Решение от 16 октября 2024 г. по делу № А43-21710/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-21710/2023

г. Нижний Новгород 16 октября 2024 года


Резолютивная часть решения оглашена 02 октября 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 октября 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Чепурных Марии Григорьевны (вн. шифр 43-378), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Евстроповой М.С., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО "Ветер перемен" (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным требования №15 МИ ФНС России №18 по Нижегородской области об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.04.2023 года,

в отсутствие сторон при надлежащем извещении,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось ООО "Ветер перемен" (далее - заявитель, общество) с заявлением к межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области (далее – ответчик, налоговый орган), содержащим указанное выше требование.

ООО "Ветер перемен" не согласно с оспариваемым требованием об уплате задолженности, сформированным по состоянию на 08.04.2023 на сумму 4020257руб. (остаток задолженности 2397341руб.) и считает данное требование выставленным незаконно, так как в указанное требование включены задолженности по решению межрайонной ИФИС России №2 по Нижегородской области о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2022 №13/2372 на сумму 4395959рублей.

Решение от 14.10.2022 №13/2372 оспаривается в Арбитражном суде Нижегородской области, в связи с чем судом вынесено определение о принятии обеспечительных мер и приостановлении действия данного решения.

Заявитель считает, что действия межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, выразившиеся в направлении требования №15 об уплате задолженности от 08.04.2023 на сумму 402025рублей, неправомерны и ведут к повторному взысканию сумм налогов (сборов), страховых взносов уже оплаченных обществом ранее, налоговым органом пропущен срок на выставление обществу оспариваемого требования.

Подробно доводы общества изложены в заявлении в суд.

Межрайонная ИФНС №18 по Нижегородской области возражает относительно удовлетворения заявленного требования, указывая, что учитывая наличие отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом обоснованно сформировано оспариваемое требование №15 от 08.04.2023 на сумму 4020257,40руб. со сроком исполнения требования - 21.06.2023.

Данное требование направлено налогоплательщику 08.04.2023 по ТКС и вручено адресату 11.04.2023, срок для выставления требования не пропущен.

Повторности взыскания указанных в оспариваемом требовании сумм налоговым органом не допущено, так как перечисленные в заявлении общества в суд платежи осуществлялись им в период с 21.01.2023 по 01.06.2023. Принадлежность данных сумм не зависимо от назначения платежа, указанного в платежном документе, определена в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Подробно позиция налогового органа изложена в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области на основе представленной ООО «Ветер Перемен» 27.01.2021 уточненной (номер корректировки 1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2020 года проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам проведенной проверки вынесено решение № 13/2372 от 14.10.2022 о привлечении общества к налоговой ответственности.

Решение по результатам проверки вступило в законную силу 30.01.2023 (дата принятия решения УФНС России по Нижегородской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика № 09-12-01/01692@).

По состоянию на 08.04.2023 сальдо ЕНС стало отрицательным и составляло: 4020257,40руб., в том числе: налог - 2502496,18руб., пени - 912435,72руб., штраф - 605325,50руб.

Вышеуказанное отрицательное сальдо образовалось в результате учета положительного сальдо ЕНС по состоянию на 01.02.2023 в размере 14954,12руб., учета доначислений по решению от 14.10.2022 №13/2372 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также с учетом текущих начислений по налогам.

Учитывая наличие отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом сформировано оспариваемое требование № 15 от 08.04.2023 на сумму 4020257,40руб. со сроком исполнения требования - 21.06.2023.

В указанное требование включена задолженность по:

- налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 2890844,48руб. (налог - 2285518,98руб., штраф - 605325,50руб.);

- налогу на прибыль организаций в размере 9443,00руб. (налог);

- транспортному налогу с организаций в размере 20000,00руб. (налог);

- страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования в размере 187534,20руб. (взносы);

- пеням в размере 912435,72руб.

