Решение от 2 февраля 2024 г. по делу № А57-16129/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-16129/2023
02 февраля 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 26 января 2024г.

Полный текст решения изготовлен 02 февраля 2024г.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Кронверк НМК»


заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС №2 по Саратовской области

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области

УФНС по Саратовской области


о признании недействительным решения от 10.02.2023 г. № 668 Межрайонной ИФНС №2 по Саратовской области,


при участии:

от ООО «Кронверк НМК» - ФИО2 по доверенности, ФИО3 по доверенности,

от МИФНС России №2 по СО – ФИО4 по доверенности,

от МИФНС России №20 по СО – ФИО4 по доверенности,

от УФНС России по СО – ФИО4, ФИО5 по доверенности,



у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал полностью.

Заинтересованные лица требования оспорили.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом заявлено ходатайство об объединении дела № А57-16129/2023 с делами № А57-16132/2023, А57-23993/2023 в одно производство для их совместного рассмотрения.

Суд, рассмотрев ходатайство, отклоняет его.

В соответствии с ч. 2 ст. 130 АПК РФ арбитражный суд первой инстанции вправе объединить несколько однородных дел, в которых участвуют одни и те же лица, в одно производство для совместного рассмотрения.

Арбитражный суд первой инстанции, установив, что в его производстве имеются несколько дел, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и (или) представленным доказательствам, а также в иных случаях возникновения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов, по собственной инициативе или по ходатайству лица, участвующего в деле, объединяет эти дела в одно производство для их совместного рассмотрения.

Суд, рассмотрев заявленное ходатайство, считает его не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из представленных документов, предметом спора в рамках настоящего дела является оспаривание решения налогового органа.

Предметом спора в рамках других вышеуказанных дел является оспаривание иных решений налогового органа, по иным налоговым проверкам, относительно иных периодов. Предметы спора, налоговые проверки различны.

В соответствии с частью 2 статьи 130 АПК РФ арбитражный суд первой инстанции вправе объединить несколько однородных дел, в которых участвуют одни и те же лица, в одно производство для совместного рассмотрения.

Согласно части 2.1 статьи 130 АПК РФ арбитражный суд первой инстанции, установив, что в его производстве имеются несколько дел, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и (или) представленным доказательствам, а также в иных случаях возникновения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов, по собственной инициативе или по ходатайству лица, участвующего в деле, объединяет эти дела в одно производство для их совместного рассмотрения.

В силу части 4 статьи 130 АПК РФ объединение дел в одно производство и выделение требований в отдельное производство допускаются до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции.

По смыслу статьи 130 АПК РФ объединение дел в одно производство является правом, а не обязанностью суда. При разрешении этого вопроса суд должен руководствоваться принципом процессуальной целесообразности и оценить насколько совместное рассмотрение дел будет соответствовать целям эффективного правосудия, в том числе более полному, правильному и быстрому разрешению спора.

Требования, заявленные в указанных делах, носят самостоятельный характер, в связи с чем, объединение этих дел в одно производство для совместного рассмотрения не отвечает принципу процессуальной обоснованности, целесообразности и эффективности.

Таким образом, в данном конкретном случае процессуальные права сторон на объективное разрешение споров и судебную защиту при рассмотрении каждого отдельного дела нарушены не будут.

Совместное рассмотрение не приведет к более быстрому и правильному рассмотрению дела, напротив, усложнит и затянет судебное разбирательство, что не соответствует целям эффективного правосудия.

Кроме того, арбитражный суд не усматривает препятствий для раздельного рассмотрения названных дел.

В силу пункта 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен исследовать и оценить все представленные в дело доказательства. При этом каждый из оспариваемых ненормативных актов требует самостоятельной правовой оценки, что не может способствовать быстрому разрешению спора.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области вынесено Решение от 10.02.2023 № 668 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Кронверк НМК» доначислен налог 1 107 987,00 руб. и штраф 110 798,50 руб., общая сумма доначислений составляет 1 218 785,50 руб., с которым не согласился заявитель.

В соответствии с положениями статьи 88 НК РФ Инспекцией в период с 28.06.2022 по 28.09.2022 в отношении Общества проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за май 2022 года.

ООО «Кронверк НМК» 28.06.2022 представило налоговую декларацию НДПИ за май 2022 года с суммой налога, исчисленной к уплате 143 363 руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о занижении налоговой базы при исчислении НДПИ за май 2022 года, поскольку в налоговой декларации по НДПИ Общество отразило вид полезного ископаемого - карбонатные породы, а стоимость добытого полезного ископаемого определяло исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого карбонатные породы, тогда как налоговый орган пришел к выводу, что фактически в целях правильности налогообложения добываемым полезным ископаемым является не карбонатные породы, а непосредственно щебень.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам проверки в установленный законом срок, 12.10.2022 Инспекцией составлен акт № 4872 (направлен Налогоплательщику по ТКС), в котором сделан вывод о занижении НДПИ в размере 1368061 рубль и предлагается начислить пени на сумму 40112,82 рубля, а также взыскать штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет.

Проверкой установлено, что в нарушение пунктов 1 и 2 статьи 337, пункта 7 статьи 339, пунктов 1 и 3 статьи 340 НК РФ Обществом неправомерно исчислена налоговая база по НДПИ, определенная из расчетной стоимости добытой горной массы, а не исходя из сложившихся у Налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого строительного камня, соответствующего ГОСТу 8267-93 (Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

18.11.2022 Обществом были представлены письменные возражения по доводам, изложенным в акте налоговой проверки. 18.01.2023 Обществом представлены дополнительные письменные возражения на акт № 4872.

Акт камеральной налоговой проверки, материалы проверки и возражения Общества рассмотрены 06.02.2023 в отсутствие представителей Общества, уведомленного надлежащим образом.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений, Инспекцией принято оспариваемое решение от 10.02.2023 № 668. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлено смягчающее обстоятельство, в соответствии с которым размер штрафных санкций снижен до 10%. В соответствии с решением от 10.02.2023 № 668 Заявителю доначислен НДПИ за май 2022 года в сумме 1107987 руб. и в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 110798,5 рублей.

ООО «Кронверк НМК» на решение Инспекции от 10.02.2023 № 668 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была подана апелляционная жалоба и дополнение к апелляционной жалобе.

Решением УФНС от 21.03.2023 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

ООО «Кронверк НМК» не согласившись с Решением от 10.02.2023 № 668 Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Решением УФНС России по Саратовской области обратился в Арбитражный суд Саратовской области с Заявлением о признании недействительным Решения от 10.02.2023 № 668.

Из позиции Заявителя следует, в т.ч., что ООО «Кронверк НМК» не согласно с оспариваемым Решением Инспекции в части выводов о примененном для исчисления НДПИ виде полезного ископаемого – щебень.

В данном случае, рассмотрев спор, суд приходит к выводу, что требования общества не подлежат удовлетворению.

Относительно доводов Заявителя о нарушении налоговым органом положений пункта 1 статьи 101 НК РФ учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Как следует из представленных документов, рассмотрение материалов проверки по акту от 12.10.2022 № 4872 в отношении ООО «Кронверк НМК» назначено на 02.12.2022, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.11.2022 № 13446 направлено по ТКС и получено 09.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 02.12.2022. По результатам рассмотрения акта и материалов налоговой проверки, налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.12.2022 № 3136 на 27 дней в связи с поступлением письменных возражений Налогоплательщика.

В Извещении о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.12.2022 № 13446/1 указано, что рассмотрение материалов налоговой проверки состоится 29.12.2022, направлено по ТКС Налогоплательщику 13.12.2022, не получено в связи с техническим сбоем, направлено повторно 11.01.2023 и получено Обществом, согласно квитанции о приеме, 17.01.2023, то есть фактически после назначенного срока рассмотрения акта.

Таким образом, на дату назначенного рассмотрения акта и материалов налоговой проверки (29.12.2022) налоговый орган не располагал доказательствами надлежащего извещения Общества о времени и месте рассмотрения, в связи, с чем принято решение от 29.12.2022 № 3348 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки до 20.01.2023 в связи с неявкой лица, направлено Налогоплательщику почтовой корреспонденцией 11.01.2023 (заблаговременно) и получено 17.01.2023.

20.01.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки по акту № 4872 в присутствии руководителя организации и законных представителей, по результатам которого принято решение от 20.01.2023 № 3136/1 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 17 дней в связи с поступлением дополнительных письменных возражений налогоплательщика (вх. № 01497 от 18.01.2023).

Согласно извещению от 20.01.2023 № 607 рассмотрение акта и материалов проверки назначено на 06.02.2023, вручено лично директору ООО «Кронверк НМК» ФИО6. 20.01.2023.

Итоговое рассмотрение акта налоговой проверки и материалов состоялось 06.02.2023, решение по результатам проверки вынесено 10.02.2023, направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 17.02.2023 и получено 01.03.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Таким образом, продление сроков рассмотрения не нарушали права и законные интересы Общества, не возлагали на него какие-либо обязанности и не создали препятствий для осуществления предпринимательской деятельности. Отложение рассмотрения материалов налоговой проверки направлено на соблюдение прав и законных интересов Налогоплательщика, было разумным по продолжительности, в связи с чем, довод заявителя отклоняется.

Относительно довода Заявителя о нарушении налоговым органом положений пункта 2 статьи 101 НК РФ учтено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, должно быть извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

В Извещении о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.12.2022 № 13446/1 указано, что рассмотрение материалов налоговой проверки состоится 29.12.2022, направлено по ТКС Налогоплательщику 13.12.2022, не получено в связи с техническим сбоем, направлено повторно 11.01.2023 и получено Обществом, согласно квитанции о приеме, 17.01.2023, то есть фактически после назначенного срока рассмотрения акта.

Таким образом, на дату назначенного рассмотрения акта и материалов налоговой проверки (29.12.2022) налоговый орган не располагал доказательствами надлежащего извещения Общества о времени и месте рассмотрения, в связи, с чем принято решение от 29.12.2022 № 3348 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки до 20.01.2023 в связи с неявкой лица, направлено Налогоплательщику почтовой корреспонденцией 11.01.2023 (заблаговременно) и получено 17.01.2023.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может быть основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Так, основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки:

-необеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;

-необеспечение возможности налогоплательщика, представить объяснения. Инспекция, в целях соблюдения прав Налогоплательщика на участие впроцессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также предоставления возможности представлять свои возражения, знакомиться с материалами дела, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 101 НК РФ отложила рассмотрение материалов налоговой проверки.

Общество, указав на нарушение норм статьи 101 НК РФ, не привело доводов, какими именно действиями Инспекция нарушила его права и законные интересы, препятствовали ли действия Инспекции ведению им «обычной финансово-хозяйственной деятельности». Продление сроков рассмотрения не нарушают права и законные интересы Общества, не возлагают на него какие-либо обязанности и не создают препятствий для осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, довод заявителя не обоснован.

Относительно проведенной камеральной проверки, вмененного нарушения и определения полезного ископаемого для целей налогообложения НДПИ, суд исходит из следующего.

Согласно п. 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых - по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок - признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом, правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

Проект разработки месторождения содержит описание проводимых работ (вскрышные), направление горной массы на ДСЗ. Также отражено, что физико-механические испытания, проведенные при производстве геологоразведочных работ, показывают высокую качественную характеристику известняков: они пригодны для использования на щебень. Качество строительного камня изучено в соответствии с требованиями ГОСТ 23845-86 и 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ». Пригодность сырья для производства щебня с гарантированной маркой «400» доказана многочисленными испытаниями при производстве разведочных работ.

Министерством природных ресурсов и экологии Саратовской области ООО «Кронверк НМК» выдана лицензия на пользование недрами СРТ 90269 ТЭ, в соответствии с которой владелец лицензии получает право на добычу карбонатных пород в пределах горного отвода на Северном участке Чапаевского месторождения с целью производства строительного щебня для дорожного строительства (п. 2.1 Лицензии). Владелец лицензии обеспечивает объем добычи сырья, необходимый для удовлетворения потребностей предприятия и других предприятий области в щебне для строительных работ (п. 3.2 Лицензии).

Таким образом, конечной (товарной) продукцией карьера будет являться щебень.

Как следует из пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статья 337 НК РФ в редакции, действующей в проверяемом налоговом периоде определено, что является видами добытого полезного ископаемого: неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Законоположения, конкретизируя в целях определенности налоговых отношений понятие полезного ископаемого, а также устанавливая порядок определения количества добытого полезного ископаемого, будучи направленными на возможность идентификации добытого минерального сырья, сами по себе не нарушают прав налогоплательщиков, являющихся пользователями недр. Указанная позиция сформирована Конституционным Судом РФ в определениях от 25.02.2013 №189-0, от 24.12.2013 №2059-0, от 25.06.2019 №1517-0.

Исходя из анализа действующего законодательства по доначислению НДПИ, в случае признания щебня полезным ископаемым, также необходимо давать оценку технической документации налогоплательщика.

При определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 указанной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов), по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом, при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Применяя указанные нормы, необходимо исходить из следующего. Данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

В определении Верховного Суда РФ от 06.10.2020 № 306-ЭС20-14062 по делу № А65-25826/2019 суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной указал что, объектом обложения НДПИ признается продукция, которая в техническом проекте на разработку месторождения определяется как результат данной разработки, если произведенные операции, перечисленные в нем, в соответствии с общероссийскими классификаторами относятся к добывающей промышленности. В рассматриваемом случае полезным ископаемым признается известняк, а добытым полезным ископаемым признается продукция (щебень), соответствующая техническим условиям предприятия и произведенная в соответствии с технологической схемой.

Министерство природных ресурсов Российской Федерации в письме от 12.01.2004 № ПС-07-35/148 указало, что дробление крупнокускового строительного камня в целях получения из него строительного щебня относится к процессам первичной переработки добываемых полезных ископаемых. Исходя из этого, добытым полезным ископаемым или продукцией горнодобывающих предприятий должно считаться не извлеченное из недр минеральное сырье, которое в естественном виде не может использоваться, а продукты его первичной переработки - щебень, камень, строительный камень, камень бутовый, песок и т. д.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 № 375-0, правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково, в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-0 и от 24.12.2013 года № 2059- О).

Поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается, по общему правилу, полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Производство щебня, с учетом положений Рабочего проекта дробильно-строительного завод (далее - ДСЗ) является одним из этапов производственного процесса по добыче, что не позволяет рассматривать рабочий проект ДСЗ отдельно от техпроекта разработки месторождения. Добыча горной породы (строительного камня) в карьере и затем дробление до состояния щебня являются продолжением технологического процесса в карьере, что является полным технологическим циклом по добыче полезного ископаемого, указанным в пункте 3 статьи 339 НК РФ.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, Обществом в отношении вида деятельности заявлен код 08.12 «Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина», ОКВЭД ОК 029-2014.

В соответствии с положениями статьи 11 Закона о недрах, лицензия на пользование недрами является документом, удостоверяющим право пользователя недр на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении пользователем недр предусмотренных данной лицензией условий.

Согласно материалам налоговой проверки, в проверяемый период ООО «Кронверк НМК» (ИНН <***>), учредителем которого является ФИО7, в соответствии с лицензией на право пользование недрами СРТ 90269ТЭ, выданной Министерством природных ресурсов и экологии Саратовской области 03.06.2015, с целевым назначением и видами работ: добыча карбонатных пород на Северном участке Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе, является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Ранее, лицензия на этот участок была выдана ООО «Саратовавтодор» (ИНН <***>), переоформлена на ООО «Кронверк НМК» на основании статьи 17.1 Закона РФ «О недрах» (одним из учредителей которого является ФИО7).

Техническим проектом разработки «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области предусмотрена добыча карбонатных пород для производства щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». Технический проект содержит сведения о характеристике, свойствах, направлении использования продукции разработки месторождения.

Поскольку техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня соответствующего стандарта, а операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, щебень в данном случае признается объектом налогообложения (подобная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-62167/2020 по делу № А65-25826/2019).

Таким образом, в ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Кронверк НМК» осуществляет деятельность по добыче полезного ископаемого на основании лицензии на право пользования недрами СРТ 90269ТЭ от 03.06.2015, с целевым назначением и видами работ: добыча карбонатных пород на Северном участке Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе.

Обществом в проверяемый период определен вид добываемого полезного ископаемого на указанном лицензионном участке - карбонатные породы.

В рамках камеральной проверки налоговый орган на основании документов и совокупности доказательств правомерно определил, что для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым у ООО «Кронверк НМК» является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93:

1. В соответствии с пунктом 2.1 Приложения №1 к лицензии на право пользования недрами СРТ 90269 ТЭ, владелец лицензии получает право на добычу карбонатных пород в пределах горного отвода на Северном участке Чапаевского месторождения с целью производства строительного щебня для дорожного строительства.

2. Оценка качества добываемого сырья проведена в соответствии с требованиями ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия».

3. Техническим проектом разработки «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области предусмотрена добыча карбонатных пород для производства щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

4. Планом развития горных работ на 2022 год установлена производительность карьера по добыче в 429 тыс. м3 в год.

5. Проект разработки месторождения содержит описание проводимых работ (вскрышные, направление горной массы на ДСЗ.

6. Обществом представлено «Описание технологических процессов», утвержденных генеральным директором и директором, в соответствии с которым, технологический процесс осуществляется в два этапа (добычные работы, обработка). Конечной (товарной) продукцией на втором этапе в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, к разделу м08 «Продукция горнодобывающих производств прочая» является щебень (код 08.12.12.140) фракций: 5-20, 20-40, 40-70 марки 800, соответствующие стандарту. Таким образом, добыча строительного камня для производства щебня является единым технологическим процессом, разделенным обществом в два этапа.

7. Показаниями свидетелей подтверждается, что вся добываемая горная масса транспортируется на дробильно-строительный завод для прохождения полного цикла операций до получения товарной продукции, соответствующей ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

8. Согласно технической документации при осуществлении деятельности налогоплательщик использует оборудование, предназначенное для дробления и сортировки горной массы: дробилки СМД 86А, СМД -111, СМД -75, Грохот ГИЛ-43, Грохот ГИЛ-52.

На основании изложенного, в соответствии с техническими документами по разработке Чапаевского месторождения, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым у ООО «Кронверк НМК» является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93.

Относительно доводов Заявителя о нарушении налоговым органом положений статьи 5 НК РФ, а так же о необходимости применения положений статьи 3 учтено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

На основании пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В рассматриваемом случае Федеральный Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ не содержит указания об обратной силе положений закона, следовательно, применяется толкование положений статей 337, 340 НК РФ в ранее действующей редакции, чем и руководствовалась Инспекция при вынесении обжалуемого Решения от 10.02.2023 № 668.

Довод заявителя относительно внесенных изменений со ссылкой на ч. 3 ст. 5 НК РФ, согласно которой - акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу, судом также не применяется, т.к. данный пункт не касается налогообложения, а касается устранения (смягчения) ответственности и установления дополнительных гарантий защиты.

На основании вышеизложенного данный довод заявителя не принимается.

Относительно доводов Заявителя о нарушении налоговым органом порядка определения количества добытого полезного ископаемого и применении для расчета косвенного метода без учета фактических потерь, а так же о неверном определении налоговым органом налоговой базы по НДПИ в мае 2022 учтено следующее.

По мнению Заявителя, в рассматриваемом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 338 НК РФ, налоговую базу по НДПИ следует определять отдельно по каждому добытому полезному ископаемому: доломитизированному известняку (как другое неметаллическое ископаемое, используемое в строительной индустрии), так и щебню. Обратное может привести к двойному налогообложению НДПИ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Согласно пункту 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ. В том случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ в случае реализации добытого полезного ископаемого, оценка стоимости определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 указанной статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки».

В соответствии с абзацем 6 пункта 3 статьи 340 НК РФ, стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

В соответствии с абзацем 7 пункта 3 статьи 340 НК РФ, стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В ответ на требование налогового органа от 28.07.2022 № 6209 о представлении документов за май 2022 года, Заявителем были представлены документы, подтверждающие реализацию полезных ископаемых: щебень и песок из отсевов дробления.

В учетной политике ООО «Кронверк НМК» определен способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ: исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (горная масса) и прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

При исчислении налога на добычу полезных ископаемых, при добыче нерудных строительных материалов за налоговые периоды до 01.09.2022 следует руководствоваться письмами Федеральной налоговой службы от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу полезных ископаемых» от 10.05.2018 № БС-4-3/8937@ «О налоге на добычу полезных ископаемых».

Инспекцией, при расчете налоговых обязательств Общества на основании данных первичных документов организации, в том числе оборотов счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск готовой продукции», с учетом рекомендаций ФНС России, применен метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого и прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

Таким образом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого правомерно рассчитана Инспекцией по средней стоимости реализации щебня и песка из отсевов дробления и составляет 416,67 руб., расчет произведен правомерно с учетом норм действующего законодательства РФ.

Согласно представленным счетам-фактурам за май 2022г.ООО «Кронверк НМК»реализовало щебень различных фракций и песок из отсевов дробления в количестве 54418,870 т., что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43 "Готовая продукция".

В соответствии с Письмом ФНС от 22 декабря 2022 г. N СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу полезных ископаемых» в случае реализации налогоплательщиком в налоговом периоде нескольких продуктов дробления полезного ископаемого, соответствующих определению полезного ископаемого, данному в пункте 1 статьи 337 Кодекса, стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается с учетом выручки от реализации каждого из этих продуктов и объемов их реализации.

С учетом положений пункта 3 статьи 340 Кодекса расчет суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в следующем порядке:

стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от реализации отсева дробления + выручка от реализации ЩПС + выручка от реализации иной продукции) / общее количество реализованного ПИ в виде щебня, отсева дробления, ЩПС и иной продукции в единицах массы или объема.

По документам организации установлено, что ООО «Кронверк НМК» в мае 2022 года реализованы полезные ископаемые: щебень и песок из отсевов дробления.

Согласно представленным счетам-фактурам за май 2022г.ООО «Кронверк НМК» выручка от реализации щебня (без НДС и транспортных расходов) и песка из отсевов дробления составила 22 674 518,12 руб. С данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 "Выручка" расхождения не выявлены.

Следовательно, стоимость единицы реализации добытого полезного ископаемого (щебня) в мае 2022г. составляет 416,67 руб. за тонну с учетом песка из отсева дробления (22 674 518,12/54 418,870) и соответствует представленным УПД (счетам-фактурам) на реализацию щебня за май 2022г.

В соответствии со ст.338 НК РФ, налоговая база определяется как произведение количества и единицы стоимости добытого полезного ископаемого.

По данным оборотно-сальдовой ведомости счета 43 «Готовая продукция» количество добытого полезного ископаемого в мае 2022 года (щебень и песок из отсевов дробления) составляет 54603,93 тонны.

Таким образом, налоговая база по НДПИ за май 2022 года составляет 22 751 819,51 руб. (54 603,93 тонн * 416,67 руб.).

Относительно доводов Заявителя, что у ООО «Кронверк НМК» в соответствии с «Проектом разработки...343/08-РП» процесс дробления добытого доломитизированного известняка и доломита до щебня не является процессом добычи полезного ископаемого учтено следующее.

Налоговым органом проведен анализ документов по разработке Северного участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе, в частности: лицензии СРТ 90269 ТЭ на право пользования недрами с целью добычи карбонатных пород на Северном участке Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе, приложения к лицензии СРТ 90269 ТЭ; проекта Разработки и рекультивации «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области от 2009 года; Плана развития Горных работ на 2022 год; Проекта Разработки и рекультивации «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород.

Согласно разделу 13 Плана развития горных работ конечной (товарной) продукцией «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород, плану развития горных работ на 2022 год, являются карботнатные породы - горная масса, являющаяся сырьем для производства камнещебеночной продукции, добытая и отгруженная в автотранспорт в пределах границ горного отвода, соответствующая стандарту предприятия.

Технические документы по разработке месторождения содержат информацию о том, что в связи с достаточной изученностью месторождения и простым строением залежи полезного ископаемого геологическая служба и специалисты-геологи в штате предприятия не предусмотрены. Геологические работы проводятся по необходимости на договорной основе со специализированной организацией. (ПРГР рЗ).

Проведенный анализ проектной документации по разработке лицензионного участка указывает на то, что сырье месторождения соответствует ГОСТу 23845-86 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний» и 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ», а исследованная в рамках налоговой проверки техническая документация по разработке месторождения, показания сотрудников Общества подтверждают отсутствие операций по обогащению строительного камня, а процессы, происходящие на базе дробильно-строительного завода не изменяют основного характера продукта и связаны с доведением его качества до состояния, соответствующего требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Налоговым органом проанализирован «Стандарт организации. Доломитизированный известняк. Технические условия (требования)» (далее - «Стандарт организации») от 27.12.2019где со ссылкой на пункт 1 статьи 337 НК РФ указано, что именно доломитизированный известняк является добытым полезным ископаемым - продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первой продукцией по своему качеству соответствующей стандарту организации.

Раздел 1.4 Проекта разработки Чапаевского месторождения содержит сведения о качественной характеристике известняков, направлении их применения.

Также этот раздел содержит информацию о химическом составе карбонатной породы и физико-механических показателях. Представленный налогоплательщиком стандарт организации на долотомизированный известняк содержит идентичные данные по химическому и физико-механическим показателям (качественной характеристике известняков). Эти обстоятельства, а также наличие межгосударственного стандарта ГОСТ 8267-93, исключают необходимость самостоятельной разработки Организаций стандарта качества.

Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 определяет виды продукции, но не определяет соответствие каким-либо Гостам, как того требуют положения статьи 337 НК РФ.

Известняки Чапаевского месторождения соответствуют Госту 8267-93 «Международный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», на основании и в соответствии с которым произведена их оценка, согласованы и установлены уровни добычи и т.д.

Налоговый орган просил учесть, что схожая позиция изложена в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 №Ф06-62167/2020 по делу №А65-25826/2019, Арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2021 №Ф09-3297/21 по делу № А76-8659/2020, от 05.02.2018 №Ф09-8341/17 по делу №А60-3386/2017.

В данном случае заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства об объединении дел № А57-16129/2023, № А57-16132/2023, А57-23993/2023 в одно производство для их совместного рассмотрения отказать.

В удовлетворении заявленных ООО «Кронверк НМК» требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева