Решение от 28 июня 2023 г. по делу № А63-13203/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А63-13203/2022
г. Ставрополь
28 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 28 июня 2023 года.


Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление закрытого акционерного общества «Рутэкс-Рус» г. Пятигорск, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Ставропольскому краю г. Пятигорск, ОГРН <***>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>, об оспаривании бездействия налоговых органов и признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений,

в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом уведомленных,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Рутэкс-Рус» (далее – налогоплательщик, общество, заявитель, ЗАО «Рутэкс-Рус») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) с требованиями:

признать бездействие инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю незаконным, выражающееся в не принятии решения об отзыве инкассовых поручений: № 15091 от 10.10.2019; №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020; №№ 9501, 9484, 9489, 9485 от 10.03.2020,

признать не подлежащими исполнению инкассовые поручения: № 15091 от 10.10.2019; №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020; №№ 9501, 9484, 9489, 9485 от 10.03.2020.

В ходе судебного разбирательства, в связи с частичным отзывом налоговом органом исполнительных документов, общество уточнило заявленные требования и просило суд:

признать бездействие инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю незаконным, выражающееся в не принятии решения об отзыве инкассовых поручений: № 15091 от 10.10.2019; №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020,

признать инкассовые поручения: № 15091 от 10.10.2019; №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020, не подлежащими исполнению.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на неполное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате задолженности по обязательным платежам в бюджет и отсутствие обязанности по отзыву инкассовых поручений.

Рассмотрение дела неоднократно откладывалось с предложением заинтересованным лицам предоставить мотивированный отзыв на заявление, с указанием возражений относительно приведенных доводов, касающихся существа заявленных требований, со ссылкой на законы и иные нормативные акты, на доказательства, обосновывающие возражения, так же предлагалось предоставить дополнительные доказательства в обоснование доводов.

Определением суда от 24.05.2023 произведено изменение наименования заинтересованного лица с инспекции Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску Ставропольского края на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Ставропольскому краю в связи с реорганизацией.

В судебное заседание представители сторон, надлежащим образом уведомленных, не явились, дело рассмотрено в отсутствие сторон в соответствии с пунктом 3 статьи 156 и пунктом 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На основании представленных заявителем пояснений и доказательств судом установлено, что выставление оспариваемых инкассовых поручений произведено в рамках принудительного исполнения следующих налоговых обязательств заявителя.

В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование № 51266 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.09.2019, в котором ему предлагалось в срок до 25.09.2019 погасить недоимку по НДС и налогу на прибыль в общей сумме 196 637 рублей и пени в сумме 235 рублей 35 копеек. Требование в указанный срок не исполнено.

Инспекцией вынесено решение № 8665 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и банках, а так же электронных денежных средств от 10.10.2019 в соответствии со ст. 46 НК РФ за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. В банк направлено инкассовое поручение № 15091 от 10.10.2019.

В адрес налогоплательщика направлено требование № 52739 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 30.10.2019, в котором ему предлагалось в срок до 22.11.2019 погасить недоимку по НДС и страховым взносам в общей сумме 377 205 рублей и пени в сумме 452 рубля. Требование в указанный срок не исполнено.

Инспекцией вынесено решение № 95335 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и банках, а так же электронных денежных средств от 02.12.2019 в соответствии со ст. 46 НК РФ за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. В банк направлены инкассовые поручения №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019.

В адрес налогоплательщика направлено требование № 55907 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.12.2019, в котором ему предлагалось в срок до 22.11.2019 погасить недоимку по НДС в сумме 260 068 рублей 41 копейки и пени в сумме 338 рублей 09 копеек. Требование в указанный срок не исполнено.

Инспекцией вынесено решение № 173 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и банках, а так же электронных денежных средств от 02.01.2020 в соответствии со ст. 46 НК РФ за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. В банк направлено инкассовое поручение № 318 от 02.01.2020.

В адрес налогоплательщика направлено требование № 397 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.01.2020, в котором ему предлагалось в срок до 22.11.2019 погасить недоимку по НДС и налогу на прибыль в общей сумме 399 421 рубля и пени в сумме 1 060 рублей 26 копеек. Требование в указанный срок не исполнено.

Инспекцией вынесено решение № 951 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и банках, а так же электронных денежных средств от 11.02.2020 в соответствии со ст. 46 НК РФ за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. В банк направлено инкассовое поручение № 2017 от 11.02.2020.

В связи с отсутствием достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика для исполнения требования № 51266 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.09.2019, инспекцией принято решение № 263207968 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 18.10.2019 в соответствии со ст. 47 НК РФ, соответствующее постановление № 263206329 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 12.10.2019 направлено в службу судебных приставов-исполнителей, при этом инкассовое поручение № 15091 от 10.10.2019 не отозвано из банка.

25 октября 2019 года судебным приставом-исполнителем Пятигорского городского отдела СП УФССП России по СК возбуждено исполнительное производство № 163036/19/26030-ИП, 27.02.2020 вынесено постановление об окончании исполнительного производства № 163036/19/26030-ИП по п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», а в основании указано – платежный документ о погашении долга.

В связи с отсутствием достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика для исполнения требования № 52739 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 30.10.2019, инспекцией принято решение № 263208331 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 10.12.2019 в соответствии со ст. 47 НК РФ, соответствующее постановление № 263206329 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 12.12.2019 направлено в службу судебных приставов-исполнителей, при этом инкассовые поручения № 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019 не отозваны из банка.

20 декабря 2019 года судебным приставом-исполнителем Пятигорского городского отдела СП УФССП России по СК возбуждено исполнительное производство № 199314/19/26030-ИП, 26.03.2020 вынесено постановление СПИ Пятигорского городского отдела СП УФССП России по СК о распределении денежных средств, поступающих во временное распоряжение, 01.04.2020 вынесено постановление об окончании исполнительного производства № 199314/19/26030-ИП по п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в основании указано – платежное поручение от должника № 147404 от 23.03.2020 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 505387 от 26.03.2020), ПД 447674 от 30.03.2020.

В связи с отсутствием достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика для исполнения требования № 55907 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.12.2019, инспекцией принято решение № 263200084 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 15.01.2020 в соответствии со ст. 47 НК РФ, соответствующее постановление № 263200206 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 16.01.2020 направлено в службу судебных приставов-исполнителей, при этом инкассовое поручение № 318 от 02.01.2020 не отозвано из банка.

28 января 2020 года судебным приставом-исполнителем Пятигорского городского отдела СП УФССП России по СК возбуждено исполнительное производство № 11595/20/26030-ИП, 26.03.2020 вынесено постановление СПИ Пятигорского городского отдела СП УФССП России по СК о распределении денежных средств, поступающих во временное распоряжение, 01.04.2020 вынесено постановление об окончании исполнительного производства № 11595/20/26030-ИП по п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», а в основании указано – платежное поручение от должника № 147404 от 23.03.2020 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 505385 от 26.03.2020), ПД 448690 от 30.03.2020.

В связи с отсутствием достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика для исполнения требования № 397 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.01.2020, инспекцией принято решение № 263200797 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 19.02.2020 в соответствии со ст. 47 НК РФ, соответствующее постановление № 263200591 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 19.02.2020 направлено в службу судебных приставов-исполнителей, при этом инкассовое поручение № 2017 от 11.02.2020 не отозвано из банка.

25 февраля 2020 года судебным приставом-исполнителем Пятигорского городского отдела СП УФССП России по СК возбуждено исполнительное производство № 29185/20/26030-ИП, 26.03.2020 вынесено постановление СПИ Пятигорского городского отдела СП УФССП России по СК о распределении денежных средств, поступающих во временное распоряжение, 01.04.2020 вынесено постановление об окончании исполнительного производства № 29185/20/26030-ИП по п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», а в основании указано – платежное поручение от агента по приему средств (расшифровка) № 594329 от 28.12.2020 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 631224 от 11.01.2021, ПД № 166889 от 14.01.2021; платежное поручение от должника № 19388 от 17.11.2020 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 601105 от 23.11.2020), ПД 599977 от 25.11.2020; платежное поручение от должника № 19389 от 17.11.2020 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 601103 от 23.11.2020), ПД 599681 от 25.11.2020; платежное поручение от должника № 147404 от 23.03.2020 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 505384 от 26.03.2020), ПД 450901 от 30.03.2020.

Ссылаясь на то, что взыскание налога во внесудебном порядке является единой последовательной процедурой, начиная с выставления требования и заканчивая возбуждением исполнительного производства и совершаемыми в процессе его исполнения действиями, учитывая, что исполнительное производство, возбужденное на основании принятых инспекцией в порядке ст. 47 НК РФ постановлений об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, в настоящее время окончено по п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», т.е. в связи с фактическим исполнением требования, содержащимся в исполнительном документе, что в силу под. 3 п. 10 ст. 70 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» является основанием для окончания исполнения банком исполнительного документа, ЗАО «Рутэкс-Рус» полагает, что наличие выставленных к расчетному счету налогоплательщика инкассовых поручений, как промежуточной стадии указанной единой процедуры взыскания, может приводит к неопределенности всей данной процедуры, нарушает его права и возлагают обязанности, ввиду чего, оспариваемые инкассовые поручения не могут подлежать исполнению.

Возражая в отношении заявленных требований, инспекция указывает на то, что налоговым органом реализовано право на взыскание налога во внесудебном порядке в полном объеме в установленные Налоговым кодексом РФ сроки, а также на отсутствие оснований для отзыва инкассовых поручений.

Налогоплательщик 21.06.2022 направил в УФНС России по Ставропольскому краю жалобу, в которой просил признать бездействие незаконным, выражающееся в не принятии налоговым органом решения об отзыве указанных инкассовых поручений.

22 июля 2022 года от инспекции получено письмо исх. № 03-17/020803@, в котором указано, что сообщение (жалоба) не содержит предмет обжалования актов налогового органа и действий или бездействий должностных лиц.

Не согласившись с бездействием налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствуется следующим.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному ненормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном 3 заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемы действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Возможность подачи налогоплательщиками в суд заявлений о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, оговорена пунктами 63-65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», актуальность которых подтверждена в п. 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016.

В соответствии со статьей 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно пункту 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с пунктом 3 статьи 65 АПК РФ лицо должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также 4 достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы. Удовлетворяя заявление общества, суд исходит из следующего.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 45 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства,

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Пунктом 4.1 ст. 46 НК РФ предусмотрены случаи, при которых действие поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации приостанавливается, а также случаи, обязывающие налоговый орган принять решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений.

В соответствии с п. 6 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 9 и 10 ст. 46 НК РФ приведенные положения применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 5 ст. 47 НК РФ установлена определенная последовательность осуществления взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), в частности, в первую очередь взыскание производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Согласно п. 8 ст. 47 НК РФ положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В Постановлении от 08.02.2011 № 8229/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определил правовую позицию по вопросу, связанному с толкованием и применением положений статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В связи с этим при установлении недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган обязан предпринять предусмотренные статьей 47 Кодекса меры, направленные на взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика.

Исходя из приведенных правовых позиции, оценивая установленный статьями 46 и 47 НК РФ порядок осуществления взыскания задолженности, как единый внесудебный порядок взыскания, состоящий из последовательно применяемых этапов, необходимо учесть, что переход от статьи 46 НК РФ к реализации статьи 47 НК РФ осуществляется в случае, когда возможность взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика отсутствует (при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах либо отсутствии информации о счетах налогоплательщика).

В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-О-О, указано, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (п. 7 ст. 46 НК РФ) и осуществляется в установленной НК РФ последовательности.

При этом последовательная реализация установленных НК РФ процедур в рамках единого процесса осуществления принудительного взыскания налоговой задолженности направлена как на защиту прав налогоплательщика, так и обеспечение эффективности взыскания, а также обеспечение определенности в налоговых правоотношениях.

В этой связи, в случае, когда налоговый орган, исчерпав возможности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, перешел к этапу осуществления взыскания за счет имущества налогоплательщика, необходимо учитывать наличие правовой возможности такого взыскания на данном этапе. При этом взыскание задолженности на заключительном этапе, последовательно реализуемой процедуры принудительного взыскания, предусмотренном ст. 47 НК РФ, влечет прекращение процедуры принудительного взыскания и, как следствие, отзыв инкассовых поручений, выставленных в рамках предшествующего этапа этой процедуры.

Актуальность приведенной позиции подтверждается положениями, закрепленными в пункте 4.1 ст. 46 НК РФ и обязывающими налоговый орган принять решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации в случаях исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, предусмотренных настоящим Кодексом процентов.

Из материалов дела следует, что по решениям налогового органа № 8665 от 10.10.2019, № 9533 от 02.12.2019, № 173 от 02.01.2020 и № 951 от 11.02.2020 в Банк ПАО ВТБ были направлены инкассовые поручения: № 15091 от 10.10.2019, №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020.

Доводы налогового органа о соблюдении требований налогового законодательства и об отсутствии доказательств погашения задолженности судом отклоняется и опровергается представленными в материалы дела доказательствами, в том числе вступившим в законную силу судебным актом.

Ст. 46 НК РФ обязывает налоговый орган принять решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации в случае исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.

Взыскание налога (сбора, пени, штрафа) во внесудебном порядке является единой последовательной процедурой, начиная от выставления требования (ст. 69 НК РФ), принятия решения о взыскании за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ), принятия постановления (ст. 47 НК РФ) и направление его в службу судебных приставов исполнителей, и заканчивая возбуждением исполнительного производства, а так же совершаемыми в процессе его исполнения действиями.

Учитывая, что исполнительные производства № 163036/19/26030-ИП от 25.10.2019, № 199314/19/26030-ИП от 20.12.2019, № 11595/20/26030-ИП от 28.01.2020, № 29185/20/26030-ИП от 25.02.2020, возбужденные на основании принятых уполномоченным органом в порядке ст. 47 НК РФ постановлений об обращении взыскания на имущество налогоплательщика (приняты в связи с неисполнением указанных в них требований) были окончены в связи с исполнением по п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в силу пп. 3 п. 10 ст. 70 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» у ЗАО «Рутэкс-Рус» отсутствует задолженность по уплате обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

Судебный пристав-исполнитель не может свободно распоряжаться правами и обязанностями, закрепленными в исполнительном документе, за пределами полномочий, предоставленных ему Федеральным законом «Об исполнительном производстве»

Суд так же отмечает, что в материалы дела налогоплательщиком представлено постановление СПИ Пятигорского городского отдела СП УФССП России по СК от 26.03.2020 о распределении денежных средств, поступающих во временное распоряжение, согласно которому распределены взысканные денежные средства по исполнительным производствам ИП № 199314/19/26030-ИП от 20.12.2019, № 11595/20/26030-ИП от 28.01.2020, № 29185/20/26030-ИП от 25.02.2020, а так же Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2023 по делу № А63-3946/2021 (отражены исполнительные производства ИП № 163036/19/26030-ИП от 25.10.2019, ИП № 199314/19/26030-ИП от 20.12.2019), имеющее преюдициальное значение по настоящему делу. Согласно вышеуказанным документам задолженность по уплате обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды исполнена ЗАО «Рутэкс-Рус» полностью.

Таким образом, суд приходит к выводу, что бездействие налогового органа, выражающееся в не принятии решения об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей: № 15091 от 10.10.2019; №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020 в бюджетную систему Российской Федерации в связи с исполнением обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов не соответствует положениям налогового законодательства Российской Федерации и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Кодексом предусмотрена определенная последовательность в применении мер принудительного взыскания задолженности, которая должна соблюдаться налоговыми органами.

Установленный порядок принудительного взыскания недоимки является гарантией прав налогоплательщиков и обязателен для налогового органа в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Основания для иной оценки представленных в материалы дела доказательств у суда отсутствуют, в связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению, так как оспариваемое бездействие нарушает права общества и не соответствует налоговому законодательству Российской Федерации.

При принятии решения суд учитывает, что в соответствии с Приказом ФНС России от 27.07.2020 № ЕД-7-4/468 и от 28.12.2021 № ЕД-7-4/1186 «О структуре УФНС России по Ставропольскому краю», Положением об инспекции, Порядком взаимодействия инспекции и территориальных органов при осуществлении функций по применению мер взыскания с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом УФНС России по Ставропольскому краю № 01/05-120 от 29.09.2020 все функции по управлению долгом переданы в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что при обращении в суд заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, тогда как инспекция освобождена от ее уплаты в силу п. 1 ст. 333.37 НК РФ, основания для взыскания государственной пошлины в федеральный бюджет, с учетом разъяснений, приведенных в пункте 13 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление закрытого акционерного общества «Рутэкс-Рус» г. Пятигорск, ОГРН <***>, удовлетворить.

Признать незаконным бездействие инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю, выраженное в не принятии решений об отзыве инкассовых поручений: № 15091 от 10.10.2019; №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020.

Признать инкассовые поручения: № 15091 от 10.10.2019; №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020, не подлежащими исполнению.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю устранить нарушенное право заявителя путем отзыва инкассовых поручений: № 15091 от 10.10.2019; №№ 17684, 17685, 17690, 17693 от 02.12.2019; № 318 от 02.01.2020; № 2017 от 11.02.2020.


Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Д.Ю. Костюков