Требование МИ ФНС России №18 по Нижегородской области № 15 от 08.04.2023 направлено в адрес ООО «Ветер перемен» 08.04.2023 по ТКС и вручено адресату 11.04.2023.

Не согласившись с данным требованием межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области от 08.04.2023 №15, ООО «Ветер перемен» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) изменен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).


Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности

Пунктом 3 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 1 ст. 70 НК РФ).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 500 от 29.03.2023 «О мерах по урегулированию задолженности по оплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В рассматриваемом случае в соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ, учитывая наличие отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом в отношении ООО «Ветер перемен» сформировано оспариваемое требование №15 от 08.04.2023 на сумму 4020257,40руб. со сроком исполнения требования до 21.06.2023.

Поскольку оспариваемое требование направлено в адрес ООО «Ветер перемен» 08.04.2023 по ТКС и вручено адресату 11.04.2023, довод общества о пропуске налоговым органом срока на выставление оспариваемого требования не обоснован и судом отклоняется.

Довод заявителя о том, что оспариваемое требование приводит к повторному взысканию сумм налогов (сборов), страховых взносов уже оплаченных обществом ранее, несостоятелен и судом также отклоняется в силу следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

В рассматриваемом случае осуществленные обществом платежи, на которые ссылается заявитель, осуществлялись в период с 21.01.2023 по 01.06.2023. Принадлежность данных сумм независимо от назначения платежа, указанного в платежном документе, определена налоговым органом в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Следовательно, повторного взыскания сумм налогов (сборов), страховых взносов уже оплаченных обществом ранее, в данном случае налоговым органом при выставлении оспариваемого требования не допущено.

Доводы заявителя о том, что оспариваемое требование выставлено незаконно, так как в него включены задолженности по решению межрайонной ИФИС России №2 по Нижегородской области о привлечении ООО «Ветер перемен» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2022 №13/2372, несостоятельны и судом отклоняются ввиду следующего.

Законность и обоснованность решения межрайонной ИФИС России №2 по Нижегородской области от 14.10.2022 №13/2372 о привлечении ООО «Ветер перемен» к ответственности за совершение налогового правонарушения проверялась судом в рамках дела №А43-10564/2023.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13.10.2023 по делу №А43-10564/2023 в удовлетворении требования об отмене решения №13/2372 от 14.10.2022 межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, не отмененной решением по апелляционной жалобе от 30.01.2023, обществу с ограниченной ответственностью «Ветер перемен» отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2024 решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.10.2023 по делу №А43-10564/2023 оставлено без изменения, жалоба ООО «Ветер перемен» - без удовлетворения.

Таким образом, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13.10.2023 по делу №А43-10564/2023, имеющим преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела, решение межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области №13/2372 от 14.10.2022 признано законным и обоснованным.

Следовательно, оснований для признания недействительным оспариваемого требования межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области №15 от 08.04.2023, вынесенного на основании и во исполнение решения межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области №13/2372 от 14.10.2022 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в рассматриваемом случае не имеется.

Доводы заявителя об обратном несостоятельны и судом отклоняются.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что заявленное ООО «Ветер перемен» в рамках настоящего дела требование не подлежит удовлетворению судом.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу (часть 5 статьи 96 АПК РФ).

По смыслу норм АПК РФ и разъяснений, данных в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 №15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты", сам по себе судебный акт, вступивший в законную силу, которым отказано в удовлетворении иска, иск оставлен без рассмотрения, прекращено производство по делу, является судебным актом, прекращающим действие ранее принятых обеспечительных мер.

В связи с отказом в удовлетворении требования общества обеспечительные меры, принятые определением от 28.07.2023, подлежат отмене, действие оспариваемого требования налогового органа – возобновлению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования заявителю отказать.

Обеспечительную меру, принятую определением суда от 28.07.2023 до рассмотрения настоящего заявления по существу, отменить, действие оспариваемого требования возобновить.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".


Судья М.Г.Чепурных