Решение от 22 мая 2020 г. по делу № А35-11806/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-11806/2019
21 мая 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 20.05.2020 г.

В полном объеме решение изготовлено 22.05.2020 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя индивидуального предпринимателя ФИО2

к УФНС России по Курской области

о признании незаконным решения УФНС

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом

от ответчика: ФИО3 – ведущий специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности № 43 от 30.12.2019 г.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась с заявлением о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 10.07.2019 № 07-19/986 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2018 г. и решения УФНС России по Курской области № 304 от 24.10.2019 г., принятого по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 10.07.2019 № 07-19/986. Представитель заявителя в заседание не явился и пояснений о причинах неявки представлено не было.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, а также на его отмену УФНС России по Курской области вследствие допущенных процессуальных нарушений, вследствие чего оспариваемое налогоплательщиком решении Инспекции как предмет спора отсутствует.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования и, с учетом того, что решением УФНС России по Курской области № 304 от 24.10.2019 г. решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 10.07.2019 № 07-19/986 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении отменено, и, следовательно, данный предмет спора отсутствует, оспорил только решение УФНС России по Курской области № 304 от 24.10.2019 г. и отказался от требований к межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области Арбитражный суд принял уточнение заявителя. В части отказа от заявленных требований производство по делу прекращено.

УФНС России по Курской области в отзыве на заявление требования не признало, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку налогоплательщиком, по мнению налогового органа, неправомерно в состав расходы при исчислении налоговой базы по ЕНВД за 4 квартал 2018 г. были включены страховые взносы, не уплаченные налогоплательщиком за указанный период.

Представитель налогового органа не возражал против рассмотрения дела по существу, поскольку, неявка заявителя, извещенного надлежашим образом о времени и месте рассмотрения дела, не препятствует рассмотрению дела по существу.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст.123, 156 АПК РФ в отсутствие представителя ответчика.

Заслушав мнение представителя налогового органа и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Индивидуальный предприниматель ФИО2 представила налоговому органу по месту учета налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2018года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 982 руб. 00коп.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки №07-19/741 от 21.05.2019г., согласно которому по результатам проверки установлено, в частности, что в нарушение п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик занизил сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8096 руб. 00коп. Налоговый орган направлял в адрес налогоплательщика требование о предоставлении пояснений № 07-19/1793 от 06.05.2019г., пояснения представлены не были, исправления в налоговую отчетность налогоплательщиком не внесены.

Как следует из акта налоговой проверки, налогоплательщик, будучи плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в представленной 19.01.2019г. налоговой декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2018 г. занизил сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8096 руб. 00коп., не уплаченных в указанный период.

По результатам проверки проверяющими установлена неуплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2018 г. в размере 8096 руб. 00коп., предлагалось привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ и начислить пени в размере 242 руб. 61 коп.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, заместитель начальника межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области вынес решение №07-19/986 от 10.10.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен налог в сумме 8096 руб. 00коп., пени в сумме 345 руб. 57 коп. и применены налоговые санкции предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 810 руб. 00коп. (размер штрафа снижен в два раза).

Не согласившись с указанным решением инспекции, предприниматель обратился в Управление ФНС России по Курской области с апелляционной жалобой, ссылаясь на правомерность примененных вычетов и уплату указанных страховых взносов, а также на нарушения Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения, в частности, не направления в адрес налогоплательщика извещения о месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акт камеральной налоговой проверки был направлен в адрес налогоплательщика только 05.07.2019, фактически акт проверки был получен только 13.07.2019 г., что воспрепятствовало налогоплательщику участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки и ему не была обеспечена возможность представить возражения по выявленным нарушениям и ходатайства о применении обстоятельств, смягчающих ответственность. Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

