продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ООО «Роса» в разрезе каждого вида продукции исходя из минимальных отпускных цен реализованной продукции, отраженных в первичных документах по взаимоотношениям с данными покупателями торговой площадки за 2020 год.

Стоимость по отпускным ценам без НДС определена как произведение количества предмета расчета на отпускную цену без НДС 1 бутылки (при реализации пива (медовухи) в стеклянных бутылках), либо как произведение количества литров на отпускную цену без НДС 1 литра (при реализации разливного пива). Сумма НДС по реализации алкогольной продукции по данным проверки определена как произведение стоимости по отпускным ценам без НДС на ставку 20%.

По данным фискальных документов ООО «Роса» за 2020 год реализовано алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» на сумму 1 041 913,94 руб. в количестве 11 675,00 литров.

Указанное количество алкогольной продукции в количестве 11 675,00 литров реализовано ООО «Рауш Биер» в адрес ООО «Роса» по данным проверки на сумму 710 924,75 руб. без НДС, сумма НДС составляет 142 184,95 руб.

Сумма заниженного НДС к уплате в бюджет ООО «Рауш Биер» за 2020 год по контрагенту ООО «Роса» составляет по данным проверки 142 184,95 руб., в том числе: за 1 квартал – 29 587,96 руб., за 2 квартал – 36 853,94 руб., за 3 квартал – 45 095,96 руб., за 4 квартал – 30 647,10 руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет за 2020 год по данным проверки занижена на сумму 5 005 951,53 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлена направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Проверка правильности и достоверности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций проведена на основании документов, представленных налогоплательщиком в соответствии со ст.93 НК РФ: главной книги, оборотов по бухгалтерским счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 68.02 «Расчеты по налогам и сборам. НДС», 91 «Прочие доходы и расходы», книги продаж; книги покупок, выставленных и полученных счетов-фактур; выписок банка; кассовых документов; договоров за 2020 год; документов, представленных контрагентами в результате истребования в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ и проведенных мероприятий налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки, указанных и описанных выше в настоящем акте проверки.

Налоговым органом произведено сопоставление объемов реализации алкогольной продукции производства ООО «Рауш Биер» из фискальных данных ККТ Контрагентов, с данными ЕГАИС и данными бухгалтерского и налогового учета ООО «Рауш Биер», в результате чего, установлена реализация неучтенной пивной продукции (пиво и медовуха) производства ООО «Рауш Биер» через Контрагентов.

Для определения стоимости неучтенной реализации, налоговым органом произведен расчет стоимости реализованной продукции ООО «Рауш Биер» в адрес Контрагентов в разрезе каждого вида продукции исходя из минимальных отпускных цен по реализованной продукции, отраженных в первичных документах по взаимоотношениям с данным покупателем за 2020 год. Стоимость по отпускным ценам без НДС определена как произведение количества предмета расчета на отпускную цену без НДС 1 бутылки (при реализации пива (медовухи) в стеклянных бутылках), либо как произведение количества литров на отпускную цену без НДС 1 литра (при реализации разливного пива).

По данным проверки алкогольной продукции в количестве 84 142,07 литров реализовано ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО10 на сумму 3 888 808,68 руб. без НДС.

ООО «Рауш Биер» за 2020 год операции по реализации алкогольной продукции (пива и медовухи) в адрес ИП ФИО10 отражены на общую сумму 154 440,0 руб., без НДС 128 700,0 руб.

Таким образом, сумма дохода от реализации продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО10 занижена на 3 760 108,68 руб.

По данным проверки алкогольная продукция в количестве 66 628,50 литров реализована ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО7 на сумму 3 098 310,06 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Рауш Биер» за 2020 год операции по реализации алкогольной продукции (пива и медовухи) в адрес ИП ФИО7 отражены на общую сумму 75 000,0 руб., без НДС 62 500,0 руб.

Таким образом, сумма дохода от реализации продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО7 занижена на 3 035 810,06 руб.

По данным проверки алкогольная продукция в количестве 39 744,50 литров реализована ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО6 на сумму 1 840 533,52 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Рауш Биер» за 2020 год операции по реализации алкогольной продукции (пива и медовухи) в адрес ИП ФИО6 отражены на сумму 72 770,0 руб., без НДС 60 641,67 руб.

Таким образом, сумма дохода от реализации продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО6 занижена на 1 779 891,85 руб.

По данным проверки алкогольная продукция в количестве 30 517,00 литров реализована ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО8 на сумму 1 882 431,76 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Рауш Биер» за 2020 год операции по реализации алкогольной продукции (пива и медовухи) в адрес ИП кулиева Р.А. отражены на сумму 25 480,00 руб руб., без НДС 21 233,33 руб.

Таким образом, сумма дохода от реализации продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО8 занижена на 1 861 198,43 руб.

По данным проверки алкогольная продукция в количестве 14 389,40 литров реализована ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО9 на сумму 887 852,45 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Рауш Биер» за 2020 год операции по реализации алкогольной продукции (пива и медовухи) в адрес ИП ФИО9 отражены на сумму 42 460,00 руб., без НДС 35 383,33 руб.

Таким образом, сумма дохода от реализации продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ИП ФИО9 занижена на 852 469,12 руб.

По данным проверки алкогольная продукция в количестве 11 675,0 литров реализована ООО «Рауш Биер» в адрес ООО «Роса» на сумму 710 924,75 руб. без НДС.

Таким образом, сумма дохода от реализации продукции ООО «Рауш Биер» в адрес ООО «Роса» занижена на 710 924,75 руб.

Общая сумма заниженного дохода от реализации неучтенной алкогольной продукции (пива, медовухи) ООО «Рауш Биер» за 2020 год в адрес покупателей торговой площадки по данным проверки составила 12 000 402,89 руб.

Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма заниженного дохода от реализации неучтенной алкогольной продукции (пива, медовухи) ООО «Рауш Биер» за 2020 год в размере 12 000 402,89 руб. подлежит уменьшению на сумму исчисленного с суммы заниженной реализации алкогольной продукции акциза в размере 5 323 920,80 руб. и составит 6 676 482,09 руб.

Сумма заниженного налога на прибыль по ставке 20% в результате реализации неучтенной алкогольной продукции ООО «Рауш Биер» за 2020 год по данным проверки в адрес Контрагентов составляет 1 335 296,42 руб., в т.ч. в федеральный бюджет – 200 294,46 руб., в бюджет субъектов Российской Федерации - 1 135 001,96 руб.

Общая сумма заниженного налога на прибыль организаций за 2020 год в результате нарушений, выявленных в ходе проведения выездной налоговой проверки составила 2 295 608,55 руб., в т.ч. в федеральный бюджет – 344 341,28 руб., в бюджет субъектов Российской Федерации – 1 951 267,27 руб.

Таким образом, налоговой проверкой верно установлено, что ООО «Рауш Биер» реализовало алкогольной продукции больше, чем было учтено при исчислении Обществом НДС, акцизов и налога на прибыль организаций, ООО «Рауш Биер» умышленно уменьшило налоговую базу и сумму подлежащего уплате налога на добавленную стоимость реализовывая неучтенную алкогольную продукцию (пиво и медовуху) в адрес ИП ФИО10, ИП ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ООО «Роса».

В ходе налоговой проверки инспекцией также установлено применение ООО «Рауш Биер» в проверяемом периоде схемы ухода от налогообложения путем разделения («дробления») бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности с подконтрольным, имеющим признаки взаимозависимости, лицом - ИП ФИО5

ИП ФИО5 применяла упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), объект налогообложения - доходы минус расходы, налоговая ставка в проверяемый период - 0%.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2020 год сумма полученного ИП ФИО5 дохода составила 27 990 061 руб., сумма понесенных расходов составила 22 464 295 руб.

Между ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО5 заключен договор от 01.06.2020 № б/н по переработке давальческого сырья, предметом которого являются работы (исполнитель ООО «Рауш Биер») по переработке и изготовлению безалкогольных напитков, а ИП ФИО5 (заказчик) обязуется их принять и произвести оплату за выполненные работы в соответствии с условиями договора.

ИП ФИО5 обязуется производить оплату услуг по переработке сырья в сумме 935 000 руб. в месяц.

В данном договоре не определен порядок передачи сырья в переработку и приемки заказчиком результатов работ, что характеризует данный договор, как формальный.

В ходе анализа представленных ООО «Рауш Биер» учетных регистров за 2020 год (главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов бухгалтерского учета, отчеты по проводкам, анализы счетов) инспекцией установлено, что по карточке счета 003 «Материалы» обществом давальческое сырье не отражено.

Адрес регистрации ККТ ИП ФИО5 соответствует адресу регистрации и местонахождению ООО «Рауш Биер», при этом в ходе допроса в качестве свидетеля 05.03.2024 и 04.04.2024 ИП ФИО5 не смогла указать количество и адрес местонахождения ККТ.

ИП ФИО5 10.06.2020 зарегистрирован кассовый аппарат (далее – ККТ) по адресу регистрации ООО «Рауш Биер». Выручка ИП ФИО5 за 2020 год по операциям ККТ составила 14 064 566 руб.

В результате детального анализа чеков ККТ установлено поступление в кассу денежных средств от продажи продукции ООО «Рауш Биер»: кваса живого брожения, кваса пастеризованного в кегах разного объема, различного вида лимонадов, негазированной и газированной воды «Исток», углекислоты, преформ, также установлены поступления денежных средств от индивидуальных предпринимателей и юридических лиц без указания наименования товара.

В декларации по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2020 год, представленной ИП ФИО5 27.04.2021 (рег. № 1212230507), отражены следующие показатели:

- сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за налоговый период - 27 990 061 руб.;

- сумма произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период – 22 464 295 руб.;

- налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу) за налоговый период – 5 525 766 руб.;

- сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу) за налоговый период – 0 руб.

В рамках налоговой проверки проверяемому налогоплательщику выставлены требования от 26.03.2024 №14-1760/кив и № 14-1761/кив о представлении документов, являющихся основанием для принятия к учету давальческого сырья, в том числе: акты приема-передачи сырья и готовой продукции, отчеты ООО «Рауш Биер» о переработке сырья за смену, производственные отчеты по выпуску готовой продукции из давальческого сырья, документы учета затрат по переработке давальческого сырья.

Налогоплательщик документы по требованиям не представил. В ответ на требования Общество представило письмо, где сообщило, что указанные в требованиях формы учета в ООО «Рауш Биер» не ведутся, а применяются самостоятельно утвержденные формы первичных учетных документов. При этом в ответе на требования не указаны наименования самостоятельно утвержденных форм, и данные документы налогоплательщиком также не представлены.

В ходе анализа представленных налогоплательщиком на проверку учетных регистров за 2020 год (главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов бухгалтерского учета, отчеты по проводкам, анализы счетов) установлено, что в бухгалтерском учете (на забалансовых счетах) ООО «Рауш Биер» давальческое сырье не отражено, аналитический учет и карточка счета 003 "Материалы, принятые в переработку" (движение сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье)) ООО «РАУШ БИЕР» по требованию от 26.03.2024 №14-1760/кив представлена с нулевыми показателями.

Таким образом, налоговой проверкой верно установлено, что ООО «Рауш Биер» не представлены документы, подтверждающие факты совершения хозяйственных операций по договору с ИП ФИО5 Данные обстоятельства свидетельствуют о формальности документооборота и неправомерном занижении налоговых обязательств ООО «Рауш Биер» посредством применения схемы «дробления» бизнеса.

Судом исследованы протоколы допросов сотрудников ООО «Рауш Биер», проведенные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки на предмет установления реальности договорных взаимоотношений между ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО5

- заведующая складом готовой продукции ФИО12, бухгалтер расчетного стола ФИО13, Технолог ФИО14, Оператор квасного цеха ФИО15, Заведующей складом сырья, ФИО16, бухгалтер материального стола ФИО17, Оператор выдува ФИО18, варщик пива ФИО19, варщик пива ФИО20

Из показаний свидетелей следует, что все опрошенные свидетели знают ФИО5 только в качестве штатного сотрудника ООО «Рауш Биер», находящегося в подчинении руководителя ООО «Рауш Биер», о том, что ФИО5 осуществляла в проверяемый налоговой проверкой период, им не известно.

Данные свидетельские показания указывают на формальность договорных отношений хозяйствующих субъектов и свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО5

Из показаний ФИО21 (главный бухгалтер ООО «Рауш Биер» до 25.09.2020 года) и ФИО22 следует, что:

- операции по взаимоотношениям с ИП ФИО5 в учете ООО «Рауш Биер» не отражались;

- документы, являющиеся основанием для принятия к учету давальческого сырья, не оформлялись;

- документы по передаче готовой продукции не оформлялись;

- директор Общества, который согласно показаниям, лично взаимодействовал с ИП ФИО5 в момент приемки сырья и передачи готовой продукции, не смог указать сотрудников ООО «Рауш Биер» которые фактически осуществляли работу по переработке сырья ИП ФИО5

В соответствии со ст. 93 НК РФ, в адрес ООО «Рауш Биер» выставлено 7 требований о предоставлении документов по взаимоотношениям с ИП ФИО5 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

ООО «Рауш Биер» по взаимоотношениям с ИП ФИО5 представило: договор, счета-фактуры, акты выполненных услуг, трудовую книжку. Иные запрошенные документы, раскрывающие действительные обстоятельства совершения хозяйственных операций, Обществом не представлены.

Налоговым органом предложено ООО «Рауш Биер» (требование № 14-3146/кив от 31.05.2024) провести налоговую реконструкцию, раскрыть сведения о реальных доходах и расходах Общества по совершенным операциям, формально оформленным на ИП ФИО5, предоставить документы, позволяющие установить фактически совершенные хозяйственные операции, учесть фактически понесенные расходы и реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

В адрес ФИО5, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено и вручено шесть требований о предоставлении документов (информации), в том числе вручено требование о представлении документов (информации) от 20.03.2024 №1612/14ШЕА по взаимоотношениям со всеми покупателями и заказчиками за 2020 год. Документы по требованиям не представлены.

Налоговым органом выставлено требование от 12.07.2024 №. № 3925/14/А (вручено ФИО5 лично 05.08.2024) о необходимости восстановления документов по деятельности ИП ФИО5 за 2020 год, рекомендованы мероприятия по восстановлению документов и предложено направить в адрес налогового органа ходатайство о сроках, необходимых для восстановления документов.

В ответ на требование представлено письмо (вх. №14885 от 13.08.2024), в котором ФИО5 сообщила, что документы и информация не представлены согласно п. 5 ст. 93 НК РФ.

Таким образом, ФИО5 не представила документы, подтверждающие и раскрывающие обстоятельства совершения хозяйственных операций, книгу учета доходов и расходов и документы, подтверждающие сумму доходов и расходов, отраженных в декларации ИП ФИО5 по УСН за 2020 год.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ в случае совершения налогоплательщиками действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, включающих, в том числе, отсутствие учета доходов и расходов, либо ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, подлежит определению расчетным способом на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В связи с непредставлением участниками схемы «дробления бизнеса» истребуемых налоговым органом на основании поручений и требований документов, действительный размер налоговых обязательств («реконструкцию налоговых обязательств») налогоплательщика по настоящему делу определен налоговым органом путем консолидации доходов участниками рассматриваемой схемы и их расходов на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике (банковскими выписками, документами, представленными ООО «Рауш Биер», документами, представленными контрагентами и частично участниками схемы) (стр.76 – 78 решения инспекции).

Доначисления произведены налоговым органом из совокупности имеющихся материалов в налоговом органе. Соответственно, довод налогоплательщика о наличии возможных «внереализационных доходов» или доходов иных периодах ничем не подтвержден.

В связи с отсутствием документального подтверждения, налоговый орган самостоятельно установил реальные налоговые обязательства, по имеющимся в распоряжении документам.

Довод представителя ООО «Рауш Биер» о том, что инспекцией при определении доходной части включены не только суммы, поступившие от покупателей ИП ФИО5, но и внесенные на расчетный счет наличные денежные средства, является необоснованным.

Ввиду непредставления ИП ФИО5 книги учета доходов и расходов за 2020 год и первичных документов, подтверждающих доходы от реализации товаров (работ, услуг), проверкой для целей налогообложения принята сумма доходов, заявленная ИП ФИО5 в декларации по УСН за 2020 год в размере 27 990 061 руб.

С целью сопоставления заявленной в декларации ИП ФИО5 суммы доходов с информацией (сведениями) о доходах ИП ФИО5, имеющейся в налоговом органе, а именно с данными расчетного счета и ККТ ИП ФИО5, налоговым органом произведена выгрузка и анализ указанных данных, что отражено на страницах 60-63 решения.

Выручка ИП ФИО5 за 2020 год по операциям ККТ составила 14 064 566 руб. В результате детального анализа чеков ККТ установлено поступление в кассу денежных средств от продажи продукции ООО «Рауш Биер»: кваса живого брожения, кваса пастеризованного в кегах разного объема, различного вида лимонадов, негазированной и газированной воды «Исток», углекислоты, преформ, также установлены поступления денежных средств от индивидуальных предпринимателей и юридических лиц без указания наименования товара.

Согласно выписке банка, на расчетный счет ИП ФИО5 за 2020 год поступило 24 498 255,08 руб., из них 11 479 700 руб. внесено на счет ФИО5 наличными денежными средствами. Операции по внесению налогоплательщиком денежных средств на расчетный счет, налоговый орган определил инкассируемой выручкой и не принял в сумму доходов от реализации товаров.

Таким образом, инспекцией принята сумма дохода, заявленная ИП ФИО5 в декларации по УСН за 2020 год в размере 27 990 061 руб.

При этом Налоговым органом документально подтверждены сделанные им расчеты вменяемых сумм и суд соглашается с ними.

Так, с расчетных счетов ИП ФИО5 осуществлялись расходные операции, не связанные с деятельностью ИП ФИО5, а для обеспечения деятельности непосредственно ООО «Рауш Биер», что подтверждает выводы налогового органы о применении схемы «дробления» бизнеса.

С расчетного счета ИП ФИО5 в 2020 году произведены расходы за сырье, которое используется для производства пива (солод, пивные дрожжи, хмель).

В результате анализа расходных операций ИП ФИО5 установлено, что всего с расчетного счета за 2020 год перечислено 24 493 306,79 руб.

Основная часть поставщиков ИП ФИО5 не являются плательщиками НДС, так как применяют специальные налоговые режимы (УСН).

Часть расходных операций по расчетному счету ИП ФИО5 имеют назначение платежа, соответствующее заявленному виду деятельности: «за этикетки», «за преформы», «за сахар», «за мешки», «за полотно», «за товар», «за перевозку продукции», «по договору», «за аренду».

Также установлены расходные операции, не соответствующие заявленному ФИО5 виду деятельности: «за нанесение логотипа», «за стабилизатор пива», «за стойку для розлива пива», «за датчик контролер температуры», «за катушку распределитель», «за пневмоцилиндр», «за кран шаровый газовый», «за теплоноситель», «за пожарную сигнализацию», «за обслуживание видеонаблюдения», «за отвод трубу», «за клапан запорного регулятора», «за огнетушители», «за блок питания».

ФИО5 в ходе допроса не смогла дать пояснения относительно цели приобретения источника питания, клапана запорно-регулирующего, датчика контроллера температур, теплоносителя, шарового крана, пневмоцилиндра, катушки распределителя, крышки - пломбы, стабилизатора пива, объяснить необходимость расходов за приемо-сдаточные испытания квасного цеха, за стойку для розлива пива. Пояснения относительно других расходов (за нанесение логотипа и фирменной символики), противоречат собственным показаниям ФИО5, которая указала об отсутствии у ИП фирменной символики, вывесок, табличек, штендеров.

Расходы за обслуживание видеонаблюдения и монтаж пожарной сигнализации характерны для ООО «Рауш Биер», которое производит пиво, имеет на балансе производственное оборудование, производственные и складские помещения, численность, свой бренд. При этом у ИП ФИО5 отсутствует в собственности и в аренде движимое и недвижимое имущество, для которых могли быть произведены данные расходы.

Довод заявителя о том, что ИП ФИО5 попросила помещение в аренду на территории ООО «Рауш Биер» на безвозмездной основе в обмен на обучение новых технологов и мастеров, Заявителем ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе обжалования ее результатов не подтвержден.

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ безвозмездная передача на территории товаров (работ, услуг) облагается налогом на добавленную стоимость, а безвозмездное пользование имуществом является внереализационным доходом получателя, который необходимо отражать в налоговой базе (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248 НК РФ).

Указанные операции налогоплательщиком в учете не отражались, налогами не облагались, что свидетельствует о несостоятельности указанных доводов.

ИП ФИО5, согласно отчетности и свидетельским показаниям, не осуществляла деятельность по изготовлению алкогольной продукции, при этом фактически с расчётного счета производились расчеты по закупу соответствующего сырья.

При анализе представленных контрагентами документов установлены факты, подтверждающие дробление бизнеса ООО «Рауш Биер» и осуществление Обществом деятельности через взаимозависимого и подконтрольного индивидуального предпринимателя ФИО5

Установлено приобретение у поставщиков через ИП ФИО5 солода, хмеля, дрожжей, этикеток для пива, которые использовалось для производства и реализации пива ООО «Рауш Биер».

Налоговым органом установлено и подтверждено в ходе рассмотрения дела, что договор между заявителем и ИП ФИО5 (применяющую упрощенную систему налогообложения («доходы минус расходы») и нулевую ставку в соответствии с п.4 ст. 346.20 части НК РФ), заключен с целью занижения выручки по НДС и налогу на прибыль организаций со стоимости изготовленной и реализованной продукции ООО «Рауш Биер».

Фактически ИП ФИО5 не осуществляла самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, была подконтрольна и аффилирована ООО «Рауш Биер», на что указывает ряд установленных и документально подтвержденных налоговой проверкой обстоятельств:

- ФИО5 являлась (с 2008 по 30.09.2019); и является (с 14.03.2022 по настоящее время) штатным сотрудником ООО «Рауш Биер» (мастер/технолог);

- ФИО5, как сотрудник Общества, находится в подчинении руководителя ООО «Рауш Биер»;

- ФИО5 зарегистрировалась в качестве ИП 18.05.2020 - незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО «Рауш Биер»;

- согласно показаниям свидетелей, ФИО5 зарегистрировалась в качестве ИП по распоряжению руководства ООО «Рауш Биер»;

- ФИО5 формально была уволена из ООО «Рауш Биер» в период 2019-2020 годы, фактически продолжая работать в должности мастера цеха;

- документы, представленные ООО «ДОКТОР+», подтверждают, что ФИО5 в декабре 2020 года проходила медицинскую комиссию в числе работников ООО «Рауш Биер»;

- ФИО5 была членом комиссии по обучению работников, т.е. являлась штатным сотрудником ООО «Рауш Биер»;

- от имени ИП ФИО5 акты сверок с поставщиками подписаны непосредственно бухгалтером ООО «Рауш Биер»;

- в документах, представленных в регистрирующий налоговой орган от имени ИП ФИО5, указан электронный адрес ООО «Рауш Биер»;

- налоговая и бухгалтерская отчетность ИП ФИО5 и ООО «Рауш Биер» направлялась с одних и тех же IP-адресов;

- отсутствие у ИП ФИО5 собственного и арендованного оборудования, складских и офисных помещений, трудовых ресурсов;

- ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО5 имеют одних и тех же контрагентов поставщиков и покупателей;

- у ИП ФИО5 и ООО «Рауш Биер» совпадает адрес осуществления производственной деятельности и адрес регистрации контрольно-кассовой техники;

- у ИП ФИО5 и ООО «Рауш Биер» совпадет ассортимент реализуемой продукции, а также совпадают цены и тарифы;

- для производства продукции ИП ФИО5 и ООО «Рауш Биер» использовалось единое оборудование;

- отсутствие в ООО «Рауш Биер» раздельного учета коммунальных расходов;

- расчетные счета ООО «Рауш Биер» и ИП ФИО5 открыты в одном банке;

- через расчетный счет ИП ФИО5 производились расчеты за поставку сырья, используемого для производства пива ООО «Рауш Биер»;

- договоры поставки ИП ФИО5 идентичны с договорами поставки ООО «Рауш Биер», во всех договорах ИП ФИО5 указаны реквизиты ООО «Рауш Биер»;

- контрагенты ИП ФИО5 фактически взаимодействовали с сотрудниками ООО «Рауш Биер», в документах указаны контакты сотрудников ООО «Рауш Биер»;

- предоставление ИП ФИО5 права подписи заведующей складом ООО «Рауш Биер» ФИО16;

- согласно первичным документам, представленным поставщиками ИП ФИО5, приемку грузов осуществляли сотрудники ООО «Рауш Биер»;

- ФИО5 в ходе допроса не смогла дать развернутых пояснений по обстоятельствам ведения финансово-хозяйственной деятельности в качестве ИП;

- между ИП ФИО5 и ООО «Рауш Биер» заключен формальный договор переработки давальческого сырья;

- отсутствие у ООО «Рауш Биер» документов учета давальческого сырья, оформление которых предусмотрено договором, заключенным с ИП ФИО5;

- непредставление ООО «Рауш Биер» производственных отчетов и требований-накладных, подлежащих оформлению при реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО5;

- непредставление ФИО5 документов, подтверждающих доходы и расходы индивидуального предпринимателя;

- никто из опрошенных сотрудников ООО «Рауш Биер» не перерабатывал сырье ИП ФИО5, напитки для ИП ФИО5 не изготавливал.

- директор Общества, который согласно показаниям лично взаимодействовал с ИП ФИО5 в момент приемки сырья и передачи готовой продукции, не смог указать сотрудников ООО «Рауш Биер», фактически осуществляющих работу по переработке сырья ИП ФИО5;

- подконтрольное лицо ИП ФИО5 применяла специальный налоговый; режим (УСН) с использованием предусмотренных законодательством Республики Башкортостан льгот, в частности «налоговые каникулы, ставка налога 0%», что позволяло ООО «Рауш Биер» неправомерно занижать налоговые обязательства с использованием схемы «дробления» бизнеса.

ИП ФИО5 ИНН <***>

ООО «Рауш Биер»

Адрес регистрации

г.Туймазы (адрес физического лица ФИО5)

<...>

Период работы/осуществления деятельности ФИО5

В качестве ИП 18.05.2020-16.09.2022

В качестве сотрудника ООО «Рауш Биер»

- 2008-30.09.2019 (лаборантом, технологом, мастером);

- 14.03.2022 – по н.в. (мастер цеха)

Система налогообложения

УСН, льготная 0% ставка

(ст. 2 Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 № 221-З)

ОСНО, освобождение от налогообложения отсутствует

ОКВЭД

11.07 Производство безалкогольных напитков; производство упакованных питьевых вод, включая минеральные воды

Аналогично

Договор

Договор на переработку давальческого сырья от 01.06.2020 № б/н.

- договором не определен порядок передачи сырья в переработку и приемки заказчиком результатов работ;

- в счетах-фактурах и актах не конкретизировано наименование оказанных услуг, отражена только общая сумма услуг без какой-либо детализации;

- отсутствует хронологический порядок нумерации документов;

- в актах не указаны наименования изготовленной продукции и количество.

Сторонами не представлены:

- накладная, полученная от заказчика по форме № М-15, акты приема-передачи сырья и готовой продукции, отчеты ООО «Рауш Биер» о переработке сырья за смену, производственные отчеты по выпуску готовой продукции из давальческого сырья, документы учета затрат по переработке давальческого сырья.

Совпадения в реквизитах договора, первичных и иных документах

- взаимодействие с поставщиками сырья и ТМЦ ИП ФИО5 осуществлялось с телефонных номеров ООО «Рауш Биер», непосредственно сотрудниками ООО «Рауш Биер».

- в первичных документах всех поставщиков, выставленных в адрес ИП ФИО5, в строке «Груз принял» стоят подписи сотрудников ООО «Рауш Биер» ФИО16, ФИО23, ФИО24

- в договорах ИП ФИО5 с контрагентами указан адрес электронной почты ООО «Рауш Биер».

- приказ ИП ФИО5 от 09.01.2020 № 3 (до даты открытия ИП ФИО5) «О предоставлении права подписи» право подписи исполнительного директора и главного бухгалтера при оформлении расходных накладных, справок к расходным накладным, счетов-фактур и товарно-транспортных накладных предоставляется заведующей складом ФИО16 – сотрудник ООО «Рауш Биер»

Адрес фактического расположения

<...>

ККТ

<...>

Поставщики

Совпадают. Договоры поставки ИП ФИО5 с покупателями по форме и содержанию абсолютно идентичны договорам поставки ООО «Рауш Биер»

Покупатели

Совпадают. С покупателями. Во всех договорах ИП ФИО5 с покупателями указаны реквизиты ООО «Рауш Биер».

Продукция

Совпадет ассортимент реализуемой продукции, а также совпадают цены и тарифы

Учет коммунальных расходов

Раздельный учет коммунальных расходов не велся

Контактные данные (сайт, телефон), размещенные в общедоступных источниках

Нет

Да

Ресурсы (трудовые, материально-технические)

Нет

Да

Допрос

Противоречивые показания в ходе последовательно проведенных допросов.

1. Не смогла назвать поставщиков и покупателей ИП, основные расходы ИП, адрес установки кассового аппарата, указать предмет договора, сотрудников ООО «Рауш Биер», которые фактически производили переработку сырья. Подробно рассказала о процессе производства пива, о потерях воды и пивного сусла в процессе производства, об обязанностях мастера цеха и порядке оформления сертификатов качества на продукцию ООО «Рауш Биер».

2. Указала предмет договора, описала каким образом и кем осуществлялась доставка сырья и готовой продукции, какое сырье передавалось в ООО «Рауш Биер» на переработку, какую продукцию производило ООО «Рауш Биер» из сырья ИП ФИО5

Не смогла указать, где находился склад сырья, приобретенного ИП, адрес установки ККТ, кто имел доступ к электронному ключу, предусмотренный договором порядок расчетов, основных поставщиков сырья, не указала факты, связанные с регистрацией ИП, учетом сырья и готовой продукции.

3. Не смогла раскрыть реальных обстоятельств, связанных с организацией складского учета и местом хранения сырья и готовой продукции, с документальным оформлением операций передачи сырья

в переработку и приемки заказчиком результатов работ, не смогла пояснить цель приобретения товаров и сырья для производства пивной продукции (стабилизатор пива, солод пивоваренный, хмель, этикетки пива, пивное оборудование).

Из ответов руководителя ООО «Рауш Биер» ФИО22, следует, что ООО «Рауш Биер» самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность

Документы по раскрытию реальных налоговых обязательств по требованиям налогового органа

Не представлены

Не представлены

В рассматриваемом случае ООО «Рауш Биер» в целях минимизации налоговой, нагрузки зарегистрировало штатного работника в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (ставка налога 0%).

При исследовании хозяйственной деятельности общества и ИП ФИО5 установлены обстоятельства, указывающих на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, отсутствие реального осуществления хозяйственных операций с ИП ФИО5 по сделкам (операциям), которые не исполнены реально и фактически не совершены сторонами путем создания фиктивного документооборота.

Предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности осуществлялось с одного IP-адреса; юридическое сопровождение бизнеса осуществлялось одним лицом; общество и ИП ФИО5 имели общих контрагентов. В счетах, выставленных от имени ИП ФИО5 в адрес контрагентов, отражены номера телефонов и факса, юридический адрес, принадлежащие ООО «Рауш Биер». Согласно показаниям контрагентов ИП ФИО5 фактически финансово-хозяйственные операции осуществлялись с ООО «Рауш Биер».

ИП ФИО5 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя только с целью занижения обществом налогооблагаемых баз, ИП ФИО5 деятельность не осуществляла, всю деятельность по реализации безалкогольных напитков осуществляло общество.

Указанные выводы основаны на аналогичной позиции, сформулированной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.02.2021 №304-ЭС20-23974.

Вышеуказанные обстоятельства в своей совокупности и системной взаимосвязи указывают на то, что ИП ФИО5 фактически не осуществляла самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, была подконтрольна и аффилирована ООО «Рауш Биер», использовалась для неправомерного занижения суммы налогов ООО «Рауш Биер», подлежавших исчислению и уплате в бюджет.

Доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности в организационном, финансовом и других ее аспектах и наличия разумных экономических причин выбора соответствующей структуры бизнеса, налогоплательщиком не представлены.

На основании вышеизложенного, выводы инспекции о создании налогоплательщиком формальных условий, которые позволили снизить суммы обязательных платежей в бюджет за счет сокрытия реализации алкогольной продукции, а также посредством дробления обществом бизнеса путем вывода выручки от реализации безалкогольной продукции через индивидуального предпринимателя, правомерны.

Налоговым органом в основу расчета налоговой экономии взяты цены, по которым в действительности был реализован товар. Расчет цены реализации основан на данных имеющихся в распоряжении налогового органа первичных документов и кассовых чеков Контрагентов в разрезе номенклатуры товара, объема реализации и налоговых периодов.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 153 и п.1 ст. 154 НК РФ налоговой базой от реализации подакцизных товаров (алкогольной продукции) является цена этих товаров с учетом акциза.

В силу пп. 1 пункта 1 статьи 247 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль являются доходы, полученные в денежной форме, уменьшенные на величину произведенных расходов также в денежной форме.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом собрана достаточная доказательственная база, подтверждающая, что ООО «Рауш Биер» в 2020 году реализовывал неучтенную алкогольную продукцию и использовал схему дробления бизнеса.

Ввиду непредставления ИП ФИО5 книги учета доходов и расходов за 2020 год и подтверждающих первичных документов, но с учетом документов, представленных контрагентами ИП ФИО5, проверкой была принята сумма доходов, заявленная ИП ФИО5 в декларации по УСН за 2020 год в размере 27 990 061 руб.

Сумма исчисленного НДС составила 4 665 010,17 руб. (27 990 061/1, 20 * 20%).

Указанная сумма исчисленного НДС уменьшена налоговым органом на сумму документально подтвержденных и экономически обоснованных вычетов по НДС.

Налоговым органом приняты вычеты по НДС на основании представленных по ст. 93.1 НК РФ контрагентами ИП ФИО5 документов и данных счетов-фактур из книг продаж контрагентов ИП ФИО5, полученных из базы «АИС налог 3».

Сумма налоговых вычетов по НДС для целей налогообложения установлена в размере 1 593 560,85 руб.

Судом проверен представленный налоговым органом свод расходов и вычетов по НДС, с данными учетных документов, подтверждающих налоговые вычеты (Приложении № 9 «Свод расходов и вычетов по НДС по ИП ФИО5» к акту проверки), который также вручен налогоплательщику вместе с актом выездной налоговой проверки.

Кроме того, налоговым органом сумма исчисленного НДС от реализации товаров уменьшена на сумму НДС в размере 481 178,34 руб., отраженную ООО «Рауш Биер» в книге продаж по операциям с ИП ФИО5

Таким образом, как верно установлено налоговым органом, занижение суммы НДС к уплате в бюджет за 2020 год в связи с применением налогоплательщиком схемы дробления бизнеса составила 2 590 270,98 руб. (4 665 010,17 - 1 593 560,85 - 481 178,34)

Сумма полученного дохода ИП ФИО5 за 2020 год составляет 27 990 061 руб.

Доход ООО «Рауш Биер» за 2020 год, полученный в результате незаконного дробления бизнеса, принимаемый для исчисления налога на прибыль организаций, составил 23 325 050,83 руб. (27 990 061,00 - сумма НДС 4 665 010,17).

Сумма расходов, уменьшающая сумму доходов для целей налогообложения по данным проверки составляет 13 800 628,50 руб.

Налоговая база для исчисления прибыли уменьшена налоговым органом на сумму операций, отраженных налогоплательщиком в бухгалтерском и налоговом учете за 2020 год по договору переработки с ИП ФИО5 в размере 4 722 861,68,0 руб.

Таким образом, занижение налоговой базы по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ИП ФИО5 за 2020 год составило 4 801 560,65 руб. (23 325 050,83 - 13 800 628,50 - 4 722 861,68).

Как установлено в решении налогового органа и подтверждено в суде, по результатам проверки занижение суммы налога на прибыль за 2020 год в связи с применением налогоплательщиком схемы дробления бизнеса по данным проверки установлена в размере 960 312,13 руб. (4 801 560,65 * 20%), в том числе в федеральный бюджет – 144 046,82 руб., в бюджет субъектов Российской Федерации – 816 265,31 руб.

Представленные в ходе судебного разбирательства 24.11.2025 таблицы расчета, а также письменные пояснения к ним, не свидетельствуют о неверном расчете, произведенным налоговым органом.

Налогоплательщиком ни в ходе предоставления возражений на акт, ни в ходе подачи апелляционной жалобы в УФНС по Республике Башкортостан, контррасчёт в опровержение расчета налоговых обязательств, произведенных налоговым органом, не представил.

В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. По общему правилу, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (пункт 1 статьи 52 Кодекса).

В случае совершения налогоплательщиками действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, в том числе отсутствие учета доходов и расходов, либо ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, подлежит определению расчетным способом на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения: всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2005 N 301-О, от 23.04.2013 N 488-О, от 29.09.2015 N 1844-О, от 29.09.2020 N 2314-О и др.).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в пункте 8 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов. Это обусловлено тем, что в случае применения расчетного метода начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам.

Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 N 5/10).

Принимая во внимание тот факт, что консолидация доходов и расходов и исчисления налогов по общей системе налогообложения применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ произведена Инспекцией в связи с применением налогоплательщиком схемы дробления бизнеса, размер его налоговой обязанности может быть определен с учетом приведенного подхода, отвечающего сути расчетного метода.

Таким образом, примененный налоговым органом в данной части метод расчета сумм налога, подлежащих уплате, экономически обоснован и не противоречит положениям пункта 3 статьи 3 НК РФ, поскольку налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Из приведенных положений законодательства и правовых позиций высших судебных инстанций вытекает, что исчисление налогов расчетным путем предполагает значительную степень гибкости производимых налоговым органом расчетов, поскольку именно налогоплательщик, не обеспечивший надлежащий учет своих доходов и расходов спровоцировал возникновение ситуации, при которой точное определение налоговой обязанности стало невозможным.

При применении расчетного способа налоговому органу достаточно представить доказательства, разумно обосновывающие произведенную им оценку доходов (расходов), которые могли быть получены (понесены) налогоплательщиком в рамках осуществляемой им экономической деятельности, а налогоплательщик - вправе представлять доказательства, уточняющие расчет налогового органа.

При этом к налоговому органу не могут предъявляться требования по обеспечению такой же степени точности расчета, производимого по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, которая должна была быть обеспечена самим налогоплательщиком.

Налоговый кодекс Российской Федерации также не содержит ограничений в отношении видов доказательств, которыми может быть подтверждена величина доходов или расходов. В частности, данная норма не ограничивает налоговый орган в возможности использования показаний свидетелей в целях подтверждения обстоятельств, имеющих значение для определения масштабов деятельности налогоплательщика и, соответственно, для оценки ее потенциальной доходности (прибыльности).

В рассматриваемом случае инспекция, с учетом вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности и свидетельских показаний, сделала вывод о наличии в его действиях признаков сокрытия дохода от налогообложения. Документы, позволяющие осуществить налоговый контроль и определить действительные налоговые обязательства, обществом представлены не были. При таких обстоятельствах у налогового органа имелись основания для определения прав и обязанностей предпринимателя, исходя из подлинного экономического содержания его деятельности, и исчисления налогов применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки не установлены какие-либо обстоятельства, указывающие, что ИП ФИО5 действительно в собственных интересах осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Инспекцией подтверждено создание ООО «Рауш Биер» схемы дробления бизнеса, которая позволила обществу снизить сумму выручки от реализации товара, путем распределения полученного дохода на подконтрольное лицо - индивидуального предпринимателя, применявшее специальный режим налогообложения (упрощенная система налогообложения «доходы минус расходы») и нулевую ставку налогообложения в соответствии с п.4 ст.346.20 части НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Выражая несогласие с указанным выводом инспекции, и считая представленные налоговым органом доказательства недостаточными для его постановки, Общество между тем не представляет убедительных и непротиворечивых документов, позволяющих установить факт реальности сделок спорными контрагентами.

При наличии в материалах дела совокупности доказательств, свидетельствующих о согласованности действий общества и предпринимателя с целью минимизации налоговых обязательств и имитации деятельности ИП ФИО5. силами общества, возражения ООО «Рауш Биер» не свидетельствуют о добросовестности действий налогоплательщика.

Документы, опровергающие выводы налогового органа, Обществом не представлены.

При таких обстоятельствах суд соглашается, что установленные в ходе контрольных мероприятий обстоятельства в своей совокупности подтверждают вывод налогового органа об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, неполном отражении налогоплательщиком объектов налогообложения при реализации алкогольной продукции в адрес покупателей торговой площадки, отсутствие реального осуществления хозяйственных операций с заявленным контрагентом ИП ФИО5 по сделкам (операциям), которые фактически совершены сторонами с целью неуплаты налогов ООО «Рауш Биер» в нарушение п.1 статьи 54.1 НК РФ.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства Инспекцией доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, подтверждена, доначисление инспекцией соответствующих сумм налогов произведено правомерно.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, регламентирующийся статьей 101 НК РФ, не установлено. Процессуальные права налогоплательщика при проведении проверки и рассмотрении ее результатов были обеспечены надлежащим образом, общество не было лишено возможности ознакомиться с материалами проверки.

Иные доводы общества подлежат отклонению, поскольку не подтверждают правомерность позиции заявителя, противоречат имеющимся в материалах дела доказательствам, фактически сводятся к оспариванию каждого обстоятельства в отдельности и не могут служить основаниями для отмены обжалуемого решения, так как не опровергают отраженные в нем выводы налогового органа.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемого ненормативного правового акта, поскольку судом проверено и установлено, что оспариваемое решение принято уполномоченным органом, соответствует требованиям действующего законодательства.

На основании изложенного, ввиду недоказанности наличия совокупности условий для признания решения инспекции незаконным (одновременное несоответствие закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в экономической деятельности), у суда не имеется оснований для удовлетворения требований заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В силу части 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу (часть 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 76 постановления от 30.07.2013г. № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

В связи с отказом в удовлетворении требований расходы по оплате государственной пошлины в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Рауш Биер» (ИНН <***>, ОГРН <***>), отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27.01.2025 по делу № А07-539/25, отменить.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru.

Судья Л.М. Султанова