Решение от 6 октября 2017 г. по делу № А01-1431/2017

Арбитражный суд Республики Адыгея

385000, Республика Адыгея, г. Майкоп, ул. Краснооктябрьская, дом 15, www.adyg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А01-1431/2017
г. Майкоп
06 октября 2017 года.
Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2017 года.

Решение изготовлено в полном объеме 06 октября 2017 года.


Арбитражный суд Республики Адыгея в составе судьи С.И.Хутыз, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.М.Киряшевой, рассмотрев судебном заседании дело №А01-1431/2017 по заявлению открытого акционерного общества "Майкопавтотурист" (ИНН <***>, ОГРН <***>, Республика Адыгея, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе №1 по Республике Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>) о возврате излишне уплаченного налога, пени и штрафа в сумме 70 556 рублей 87 копеек,

при участии в судебном заседании от:

заявителя – ФИО1 (ордер от 26.07.2017), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе №1 по Республике Адыгея – ФИО2 (доверенность от 30.05.2017),



У С Т А Н О В И Л:

открытое акционерное общество "Майкопавтотурист" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 25 085 рублей 95 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 33 650 рублей, штрафа в сумме 11 820 рублей 92 копейки, а всего 70 556 рублей 87 копеек. По мнению заявителя, поскольку срок подачи заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога, пени и штрафа общество не пропустило, то оснований для отказа в их возврате у инспекции не имелось.

Налоговая инспекция в представленном суду отзыве указала, что требование налогоплательщика необоснованно и просида в удовлетворении заявления отказать, ввиду истечения трехлетнего срока с даты уплаты налога при подаче заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 06.09.2017 года рассмотрение дела назначено к судебному разбирательству на 03.10.2017 года.

В судебном заседании стороны поддержали свои доводы.

Изучив материалы дела и выслушав лиц, участвующих в деле, суд считает необходимым в удовлетворении заявления общества отказать по следующим основаниям.

Открытое акционерное общество "Майкопавтотурист" зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея за ОГРН <***>(ИНН <***>) по адресу: Республика Адыгея, <...>.

21.04.2017 года общество обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, пени и штрафа.

Решением от 21.05.2017 №161 налоговая инспекция отказала обществу в возврате излишне уплаченных налога, пени и штрафа на том основании, что заявление о возврате соответствующих сумм подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Полагая действия инспекции по отказу в возврате налоге, пени и штрафа незаконными общество обратилось суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, пени и штрафа в сумме 70 556 рублей 87 копеек.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Абзацем 7 пункта 1 статьи 231 Кодекса установлено, что возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

Статья 78 Кодекса регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Порядок применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 Кодекса, разъяснен определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О. Конституционный Суд Российской Федерации определил, что названная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности. В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общий срок исковой давности установлен в пределах трех лет (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Основанием для вынесения решения от 21.05.2017 №161 об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ, пени и штрафа послужил вывод налоговой инспекции о пропуске заявителем срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса.

В соответствии с пунктами 3, 4, 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Исходя из положений пункта 1 статьи 230, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации общество, как налоговый агент, являясь источником выплаты дохода физическим лицам (работникам), в момент перечисления налога должно знать о сумме фактически начисленного и удержанного у налогоплательщика налога за соответствующий период.

При соблюдении требований, предусмотренных названными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, и надлежащем учете налоговых обязательств, налоговый агент имеет возможность для правильного перечисления исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц (работников организации).

Судом, что между заявителем и налоговым органом была проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам, по итогу которой 08.04.2015 составлен акт № 218655.

При этом в пункте 1.2 раздела "Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент..." приведенного акта зафиксировано, что у общества числится переплата по налогу в размере 25 085 рублей 95 копеек и по пеням в сумме 33 650 рублей и штрафным санкциям - 11 820 рублей 92 копеек. Обращаясь в суд с иском о возврате излишне уплаченных налогов, заявитель в качестве доказательств возникновения данной переплаты указывает на акт сверки.

Заявителю неоднократно предлагалось представить пояснения относительно периодов, за которые истребуются заявленные суммы, с обоснованием возможности истребования переплаты по НДФЛ (налоговый агент) с учетом его специфики, а также с представлением доказательств, свидетельствующих об обстоятельствах и моментах возникновения переплат по НДФЛ, и об их правовой природе. Таких документов в материалы дела от заявителя не поступило, контрдоводов по существу изложенных в отзыве инспекции фактических обстоятельств не приведено.

Обществом представлена справка от 20.09.2017 года о невозможности представления документов, подтверждающих переплату по налогу, пени и штрафам в размере 70 556 рублей 86 копеек в связи с истечением срока хранения документов.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, налоговым агентом не декларируется, поскольку это не предусмотрено законодательством, она подлежит самостоятельному исчислению налоговым агентом. Исходя из этого, день уплаты налога является моментом, с которого налоговый агент должен был узнать о наличии переплаты. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащего уплате за определенный налоговый период, с суммами, указанными в платежных документах того же периода, с учетом сведений о расчетах с бюджетом. При подаче сведений по форме 2-НДФЛ, налоговый агент имеет возможность сопоставить суммы перечисленного налога с суммой удержанного НДФЛ.

Из информации о начисленных и уплаченных суммах по НДФЛ, представленной налоговой инспекцией, следует, что пеня в размере 33 650 рублей уплачена обществом в 2004 году.

Решений о привлечении общества к налоговой ответственности, которыми общество было привлечено к ответственности в виде штрафа, суду не представлено.

Согласно представленной налоговой инспекции информации общество обращалось с заявлениями о сверкеи задолженности по налогам 21.06.2016, 26.06.2016, 24.01.2014, 23.04.2014.

Доказательств, свидетельствующих об отсутствии возможности у общества для правильного исчисления налогов по данным его бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, либо существования каких-либо изменений действующего законодательства в течение соответствующих налоговых периодов, или иных обстоятельств, которые могли бы быть признаны судом в качестве достаточных для признания соблюденными сроков для возврата истребуемых сумм не представлено.

При таких обстоятельствах, с учетом непредставления заявителем убедительных и исчерпывающих доказательств, свидетельствующих о действительной правовой природе заявленных к возврату сумм, о периодах их возникновения в качестве соответствующих переплат, суд исходит из того, что не представляется возможным достоверно установить это исходя лишь только из показателей акта совместной сверки № 218655 по состоянию на 08.04.2015 года, на который ссылался представитель общества.

Ссылка заявителя на наличие у налоговой инспекции обязанности сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме налога не подтверждает ни факта наличия спорной переплаты, ни соблюдение срока на ее возврат.

На основании изложенного, в удовлетворении заявления общества к межрайонной инспекции о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, пени и штрафа следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.



Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления открытого акционерного общества "Майкопавтотурист" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе №1 по Республике Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>) о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, пени, штрафа в сумме 70 556 рублей, отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.И.Хутыз