Решением УФНС России по Курской области № 304 от 24.10.2019 г. с учетом положений п. 3 ст. 140 НК РФ, решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 10.07.2019 г. № 07-19/986 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения было отменено и по результатам рассмотрения материалов апелляционной жалобы ИП ФИО2 , акта проверки от 21.05.2019 № 07-19/741, материалов камеральной налоговой проверки было принято новое решение, которым было решено привлечь ИП ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 809 руб. 60 коп. (размер штрафа снижен в два раза), начислить недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 8096 руб. и пени за неуплату указанного налога в сумме 345 руб. 57 коп., а также предложить ИП ФИО2 уплатить указанные в настоящем решении недоимку, пени и штрафы. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Не согласившись с указанными выводами налогового органа, полагая, что отказ налогового органа заявителю в праве на уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ставит его в неравное по сравнению с другими индивидуальными предпринимателями положение, поскольку обязывает его уплатить ЕНВД в большей сумме, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, полагая, что решение № 17-03/53217 от 10.10.2017 ИФНС России по г. Курску и решение УФНС по Курской области от 24.10.2019 г. № 304 не соответствуют нормам действующего налогового законодательства и нарушают его права и законные интересы, и просил суд признать указанные решения инспекции недействительными.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования и, с учетом того, что решением УФНС России по Курской области № 304 от 24.10.2019 г. решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 10.07.2019 № 07-19/986 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении отменено, и, следовательно, данный предмет спора отсутствует, оспорил только решение УФНС России по Курской области № 304 от 24.10.2019 г. и отказался от требований к межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области Арбитражный суд принял уточнение заявителя. В части отказа от заявленных требований производство по делу прекращено.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии со ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В силу ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 139 НК РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии со ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

Изучив материалы дела и оценив представленные доказательства, арбитражный суд пришел к выводу о правомерности принятия оспариваемого решения УФНС России по Курской области, указанное решение принято в пределах компетенции и предоставленных УФНС России по Курской области полномочий. В соответствии со ст. 364.36 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Согласно п. 2.1 указанной статьи, указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце третьем настоящего пункта) вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных в пункте 2 настоящей статьи расходов не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки в отношении ИП ФИО2 было вынесено Решение №304 от 24.10.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен налог в сумме 8096 руб. 00коп., пени в сумме 345 руб. 57коп. и применены налоговые санкции предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 809 руб. 60 коп.

Основанием для вынесения обжалуемого решения явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщик в нарушение п. 2 ст. 346.32 НК РФ занизил сумму ЕНВД за 4 квартал 2018г. на сумму страховых взносов в размере 8096 руб. 00коп. по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в фиксированном размере, поскольку уплата указанных страховых взносов за период с 01.10.2018г. по 25.01.2019г. не произведена.

Как следует из материалов дела, страховые взносы за 4 квартал 2018 г. в общем размере 8096 руб. 00коп. были уплачены ИП ФИО2 01.02.2019 г., что подтверждается платежными поручениями № 235 на сумму 6636 руб. 25 коп. и № 236 на сумму 1460 руб. 00 коп. Налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2018 г. была представлена налогоплательщиком в налоговый орган 19.01.2019г., налоговая проверка начата с 01.02.2019 г.

По мнению заявителя, надлежащая оценка всех вышеуказанных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи указывает на недоказанность налоговым органом того обстоятельства, что налогоплательщик в связи с изложенным не имел права уменьшать сумму налога на сумму указанных страховых взносов.

Меду тем, в соответствии с вышеуказанными нормами НК РФ, условием уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы является фактическая уплата обязательных страховых взносов в соответствующем налоговом периоде.

Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614 по делу N А26-8666/2013 указывается, что поскольку дата оплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей и дата подачи им налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход совпадают, то суды пришли к правильному выводу о правомерности уменьшения суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, поскольку последние уплачены предпринимателем до подачи указанной налоговой декларации.

Учитывая изложенное, налогоплательщик может уменьшить сумму единого налога на вмененный доход в случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком сумма страховых взносов, указанная в налоговой декларации в размере 8 096 руб. в 4 квартале 2018 года уплачена не была. Оплата этой суммы фактически была произведена 01.02.2019, то есть в следующем налоговом периоде.

Следовательно, уменьшение ЕНВД, исчисленного за 4 квартал 2018 года, на указанную сумму неправомерно.

Доводы налогоплательщика о том, что действие пункта 2 ст. 346.2 НК РФ не распространяется на налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и уплачивающих страховые взносы только за себя и указанные налогоплательщики не вправе учитывать взносы, уплаченные за себя в первые три налоговые периоды в течение года, так как на этот момент сумма уплаченных взносов в пределах исчисленных сумм равна нулю, подлежат отклонению, поскольку в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской федерации и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам» исключены и указанный закон вступил в силу с 1 января 2017 года. Таким образом, действие подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации было распространено на все категории плательщиков ЕНВД.

При таких условиях у налогового органа было достаточных правовых оснований для доначисления налога, начисления соответствующих пеней и санкций и требования налогоплательщика подлежат отклонению в полном объеме.

Таким образом, суд пришел к выводу, что данное требование налогоплательщика подлежит отклонению по указанным выше основаниям.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,198-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО2 к УФНС России по Курской области о признании незаконным решения УФНС России по Курской области № 304 от 24.10.2019 г., отказать.

Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой