Решение от 27 октября 2020 г. по делу № А40-16597/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-16597/20-75-204
г. Москва
27 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 27 октября 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Созиновой К.С.,

с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Федерального государственного бюджетного учреждения науки Физический институт им. П.Н. Лебедева Российской академии наук (зарегистрированного по адресу: 119991, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 25.11.2002, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>, блок А, этаж 3, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 24.05.2012, ИНН: <***>)

о признании недействительными решений от 17.09.2019 г. № 1539 (за 2015 г.), № 1537 (за 2016 г.), № 1523 (за 2017 г.)

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 26.05.2020 № 189,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 02.03.2020 № 06-12/026435, ФИО3 по доверенности от 25.05.2020 №06-12/058813, ФИО4 по доверенности от 18.05.2020 № 06-12/055832;

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение науки Физический институт им. П.Н. Лебедева Российской академии наук (далее – заявитель, Учреждение, Институт, налогоплательщик, ФИАН) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 17.09.2019 г. № 1539 (за 2015 г.), № 1537 (за 2016 г.), № 1523 (за 2017 г.).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления по делу, письменных пояснений и сводных письменных объяснений, представители ответчика возражали по доводам оспариваемых решений и отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией на основании уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2015, 2016, 2017 годы, представленных заявителем 30.10.2018 г., проведены камеральные налоговые проверки, по результатам которых составлены акты от 13.02.2019 № 46693, № 46692 и № 46695.

По результатам рассмотрения материалов камеральных проверок Инспекцией приняты решения от 17.09.2019 г. № 1539 (за 2015 г.), № 1537 (за 2016 г.), № 1523 (за 2017 г.) «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которыми ФИАН доначислена недоимка по земельному налогу в размере 17 387 337 руб. за 2015 год, в размере 17 387 337 руб. за 2016 год и в размере 17 308 792 руб. за 2017 год.

Заявитель, полагая, что данные решения не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и нарушают его права и законные интересы, обратилось с апелляционными жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решениями которого от 28.11.2019 г. № 21-19/298473, № 21-19/298475 и № 21-19/298473 решения Инспекции № от 17.09.2019 г. № 1539 (за 2015 г.), № 1537 (за 2016 г.), № 1523 (за 2017 г.) «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» были оставлены без изменения, а жалобы без удовлетворения, что послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.

Удовлетворяя заявленные требования о признании недействительными решений от 17.09.2019 г. № 1539 (за 2015 г.), № 1537 (за 2016 г.), № 1523 (за 2017 г.) «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», суд исходил из следующего.

В уточненных налоговых декларациях по земельному налогу от 30.10.2018 г. Институтом применена пониженная ставка земельного налога в размере 0,3% в соответствии с абз.5 пп.1 п.1 ст.394 НК РФ в отношении земельного участка (далее - спорный земельный участок) с кадастровым номером 50:54:0010201:9, расположенного по адресу: г. Москва, <...>.

Основанием к принятию оспариваемых решений послужили выводы Инспекции о необоснованном применении заявителем за 2015-2017гг. пониженной ставки земельного налога в размере 0,3%, так как спорный земельный участок фактически используется для «оборонной промышленности» и «обеспечения вооруженных сил», а не под «обеспечение обороны и безопасности», как это установлено ст. 394 НК РФ; имеет категорию земли «земли населенных пунктов» и вид разрешенного использования «для научной и хозяйственной деятельности»; кроме того, расположенные на нем объекты недвижимости используются в коммерческих целях в соответствии с основными видами деятельности ФИАН.

Налоговый орган в обоснование своей позиции указывает, что: на основании абз. 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса ставка 0,3% применяется в отношении земель, представленных для обеспечения обороны, безопасности и согласно Классификатору ВРИ от 01.09.2014 № 540, предоставленных непосредственно под объекты капитального строительства - здания военных училищ, военных институтов, военных университетов, военных академий; размещение объектов, обеспечивающих осуществление таможенной деятельности, и исключает земли, используемые для «оборонной промышленности» и «обеспечения вооруженных сил»; в случае отнесения земельного участка по фактическому использованию к оборонной промышленности, исключает его отнесение к землям, представленных под «Обеспечение обороны и безопасности». Статья 394 НКРФ не предусматривает ставку 0,3% в отношении земель, представленных для оборонной промышленности или обеспечения вооруженных сил, независимо от их ограниченности в обороте»; в соответствии со статьей 27 Земельного кодекса ограниченными в обороте являются земли, как для обеспечения обороны и безопасности (земли зданий военных училищ, военных институтов, военных университетов, военных академий), так и оборонной промышленности, но в соответствии со ст. 394 НК РФ ставка 0,3 % применяется только в отношении земельных участков представленных для обеспечения обороны и безопасности.

Институт считает, что Инспекцией искажено толкование положений статьи 394 НК РФ, 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), что привело к неправильному правоприменению, неучету специфики деятельности Учреждения, необоснованном возложении на него налоговых обязанностей в повышенном размере.

В ходе рассмотрения дела установлено, что спорный земельный участок с кадастровым номером 50:54:0010201:9, расположенный по адресу: г. Москва, <...>, находится в федеральной собственности и предоставлен налогоплательщику (ФИАН) в постоянное (бессрочное) пользование в целях осуществления его уставной деятельности (космической деятельности, деятельности в области лазеров) постановлением главы администрации г. Троицка МО от 26.03.1992 №11, а также в последующем постановлением главы города Троицка МО от 26.10.2001 № 697.

Данный земельный участок был предоставлен ФИАН распоряжением Совета Министров СССР от 13.06.1963 № 2428 (об отводах и зачислении земли) и принятым во его исполнение распоряжением Мособлсовета от 17.06.63 № 383 (об отводах и зачислении земли).

Основанием для его предоставления являлось размещение на его территории ускорительного комплекса ФИАН «Пахра» С-25Р (далее - ускоритель элементарных частиц) , а также инфраструктуры, необходимой для испытания лазеров и мазеров в связи с реализацией научных проектов под рук. ФИО5. Данные объекты и полученные в ходе их использования результаты изначально имели двойное назначение (значение для нужд космической деятельности, обороны и безопасности).

Фактически на земельном участке ФИАН в <...> (далее также ТОП, ТОП ФИАН) в период с 2015 по 2017 гг. находились:

1. Троицкое обособленное подразделение, включающее «Троицкий технопарк ФИАН», в состав которого кроме обслуживающих отделов и Технопарка, входили также отдел фемтомикромашининга, отдел новых технологий, отдел гелиоэнергетики, отдел технологии лазерных материалов, отдел технологий нанесения оптических покрытий методом вакуумного напыления, отдел коммерческого освоения наукоемких технологий

2. Отделение квантовой радиофизики (ОКРФ) в составе следующих лабораторий располагалось на земельном участке ТОП: лаборатория инновационных лазерных систем, лаборатория стандартов частоты, лаборатория полупроводниковых лазеров с электронной накачкой цех № 3.

3. Нейтронно-физический отдел (НФО) в составе лаборатории лазеров с катодно-лучевой накачкой (в проверяемый период).

4. Отделение ядерной физики (ОЯФА) (Отдел ядерных исследований) в составе следующих лабораторий: лаборатория адронов и ядер, лаборатория электромагнитных взаимодействий, лаборатория ускорительных устройств. Факт расположения лабораторий, входящих в структуру ФИАН, но находящихся на территории земельного участка г. Троицк подтверждают следующие документы: структура ФИАН (т. 1 л .д. 118-122), приказ от 29.04.2016 №124 о внесение изменений в структуру и штатное расписание (т. 10 л.д.52-62), приказ от 28.04.2018 №111 о внесении изменений в структуру ТОП ФИАН, приказ от 15.08.2019 №160 о внесении изменений в структуру ОЯФА и ТОП ФИАН(т.10л.д.63-67), трудовые договоры (т.2 л.д.38-53, т.14 л.д.114-Т.15 л.д.121).

На схеме земельного участка, предоставленной в материалы дела (т.7 л.д.122), обозначены объекты, использовавшиеся в деятельности заявителя в рассматриваемый период:

1) Ускоритель, который находится в здании открытой подстанции, блок техобслуживания С25Р (код ускорителя) (объект 8); непосредственно к ускорителю относится информационно-регистрационный центр (ИРЦ), т.е. здание и оборудование, предназначенное для принятия, хранения и обработки данных ускорителя (объект 9), здание химсклада (20), холодной станции (19), 2 охлаждающих водоема (водоем для охлаждения синхротрона и буферная водяная емкость, - общая площадь 5,6 га) и компрессорная станция на их берегу (26); технические объекты, предназначенные для обслуживания ускорителя, для хранения материалов, техники, необходимой для эксплуатации и аварийного запаса: рампа для хранения баллонов, склад металлический, склад ГСМ, спецпомещение ГО (объекты 14, 16, 17, 18), здания, необходимые для соблюдения режима и обеспечения жизнедеятельности членов научного коллективов: проходные, столовая (объекты 10-12).

Часть земельного участка, расположенная между зданием ускорителя, охлаждающими водоемами и далее - вплоть до объектов 6,3 и 5 - зона зеленых насаждений, выполняющая необходимые для эксплуатации ускорителя и лазеров функции безопасности, тишины и рекреации. Под данной частью земельных участков расположены объекты линейной инфраструктуры, в т.ч. связывающие здание ускорителя и охлаждающие водоемы.

2) Здание блока С25Р и ИРЦ (объекты 8 и 9), где располагаются отдел ядерных исследований (ОЯИ ФИАН), лаборатории адронов и ядер, лаборатория электромагнитных взаимодействий, лаборатория ускорительных устройств. Здесь располагается научный коллектив лабораторий, осуществляющих деятельность, связанную с ускорителем:

3) Зал испытания лазеров находится в здании лабораторного корпуса ОКБ (задние опытно-конструкторского бюро отделения квантовой радиофизики ФИАН) (объект 3). Службы технического обеспечения проектов, связанных с исследованием лазеров, расположены в здании 5 (склад ОКБ), а также частично в зданиях 1, 2 и 4. Для обеспечения зон тишины и безопасности, а также для питания персонала и в качестве убежища используются те же объекты, что и для ускорителя. При этом в качестве зоны безопасности и тишины используется часть земельного участка, непосредственно примыкающая к границе земельного участка вдоль ул. Физической и до Калужского шоссе (римские III);

4) Здание КРФ-2 - корпус отделения квантовой радиофизики (объект 6). Общая площадь 4975 м, площадь, занимаемая отделением - 4810 м. Здесь расположена лаборатория инновационных лазерных систем (в 2015-2016 гг. лаборатория применения лазеров, лаборатория химических лазеров, лаборатория ультракоротких лазерных импульсов, - объединены с 01.05.2016). В данном корпусе расположены станки для производства лазеров;

Ростовые установки для реализации уникальной технологии получения крупных монокристаллов с однородным легированием, из которых изготавливаются активные лазеров с катодно-лучевой накачкой (необходимые для исполнения контракта гособоронзаказа №1617187341021452466001641/ФИАН от 01.08.2016), расположены на Троицкой площадке. Только с использованием этих кристаллов можно было выполнить ТЗ. Кроме того, на ТОН разработана необходимая для выполнения ТЗ технология резки, шлифовки и полировки кристаллов, технологии нанесения зеркальных и просветляющих покрытий.

Выполнение работ по контракту проводилось в здании КРФ-2 и лабораторном корпусе ОКБ. Помещения, где подготавливаются ростовые процессы и функционируют ростовые установки, снабжены общей и локальной вентиляцией. Рост кристаллов производится при температурах 1250 °С, что накладывает повышенные требования к пожарной безопасности используемых помещений. Заправка ампул водородом проводится в специально предусмотренных помещениях с аварийной вытяжкой и конструкцией потолочных перекрытий. Химическая обработка ростовых ампул; резка, шлифовка и полировка кристаллов на основе ZnSe относятся к вредным работам. Эти работы производятся в специальных боксах с локальной вытяжкой. Изложенное подтверждается заключением главного научного сотрудника, доктора физ.-мат. наук, и.о. заведующего лабораторией лазеров с катодно-лучевой накачкой ФИО6 (представлено с ходатайством от 06.09.2020).

5) Лаборатория стандартов частоты находится в здании ОКБ (объект 3). В рамках государственного задания данная лаборатория выполняет проект «Разработка радиооптических стандартов частоты нового поколения».

Лабораторию отличают специальные инфраструктурные условия - уникальные виброгасящие стенды, оснащенные вакуумным и радиотехническим оборудованием. Это позволило успешно вести разработки стандартов частоты на лазерных принципах на мировом уровне: как в оптическом диапазоне, так и в микроволновом (с применением эффективной лазерной накачки и детектирования).

Перечисленные объекты носят капитальный характер, не могут быть перемещены со спорного земельного участка. В связи с возможностью возникновения внештатных ситуаций, аварий, как при эксплуатации ускорителя, так и при испытаниях и эксплуатации лазеров, а также присущим данным объектам характером источников повышенной опасности, уникальностью объектов, связанных с неполностью познанными научными явлениями и процессами, размещение данных объектов на земельном участке, занятым центральным аппаратом ФИАН (по адресу: Ленинский, 53), является невозможным и опасным.

Об эталонной базе частоты и времени - Постановление Правительства РФ от 23.03.2001 № 225 «Об утверждении Положения о Государственной службе времени, частоты и определения параметров вращения Земли». Указанные стандарты применяются также для глобальной навигационной спутниковой системы ГЛОНАСС (система ГЛОНАСС), созданной в интересах обеспечения обороны и безопасности государства , т.е. для оперативного навигационного временного обеспечения неограниченного количества пользователей морского, воздушного, космического базирования. Система создавалась по заказу Минобороны России, курируется также Федеральным космическим агентством. В основе данной системы лежат созданные в Лаборатории стандартов частоты (одна из двух в мире), высокоточные часы (погрешность - менее 1 миллиардной доли секунды). Для совершенствования данных часов необходимы эксперименты с оптическим генератором, который создан данной лабораторией.

Также данная лаборатория в рамках государственного задания создает для радиоинтерферометрического комплекса Квазар КВО фемтосекундные лазеры (для калибровки радиотелескопов, входящих в комплекс Квазар КВО). Ни один научный коллектив в мире не осуществляет данные работы, идея применения фемтосекундных лазеров для калибровки была выдвинута и реализована лабораторией в ходе деятельности на данном земельном участке.

Макет оптического стандарта частоты на ионах алюминия и спарринг-ионах магния, созданный в качестве экспериментального образца ФГУП "ВНИИФТРИ" совместно с ФИАН в ходе выполнения опытно-конструкторских работ и в ходе выполнения научно-исследовательской работы "Проведение исследований по созданию экспериментального образца оптического стандарта частоты и времени на основе фемтосекундных технологий" (шифр: НИР "Стандарт-оптика"), используется для проведении опытной эксплуатации опытных образцов, разработанных в рамках реализации федеральной целевой программы «Поддержание, развитие и использование системы ГЛОНАСС на 2012 - 2020 годы» (см. Приказ Росстандарта от 29.12.2017 № 3034), т.е. также для нужд обороны и безопасности.

Фотодетектор имеет значение для нужд обороны и безопасности, поскольку предназначен для использования в т.ч. в радиолокационных станциях (РЛС), повышая их обнаружительную способность РЛС.

На земельном участке Троицкого обособленного подразделения ФИАН (ТОП) в спорные периоды 2015-2017 гг. осуществлялась деятельность в рамках трех больших проектов: «Находка-К», «ГАММА-400», Радиант-2016, результаты каждого из которых связаны с деятельностью в области обороны и безопасности, требующие использования специализированных устройств и оборудования, которыми обладает исключительно ФИАН и которые находятся на территории ТОП (лазерные установки, установки для резки кристаллов, для выращивания кристаллов, оптические скамьи, ускоритель заряженных частиц и другое оборудование).

В соответствии с абз. 5 пп.1 п.1 ст. 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Рассматриваемой статьей не установлены требования ни в отношении вида разрешенного использования земельного участка, ни в отношении категории земель.

Как следует из статьи, применение льготной ставки установлено для земельных участков: ограниченных в обороте (ограниченными в обороте, в соответствии с п. 5 ст. 27 ЗК РФ, признаются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для: обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (т.е. Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота: зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, военные суды, организаций федеральной службы безопасности, организаций органов государственной охраны и т.д.); представленных для обеспечения обороны; представленных для обеспечения безопасности; представленных для обеспечения таможенных нужд.

В ст. 394 НК РФ понятия «обороны», «безопасности» разделены. Таким образом, законодатель проводит разграничение между содержанием данных понятий, поскольку каждое из них является двумя различными сферами деятельности государства.

Под обороной, в соответствии с п.1 ст.1 Федерального закона от 01.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Федеральный закон от 01.05.1996г. № 61-ФЗ), понимается система мер по обеспечению обороны и вооруженная защита РФ.

В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для (п. 2 ст. 93 НК РФ): 1)строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов; 3)размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Согласно п. 1 ст. 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Феде-рации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Без разработки, производства, оснащение вооружением и военной техникой, обеспечение материальными средствами, ресурсами, Вооруженные Силы РФ не смогу обеспечить оборону и безопасность страны.

Деятельность по разработке и производству вооружения и военной техники непосредственно связана с обеспечением обороны, в связи с чем, используемые для таких целей земельные участки следует относить к ограниченным в обороте по соответствующему основанию (Письмо Минэкономразвития РФ от 11.11.2009 № Д23-3706).

Деятельность по обеспечению безопасности включает в себя, согласно ст. 3 Федерального закона от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности»: 1)прогнозирование, выявление, анализ и оценку угроз безопасности; 2) определение основных направлений государственной политики и стратегическое планирование в области обеспечения безопасности; 3) правовое регулирование в области обеспечения безопасности; 4) разработку и применение комплекса оперативных и долговременных мер по выявлению, предупреждению и устранению угроз безопасности, локализации и нейтрализации последствий их проявления; 5) применение специальных экономических мер в целях обеспечения безопасности; 6) разработку, производство и внедрение современных видов вооружения, военной и специальной техники, а также техники двойного и гражданского назначения в целях обеспечения безопасности; 7) организацию научной деятельности в области обеспечения безопасности; 8) координацию деятельности федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления в области обеспечения безопасности; 9) финансирование расходов на обеспечение безопасности, контроль за целевым расходованием выделенных средств; 10) международное сотрудничество в целях обеспечения безопасности; 11) осуществление других мероприятий в области обеспечения безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для отнесения земельного участка к землям, предоставленным для нужд обороны и безопасности, имеет значение его использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» и от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности».

Таким образом, если земельный участок, предоставленный заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования, соответствует вышеуказанным критериям, то при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка может применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка».

В соответствии с п. 1 статьи 87 Земельного кодекса РФ специальные категории земель, в т.ч. такие категории как земли обороны и безопасности (ст. 93 ЗК РФ), земли космической деятельности (ст. 92 ЗК РФ), устанавливаются исключительно «за границами населенных пунктов».

Однако, это не означает, что земельные участки в границах населенных пунктов не могут использоваться для нужд обороны, безопасности, космической деятельности и т.д.

Категории земель за границами населенных пунктов устанавливаются, прежде всего, в целях охраны земель, плодородия почв, продовольственной безопасности (отграничения земель сельскохозяйственного назначения от специальных категорий).

При этом особенностью населенных пунктов и, соответственно, их земель (ст. 83 ЗК РФ) является многообразие возможного законного фактического использования земельных участков, обусловленное объективными особенностями городов как центров экономики, технической инфраструктуры, размещения населения.

Что касается видов разрешенного использования, то в соответствии со статьей 7 ЗК РФ «любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования». Однако, как неоднократно указывали Верховный суд РФ, ВАС РФ и Конституционный Суд РФ (например, постановления Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 № 39-П, от 14.07.2003 № 12-П, от 3.06.2014 № П-П, от 24.03.2017 № 9-П и др.) налогообложение основано на примате принципа императивного регулирования, не может быть поставлено от дискреции (усмотрения) как налогового органа, так и налогоплательщика. Таким образом, то или иное самостоятельное (дискреционное) определение (выбор) землепользователем вида разрешенного использования не может как таковое влечь возникновение как налоговых обязанность (правоограничений), так и прав (преимуществ).

Вид разрешенного использования определяется в пределах императивных норм о зонировании территорий населенных пунктов самостоятельно, условно, не определяет с исчерпывающей точностью конкретные виды хозяйственных операций, виды экономической деятельности. Налогообложение основывается на реальных фактах хозяйственной жизни, а не на форме сделки или иного волеизъявления налогоплательщика. В данном случае не доказано, что определенный землепользователем вид разрешенного использования не совместим с использованием земельного участка для нужд обороны и безопасности, что данный вид определен недостоверно, недобросовестно, не соответствует требованиям земельного законодательства. При этом налоговое право обладает известной автономией (собственными предметом регулирования, целями и задачами), смешение нормативного регулирования налогообложения с публично-правовым регулированием земельных отношений недопустимо, т.к. это ведет к правовой неопределенности, снижению степени осведомленности налогоплательщика о подлинном состоянии своих прав и обязанностей, к административному произволу.

Вид разрешенного использования - это не ограничение участка в обороте (фиксация оснований такового), а зонирование земли, т.е. планирование землепользование. Оценка целесообразного выбора на будущее, для целей налогообложения не имеет значения, т.к. поземельное налогообложение, налогообложение вообще не связано с категорией целесообразности, планированием.

Равным образом, собственной автономией обладает и институт оборонного (военного) заказа. Указание того или иного вида разрешенного использования не определяет ни факт, ни саму возможность участия в деятельности, имеющей значение для нужд обороны и безопасности, в рамках оборонного заказа, а равно, не определяет значение для такой деятельности объектов недвижимости и научного коллектива, расположенного на данном земельном участке.

Сама возможность участия налогоплательщика в деятельности в рамках оборонного заказа подтверждается включением его в реестр организаций ОПК приказами Минпромторга России во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 20.02.2004 г. № 96 «О сводном реестре организаций оборонно-промышленного комплекса». Возможность фактического использования данным налогоплательщиком в том числе и спорного земельного участка для нужд обороны и безопасности подтверждается отнюдь не видом разрешенного использования, который не имеет правового значения для взаимоотношений налогоплательщика с организациями и органами оборонного заказа, для планирования и реализацией соответствующей деятельности. Аналогичный вывод следует и из постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2020 по делу № А41-107000/19 (принято в рамках рассмотрения идентичного спора с другим обособленным подразделением ФИАН -Долгопрудненской научной станцией).

Вид разрешенного использования земельного участка ТОП ФИАН «для научной и хозяйственной деятельности» соответствует его основному виду деятельности ФИАН «72.19 Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие».

Однако изложенное не опровергает доказательств того, что земельный участок фактически используется для научной деятельности в сфере обороны и безопасности.

Под термином «оборона» следует понимать, в частности, производственную и научную деятельность организаций в сфере обороны и безопасности. Данный вывод подтвержден положениями Федеральных законов.

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 01.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» под обороной понимается система политических, экономических, военных, социальных, правовых и иных мер по подготовке к вооруженной защите и вооруженная защита Российской Федерации, целостности и неприкосновенности ее территории.

К мерам по организации обороны, согласно пунктам 5, 12, 14 ст.2 Федерального закона от 01.05.1996 г. № 61-ФЗ «Об обороне», относятся разработка, производство и совершенствование вооружения и военной техники, создание их запасов, развитие науки в интересах обороны, а также финансирование расходов на оборону.

В состав государственного оборонного заказа включены (п. 2 ст. 4 Федеральный закон от 29.12.2012 г. № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе») в первую очередь научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созданию, модернизации вооружения, военной и специальной техники, а также утилизации и уничтожению выводимых из эксплуатации вооружения, военной и специальной техники, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по развитию исследовательской, проектно-конструкторской и производственно-технологической базы организаций в целях обеспечения выполнения государственного оборонного заказа, а также повышения мобилизационной подготовки экономики Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 11 Федерального закона от 23.08.1996г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» укрепление обороноспособности государства и без-опасности личности, общества и государства является целью государственной научно-технической политики.

Утверждение Инспекции, что применение налоговой льготы (пониженной ставки земельного налога) недопустимо к землям с категорией «земли населенных пунктов», противоречит нормам земельного законодательства.

Согласно п.1 ст. 85 ЗК РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальным зонам военных объектов (подпункт 8), специального назначения (подпункт 7), которые в свою очередь могут быть отнесены к землям обороны, безопасности.

При этом предоставление земельных участков для обеспечения обороны и безопасности в границах населенных пунктов не влечет необходимости перевода земель в категорию земель обороны. Такие земельные участки могут иметь соответствующий вид разрешенного использования либо в соответствии с п. 1 ст. 85 ЗК РФ относиться к территориальным зонам военных объектов в составе земель населенных пунктов (Письмо Минэкономразвития РФ от 28.10.2008 г. № Д23-830, Письмо Минэкономразвития РФ от 02.04.2008 г. № 03-05-05-02/17).

В определении от 22.12.2008г. № 16647/08 по делу №А67-919/2008 ВАС РФ, руководствуясь подпунктом 5 пункта 5 статьи 27, подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 7, подпунктом 1 пункта 2 статьи 8, статьями 83, 87, 93 Земельного кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона от 21.12.2004 № 172-ФЗ «О переводе земель и земельных участков из одной категории в другую», приходит к выводу о том, что отсутствие в кадастровых планах земельных участков со-ответствующего указания в графе «разрешенное использование (назначение)» об отнесении земель в пределах территории земель поселений (населенного пункта) к такой категории, как земли обороны и безопасности, не является основанием для вывода об отсутствии у института права на льготу.

Письмом от 11.11.2009г. № Д23-3706 Минэкономразвития РФ даны разъяснения, согласно которым: «расположение земельного участка в границах населенного пункта не влечет необходимости перевода такого участка из земель населенных пунктов в земли обороны. Такие земельные участки в соответствии с п. 1 ст. 85 ЗК РФ могут относиться к территориальным зонам военных объектов в составе земель населенных пунктов».

После издания данного письма вопрос об отнесении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, стал решаться с учетом фактического использования предприятием земельного участка, независимо от категории земель, к которым он отнесен правоустанавливающими документами и заполнении в них сведений о том, что участок ограничен в обороте.

Таким образом, исходя из вышеизложенных положений законодательства, следует, что земельные участки, находящиеся в государственной собственности, представленные/фактически используемые для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИР и ОКР) в области обороны и безопасности страны, являются ограниченными в обороте.

Законодательством не предусмотрен единый документ, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.11 г. № 18260/10, следует, что при рассмотрении вопроса об от-несении земельных участков к ограниченным в обороте важным является разрешенное использование земельных участков либо их фактическое использование в целях обеспечения обороны.

При отсутствии правоустанавливающих документов, подтверждающих отнесение земельных участков к категории земель обороны, основания для их квалификации, как используемых для обеспечения обороны могут быть подтверждены сведениями о статусе организации (отнесение ее к категории стратегических предприятий и организаций, осуществляющих разработку, производство, ремонт вооружения, военной техники и боеприпасов) и документами, подтверждающими фактическое использование земельных участков для указанных целей.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного суда N 308-КГ14-8097 от 19 февраля 2015 г.; Определении Высшего арбитражного суда РФ № 9878/08 от 06.08.2008г.; Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа по делу № Ф08-2107/2008г. от 24.04.2008г.; Постановлении ФАС Центрального округа № А64-792/2011 от 10.07.2012г. и др.

Из вышеизложенного следует, что к земельным участкам применима пониженная налоговая ставка в размере 0,3% при одновременном соблюдении двух условий: земельные участки должны находиться в государственной собственности; земельные участки должны быть предоставлены или фактически использоваться для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Судом установлено, что спорный земельный участок с кадастровым номером 50:54:0010201:9 соответствует данным требованиям: находится в государственной собственности, фактически используется для научно-исследовательских работ, результаты которых в последствие применяются в разработке вооружения, относятся к виду разрешенного использования «обеспечения вооруженных сил».

Фактическое использование земельного участка ФИАН в области обороны и безопасности страны подтверждается следующим.

ФИАН включен в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса (далее - реестр ОПК), утверждаемый приказами Минпромторга России (Приказы Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 03.07.2015 № 1828; от 14.04.2015 № 815; от 20.11.2014 № 2338; от 02.06.2014 № 1067; от 22.04.2014 №758; от 23.10.2013 № 1703; от 05.02.2013 № 137) во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 20.02.2004 г. № 96 «О сводном реестре организаций оборонно-промышленного комплекса», что подтверждается: Письмом Минпромторга России 22.03.2019г. № 18429/06 о включении ФИАН в сводный реестр сводный реестр оборонно-промышленного комплекса на 2015-2018гг.; Письмом Минпромторга России 25.02.2019г. № 11780/06 о включении ФИАН в сводный реестр сводный реестр оборонно-промышленного комплекса на 2019г., на основании приказа Минпромторга от 30.11.2018г. № 4760.

Для включения в реестр организация должна обладать оборудованием, производственными площадями, квалифицированными кадрами для разработки вооружений, военной и специальной техники. Сводный реестр организаций ОПК ведется в целях реализации единой государственной политики в области реформирования и развития оборонно-промышленного комплекса (Пункт 2 Положения о ведении сводного реестра организаций оборонно-промышленного комплекса (утв. Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2004 г. № 96).

Производство-испытательную, научно-исследовательскую, опытно-конструкторскую и хозяйственно-производственную деятельность ФИАН осуществляет на предоставленных государством земельных участках, где размещены все производственные объекты ФИАН, в том числе и на земельном участке с кадастровым номером 50:54:0010201:9 (адрес: г. Москва, <...>), на котором расположено - Троицкое обособленное подразделение Федерального государственного бюджетного учреждения науки Физического института им. П.Н. Лебедева Российской академии наук (далее - ТОП ФИАН, ТОП), являющееся структурным подразделением ФИАН (не является юридическим лицом). Научное руководство, кадровое и финансовое управление ТОП осуществляет ФИАН.

Земельный участок ТОП ФИАН входит в состав единого имущественного комплекса ФИАН.

Основной целью деятельности ТОП ФИАН является содействие и участие в научно-исследовательской и инновационной деятельности института по направлениям физика, астрономия и смежные области науки (п. 2.1. Положения о ТОП ФИАН).

ТОП ФИАН осуществляет следующие основные виды деятельности (п. 2.2. Положения о ТОП ФИАН): участие в проведении фундаментальных, прикладных и поисковых научных исследований ФИАН; развитие инновационной деятельности на базе «Троицкого технопарка ФИАН» по направлениям: научное приборостроение, наноэлектроника, оптоэлектроника, лазерная техника, в том числе разработка и создание компонентов и полуфабрикатов для нее, материаловедение и создание новых материалов и др.

На территории ТОП проводились (проводятся) научные работы связанные с космической деятельностью в интересах обороны и безопасности страны, на основании лицензии на осуществление космической деятельности № 1329К от 29.04.2010г.

Под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела (ст. 2 Закона от 20.08.1993г. № 5663-1 «О космической деятельности»).

Космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытания), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг, а также использование результатов космической деятельности и международное сотрудничество Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства.

Целью космической деятельности, в соответствии со ст. 3 Закона от 20.08.1993г. № 5663-1 «О космической деятельности», является укрепление обороны и обеспечению безопасности Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст. 92 ЗК РФ, в целях обеспечения космической деятельности могут предоставляться земельные участки для размещения наземных объектов космической инфра-структуры, включая космодромы, стартовые комплексы и пусковые установки, командно-измерительные комплексы, центры и пункты управления полетами космических объектов, пункты приема, хранения и переработки информации, базы хранения космической техники, районы падения отделяющихся частей ракет, полигоны приземления космических объектов и взлет-но-посадочные полосы, объекты экспериментальной базы для отработки космической техники, центры и оборудование для подготовки космонавтов, другие наземные сооружения и технику, используемые при осуществлении космической деятельности.

Земли, занятые объектами, обеспечивающими космическую деятельность, являются федеральной собственностью (п. 4 ст. 87 ЗК РФ).

В соответствии с Приложение 1 к Постановлению ВС РФ от 27.12.1991 г. № 3020-1, предприятия, производящие системы и элементы вооружения, взрывчатые и отравляющие вещества, расщепляющиеся и радиоактивные материалы, ракетные носители, космические и летательные аппараты, военное снаряжение, предприятия и объекты, обеспечивающие НИР и ОКР в указанных областях - независимо от доли военных заказов относятся исключительно с федеральной собственности.

Таким образом, земельные участки, используемые для космической деятельности, являются ограниченными в использовании.

В ходе производства по делу было установлено, что на территории ТОП ФИАН выполнялись работы по следующим договорам/контрактам, направленным на обеспечение космической деятельности в интересах обороны и безопасности страны:

Договор № 18/13 от 10.06.2013г. заключенный между ФИАН и Федеральным государственным унитарным предприятием «научно-производственное объединение им. С.А. Лавочкина». Предмет - выполнение части опытно-конструкторской работы (СЧ ОКР)

Тема:разработка технического проекта по созданию комплекса научной аппаратуры «ГАММА-400». Гамма-Астрономическая Многофункциональная Модульная Аппаратура — астрономический спутник, международный проект орбитальной астрофизической обсерватории для исследования высокоэнергетического гамма-излучения в космосе. Срок окончания работ: 2015 год

Головной заказчик- Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос». В соответствии с п. 2 ст. 3 Федеральным закон «О государственном оборонном заказе» от 29.12.2012г. № 275-ФЗ (далее - ФЗ «О государственном оборонном заказе» № 275), Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос» является государственным заказчиком государственного оборонного заказа, обеспечивающим поставку продукции по государственному оборонному заказу.

Место осуществления работ - ТОП ФИАН. Все макеты и образцы по проекту «Гамма-400» проходили комплекс испытаний и экспериментальных отработок (калибровка макетов и отработка) опытных образцов на ускорителе ФИАН С25Р, расположенном в ТОП.

Основания заключения: государственный контракт № 361-5003/13/93 от 29.05.2013г. по ОКР «ГАММА-400» между Корпорацией «Роскосмос» и ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина»; решение Совета РНА по космосу №10310-016 от 28.06.2012г.; решение НТС Роскосмоса от 26.12.2012г.; Федеральная космическая программа России на 2006-2015гг. (далее - ФКП на 2006-2015гг.) утвержденная постановлением Правительства РФ от 22.10.2005г. № 635 (Постановление является ДСП).

В соответствии п. 5 ст. 3 ФЗ «О государственном оборонном заказе», основным показателем государственного оборонного заказа - финансовое обеспечение государственного оборонного заказа, утверждаемое федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Все работы проводились на территории ТОП были выполнены в рамках Федеральных космических программ. Данный вывод подтвержден целевыми статьями расходов указанными в источниках финансирования работ по договорам.

Источниками финансирования работ по договору № 18/13 от 10.06.2013г. в соответствии с п. 5 является Федеральный бюджет: РЗ - 04 - национальная экономика; ПР -11 - прикладные научные исследования в области национальной экономики; ЦСР (целевые статьи расходов) - 1003400 - Федеральная космическая программа России на 2006 - 2015гг. (далее - Программа, ФКП); BP (вид расходов) 241 - Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, КОСГУ 226 (классификация операций сектора государственного управления) -Прочие работы, услуги.

Данная классификация расходов соответствует Приложению № 18 (Распределение бюджетных ассигнований на реализацию долгосрочных (федеральных) целевых программ на 2012 год) Федерального закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ (ред. От 03.12.2012) «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О государственном оборонном заказе» от 29.12.2012 № 275-ФЗ (далее - ФЗ «О государственном оборонном заказе»), долгосрочные (федеральные) целевые программы в области обороны и безопасности Российской Федерации, являются основой для формирования государственного оборонного заказа.

Президентом Российской Федерации 30 марта 2002 года № Пр-576 были утверждены «Основы политики Российской Федерации в области науки и технологий на период до 2010 года и дальнейшую перспективу», правовой базой которых является Конституция РФ, Федеральный закон от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике. В соответствии с утверждёнными основами, развитие науки и технологий отнесено к высшим приоритетам страны.

При этом, на основании положений данного документа (пп. 8, 10 п. 8), для решения задач в сфере обороны, национальной и технологической безопасности страны необходимо опережающее развитие фундаментальных исследований: активизация деятельности по передаче знаний и технологий между оборонным и гражданским секторами экономики, развитие технологий двойного применения и расширение их использования; разработка и модернизация вооружения, военной и специальной техники, содействие развитию оборонно-промышленного комплекса.

В целях повышения эффективности использования результатов научной и научно-технической деятельности, государство осуществляет нормативно-правовое закрепление прав на объекты интеллектуальной собственности и иные результаты научной и научно-технической деятельности, прежде всего связанные с интересами обороны и безопасности страны.

Данное закрепление осуществляется на основе федеральных целевых программ, государственного оборонного заказа, реализации важнейших инновационных проектов государственного значения и т.д.

Цель ФКП на 2006-2015гг. (Основные положения ФКП для открытого опубликования на веб-сайте Роскосмоса https://www.roscosmos.ru/media/files/docs/3/fkp_2006_2015_osnjpol.doc): удовлетворение растущих потребностей государственных структур, регионов, страны в космических средствах и услугах на основе (ФКП утверждена постановлением Правительства РФ от 22.10.2005г. № 635, Постановление является ДСП); расширения и повышения эффективности использования космического пространства для решения стоящих перед Российской Федерацией задач в экономической, социальной, научной, а также в интересах безопасности страны; расширения международного сотрудничества в области космической деятельности и выполнения международных обязательств Российской Федерации в этой области, разработки, применения и поставок ракетно-космической техники; укрепления и развития ракетно-космической промышленности, обеспечивающей создание и использование необходимой номенклатуры космических систем и комплексов с характеристиками, соответствующими мировому уровню развития космической техники, а также гарантированный доступ и необходимое присутствие в космическом пространстве.

Основные задачи Программы: развитие, восполнение и поддержание орбитальной группировки космических аппаратов в интересах социально-экономической сферы, науки и безопасности страны (связь, телевещание, ретрансляция, дистанционное зондирование Земли, гидрометеорология, экологический мониторинг, контроль чрезвычайных ситуаций, фундаментальные космические исследования, космические микрогравитационные исследования); создание, развертывание и эксплуатация элементов российского сегмента Международной космической станции для проведения фундаментальных и прикладных исследований, реализация долгосрочной программы научно-прикладных исследований и экспериментов, планируемых для осуществления на российском сегменте Международной космической станции; обеспечение функционирования российского сегмента международной спутниковой системы поиска и спасания КОСПАС - САРСАТ; создание перспективных средств выведения космических аппаратов; поддержание объектов космодрома Байконур и их развитие; обеспечение создания изделий ракетно-космической техники с характеристиками мирового уровня; создание пилотируемого космического корабля нового поколения для повышения эффективности транспортно-технического обеспечения российского сегмента международной космической станции, а также осуществления пилотируемых полетов к Луне; формирование научно-технического и технологического заделов для создания ракеты-носителя тяжелого класса повышенной грузоподъемности; выполнение комплекса работ по строительству, оснащению оборудованием и вводу в эксплуатацию объектов первой очереди космодрома «Восточный» для запуска космических аппаратов научного и социально-экономического назначения, а также осуществления пилотируемых полетов; создание научно-технического задела и отработка ключевых элементов перспективных средств реализации пилотируемых программ.

В продолжение работ по теме ««ГАММА-400», был заключен контракт №024-5004/16/224 от 18.11.2016г. между ФИАН и Государственной корпорацией по космической деятельности «Роскосмос».

Предмет - выполнение части опытно-конструкторской работы (СЧ ОКР). Тема - разработка ДЭП на КНА КК «ГАММА-400». Срок работ – окончание 2021 год.

Головной заказчик - Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос».

Военное представительство осуществляет контроль качества и приемки выполненных работ, что подтверждается п. 3.4., 5.2 Договора, письмом Министерства обороны РФ 08.05.2019г. №251/2/3789, техническим актом № 3 от 2015 г.

Техническая приемка результатов СЧ ОКР (этапов СЧ ОКР), контроль за ходом выполнения СЧ ОКР, а также выполнение Головным исполнителем условия государственного контракта со стороны Заказчика могут возлагаться на представительства Корпорации «Роскосмос» в организациях и на предприятиях ракетно-космической промышленности (п. 5.2 Контракта).

Разработанная документация согласно Контракту (п. 2.3) передается Заказчику и другим заинтересованным организациям Министерства обороны РФ.

Место осуществления работ - ТОП ФИАН.

Все макеты и образцы по проекту «Гамма-400» проходили комплекс испытаний и экспериментальных отработок (калибровка макетов и отработка) опытных образцов на ускорителе ФИАН С25Р, расположенном в ТОП

Основания заключения: решение Совета РАН по космосу от 12.02.2016 № 10310-01; постановление Правительства РФ от 24.12.2015 № 1420-82 «О государственном оборонном заказе на 2016 год». Всоответствии с п. 6.3.4 договора № 024-5004/16/224 от 18.11.2016г., Исполнитель обязан уведомить Заказчика о всех привлеченных соисполнителях, на основании ФЗ от 29.12.2012 № 275 -ФЗ «О государственном оборонном заказе».

Пункт 6.3.5. устанавливает требования об обязательном уведомлении всех соисполнителей привлекаемых для выполнения контракта, что контракт заключается в целях выполнения государственного оборонного заказа;

Федеральная космическая программа России на 2016-2025гг. (далее - ФКП на 2016-2025гг.) утвержденная постановлением Правительства РФ от 23 марта 2016 г. № 230 (Постановление является ДСП).

Финансирование Договора №024-5004/16/224 от 18.11.2016г. осуществлялось на счет средств Федерального бюджета: ГЛ - 730, РЗ - 04, ПР - 11, ЦСР -2170099998, BP - 241, КОСГУ - 226.

Расшифровка в соответствии с приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (ред. от 20.12.2018) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»: ГЛ -730 - Государственная корпорация по космической деятельности «Рос-космос»; ЦСР (целевые статьи расходов) – 2170099998; 217 - Исследования в области разработки вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения.

Указанное финансирование соответствует «Федеральной космической программой 2016-2025гг.».

Цель программы (Основные положения ФКП для открытого опубликования на веб-сайте Роскосмоса https://www.roscosmos.ru/22347/) - обеспечение государственной политики в области космической деятельности на основе формирования и поддержания необходимого состава орбитальной группировки космических аппаратов, обеспечивающих предоставление услуг в интересах социально-экономической сферы, науки и международного сотрудничества, в том числе в целях защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также реализации пилотируемой программы, создания средств выведения и технических средств, создание научно-технического задела для перспективных космических комплексов и систем.

Реализация Программы позволит придать импульс для развития имеющегося космического потенциала, который позволит решать стратегические задачи совершенствования и развития ракетно-космической техники в интересах обороноспособности, безопасности, социально-экономического развития страны, науки и международного сотрудничества, обеспечения гарантированного доступа и необходимого присутствия России в космическом пространстве.

Контракт №1617187341021452466001641/ФИАН от 01.08.2016г. заключенный между ФИАН и Федеральным государственным унитарным предприятием «Российский федеральный ядерный центр-Всероссийский научно-исследовательский институт экспериментальной физики» (ФГУП «РФЯЦ-ВНИИЭФ).

Предмет - выполнение части опытно-конструкторской работы (СЧ ОКР). Тема - «Находка - К». Срок окончания работ - 2017 год. Головной заказчик - Министерство обороны. Идентификационный номер контракта - 1617187341021452466001641.

Требование об установлении идентификационного номера установлено ст. 6.1 Федеральный закон от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» (в редакции Федерального закона от 29 июня 2015 г. № 159-ФЗ т.е. до 2015 года данное условия не было установлено).

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» (далее - Федеральный закон № 275-ФЗ) разработано приложение «Порядок формирования идентификатора государственного контракта по государственному оборонному заказу» (утвержденный Приказом Министра обороны РФ и Федерального казначейства от 11 августа 2015 г. № 475/13н), которое устанавливает правила формирования (присвоения) идентификатора государственного контракта.

Идентификатор государственного контракта используется для идентификации всех контрактов, заключенных в целях исполнения государственного контракта, и расчетов по государственному оборонному заказу в рамках сопровождаемой сделки.

Идентификатор государственного контракта представляет собой 25 (двадцати пятизначный) цифровой код и имеет структуру.

В соответствии с «Порядком формирования идентификатора государственного контракта по государственному оборонному заказу» контракт №1617187341021452466001641/ФИАН от 01.08.2016г. имеет следующую структуру: 16 - год заключения контракта, 17- год завершения работ по контракту, 187 - идентификационный код государственного заказчика (Минобороны РФ); 3 - осуществление закупки у единственного поставщика (исполнителя, под-рядчика), определенного указом или распоряжением Президента Российской Федерации, либо в случаях, установленных поручениями Президента Российской Федерации, у поставщика (исполнителя, подрядчика), определенного постановлением или распоряжением Правительства Российской Федерации; 1402 - порядковый номер государственного контракта, присваиваемый последовательно в соответствии со сквозной нумерацией в пределах календарного года в отношении каждого государственного заказчика, являющегося главным распорядителем бюджетных средств; 1 - вид цены на товары, работы, услуги по государственному оборонному за-казу. Данный разряд кода указывается исходя из следующих значений на день заключения государственного контракта: 1 - ориентировочная(уточняемая) цена и 452466001641 - кодификация осуществляется каждым государственным заказчиком самостоятельно. При этом коды должны иметь исключительно цифровое обозначение.

Военное представительство осуществляет контроль качества и приемки выполненных работ, что подтверждается п. 5.2 Контракта, в соответствии с которым сдача и приемка выполненных работ осуществляется под контролем 542 ВП МО; п. 2.3 Контракта, в соответствии с которым передается Заказчику и другим заинтересованным организациям Министерства обороны РФ; актами приемки этапов от 2016г., 2017г. письмом Министерства обороны РФ 08.05.2019г. №251/2/3789. Место осуществления работ - ТОП ФИАН

Все макеты и образцы по проекту «Находка - К» проходили комплекс испытаний и экспериментальных отработок (калибровка макетов и отработка) опытных образцов на ускорителе ФИАН С25Р, расположенном в ТОП.

Акты приемки этапов работ были подписаны руководителем работ ФИО6, ведущими научными сотрудниками ФИО7, ФИО8, работающими по трудовому договору в лаборатории ТОП (лаборатория лазеров с катодно-лучевой накачкой, нейтронно-физический отдел)

Основания заключения: государственный контракт № 1617187341021452466001641 от 29.03.2016г.

В соответствии с п. 2.1. Контракта №1617187341021452466001641/ФИАН от 01.08.2016г, СЧ НИР по своему качеству, техническим характеристикам и иным требованиям должна соответствовать ГОСТ РВ 15.105-2001.

ГОСТ РВ 15.105-2001 это Государственный военный стандарт «Система разработки и постановки продукции на производство. Военная техника. Порядок выполнения научно - исследовательских работ и их составных частей».

Данный стандарт разработан Федеральным государственным унитарным предприятием «Всероссийский научно-исследовательский институт межотраслевой информации – федеральный информационно-аналитический центр оборонной промышленности» (ФГУП «ВИМИ»), внесен Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации, принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 28.05.2003 г. № 164-ст.

Вышеизложенное является подтверждением того, что работы по перечисленным до-говорам/контрактам направлены на выполнение ГОЗ.

Выполнение научно-исследовательских, космических работ на территории ТОП обусловлено нахождением в подразделении специального оборудования, установок, позволяющих проводить необходимые исследования, а также наличие квалифицированных специалистов, которые могут с ним работать.

Для выполнения перечисленных работ по договорам/контрактам использовались следующие объекты недвижимости, расположенные на земельном участке ТОП: ускорительный комплекс ФИАН «ПАХРА» С-25Р. Размер занимаемых УНУ площадей, кв. м: 2800. Состав УНУ и вспомогательное оборудование: объект С-25Р - электронный синхротрон вместе с оборудованием и помещениями; система вывода и транспортировки электронного пучка в экспериментальный зал; №1; физические установки по исследованию рентгеновского поляризационного тормозного излучения, переходного излучения, генерации излучения в терагерцовом диапазоне; физические установки по исследованию фоторождения пи-мезонов, эта-мезонов, эта-мезонных ядер,наработкеизотопов,калибровкедетекторов.

Ускорительный комплекс ТОП включен в каталог Уникальных научных установок. Информация размещена в Портале Научно-технологической инфраструктуры Российской Федерации (http://ckp-rf.ru).

Портал содержит актуальные и систематизированные сведения о сети центров коллективного пользования научным оборудованием (ЦКП) и уникальных научных установках (УНУ) в Российской Федерации, в том числе поддержанных Минобрнауки России в рамках федеральных целевых программ «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-технологического комплекса России» на 2007-2013 и 2014-2020 годы и составляющих ядро современной национальной исследовательской инфраструктуры; 26 объекта недвижимости необходимые для эксплуатации перечисленных установок, хранения аппаратуры, обработки информации, расположения рабочих мест сотрудников ТОП, которые в соответствии со свидетельствами о государственной собственности имеют следующие назначения: здание лабораторного корпуса ОКБ, склад ОКБ, здание опытного производства №2, здание открытой подстанции, блока техобслуживания С25Р, Здание измерительно-регистрационного центра, здание корпуса квантовой радиофизики, здание корпуса квантовой радиофизики, здание спецсклад для хранения оборудования, здание химсклада и т.д.

Здания, склады, лабораторные корпуса и другие объекты недвижимости расположенные на земельном участке ТОП ФИАН предназначены для обслуживания ускорительного комплекса ФИАН «ПАХРА» С-25Р, хозяйственно-производственной деятельности и представляют собой единый имущественный комплекс.

Нахождение данных объектов недвижимости на территории ТОП Инспекцией не оспаривается.

На земельном участке ТОП расположен объект ГО – (убежища): защитное сооружение (название - здание спецпомещения гражданской обороны (ГО); класс А-Ш, рассчитанное на 1200 человек), в целях выполнения требований Законов Российской Федерации «О гражданской обороне» от 12.02.1998 г. № 28-ФЗ, «О Защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» от 21.12.1994 г. № 68-ФЗ, «О единой государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций» от 03.08.1996 г. № 1113.

Институт несет ответственность за сохранность, целевое и эффективное использование закрепленного за ним имущества (п. 49 Устава).

Собственник имущества (государство) вправе изъять лишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закреплённое им за Институтом (п. 54 Устава).

Исходя из изложенного, следует вывод, что на территории земельного участка ТОП проводятся научные работы, направленные на обеспечение космической деятельности, что не противоречит фактическому использованию земельного участка в целях обеспечения обороны и безопасности (исходя из положений Федерального закона от 01.05.1996г. № 61-ФЗ ФЗ «Об обороне», от 29.12.2012 г. № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе», от 23.08.1996г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»).

Суд также не согласен с выводом Инспекции, что использование недвижимого имущества, земельного участка в коммерческих целях противоречит ст. 394 НК РФ о применении пониженной ставки налога 0,3%.

НК РФ не устанавливает, в каком размере должна осуществляться деятельность, связанная с обеспечением обороны и безопасности государства, равно как и не указывает, в каком количестве объекты недвижимости предприятия должны быть задействованы в производственной деятельности, связанной с обеспечением интересов оборонно-промышленного комплекса.

Заявитель не отрицал, что часть помещений объектов недвижимости расположенных на рассматриваемом земельном участке сдается в аренду.

Для передачи в аренду помещений создается комиссия по рассмотрению вопросов использования, распоряжения федеральным имуществом, особо ценным движимым имуществом и сделок с ним, закрепленным за организациями, подведомственными ФАНО.

Все договоры аренды проходят обязательное согласование с учредителем Института (ФАНО до 2018г.; в настоящее время Министерство образования и науки).

При этом учредителем Института устанавливается цель использования передаваемых в аренду помещений - научно-техническая деятельность, производство, склад и т.д.

Соответствующие письма, решения, уведомления от Управления земельно-имущественного комплекса РАН, ФАНО, ТУ Росимущества по г. Москве были представлены в Инспекцию в ответ на требование № 75189 от 01.07.2019 г.

Кроме того, в ходе рассмотрения дела заявитель также пояснил, что помещения, переданные в аренду, связаны с формированием на территории ТОП ФИАН технопарка; организации, являющиеся арендаторами по виду осуществляемой деятельности соответствуют деятельности заявителя. В связи с чем наличие арендных правоотношений не опровергают использование земельных участков для обеспечения деятельности предприятия оборонной промышленности и не препятствуют реализации права применить к ним при исчислении земельного налога пп.1 п.1 ст.394 НК РФ.

На основании фактических обстоятельств, перечисленных документов, спорный земельный участок с кадастровым номером 50:54:0010201:9 предоставлен налогоплательщику для осуществления деятельности в области укрепления обороноспособности государства, безопасности личности, общества и государства.

Спорный земельный участок находится в федеральной собственности и предоставлен бюджетному учреждению на ограниченном вещном праве - в постоянное (бессрочное) пользование.

В соответствии с ч. 2 ст. 27 «Ограничения оборотоспособности земельных участков» Земельного кодекса РФ «земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами».

В соответствии с ч. 5 ст. 27 ЗК РФ установлены два специальных вида земельных участков, оборотоспособность которых всегда подлежит ограничению: «Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности следующие земельные участки:...5) предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи; ...9) занятые объектами космической инфраструктуры».

Исходя из целевой право- и дееспособности бюджетного учреждения, а также установленных его уставом предмета и видов деятельности на момент предоставления земельного участка и в течение всего периода его использования участок всегда использовался для нужд обороны и безопасности. При этом налоговый орган игнорирует установленную российским законодательством презумпцию значения космической деятельности для нужд обороны и безопасности. Налоговый орган также смешивает различные основания ограничения в обороте, установленные ч. 5 и ч. 4 ст. 27 ЗК РФ: ч. 4 ст. 27 ЗК РФ (в отличии от применимой в данном деле ч. 5 ст. 27 ЗК РФ), действительно, касается земельных участков воинских частей, иных аналогичных землепользователей, однако данный спор не касается применения ч. 4 ст. 27 ЗК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 18 закона РФ от 20.08.1993 № 5663-1 "О космической деятельности" к космической инфраструктуре Российской Федерации включает в себя, в частности, пункты приема, хранения и обработки информации; другие наземные сооружения и технику, используемые при осуществлении космической деятельности. Расположенные на спорном земельном участке телескопы, относящиеся к обеспечению их деятельности лаборатории, здания и помещения для размещения научного коллектива, безусловно, относятся к объектам космической инфраструктуры.

Кроме того, спорный земельный участок, находится в федеральной собственности и предоставлен в целях осуществления бюджетным учреждением его уставной деятельности (космической деятельности, деятельности в области лазеров) постановлением главы администрации г. Троицка МО от 26.03.1992 № 11, а также в последующем постановлением главы города Троицка МО от 26.10.2001 № 697.

В период предоставления земельного участка в Российской Федерации действовал общий принцип ограничения земель в обороте.

Так, до 2001 г. на территории РФ подлежали применению Основы законодательства Союза ССР и Союзных Республик о земле, принятые ВС СССР 28.02.1990, а также Земельный кодекс РСФСР "Земельный кодекс РСФСР", утв. ВС РСФСР 25.04.1991 № 1103-1.

В соответствии со статьей 4 Основ правомочия по распоряжению землей, по общему правилу, принадлежали Советам народных депутатов, а не землепользователям.

В соответствии со статьей 6 Основ государственным учреждениям земли предоставлялись как ограниченные в обороте - в постоянное или временное пользование земля предоставляется. В соответствии со статьей 8 Основ право постоянного пользования землей удостоверялось Государственным актом.

В свою очередь, статья 12 ЗК РСФСР определяла, государственным учреждениям земельные участки предоставляются в бессрочное (постоянное) пользование, т.е. без правомочий по распоряжению данными участками.

Переход к общему принципу свободного оборота земельных участков осуществлялся в период с 1993 г., нашел закрепление в Земельном кодексе РФ, однако данный принцип не распространяется на земли государственных учреждений. Объем и содержание прав государственных учреждений на закрепленные за ними публичные образованиями земельные участки, а также неизменность самого вещного титула свидетельствует о том, что данные земельные участки по-прежнему не полностью оборотоспособны, т.е. соответствуют определению земельных участков ограниченных в обороте (ч. 2 и 3 ст. 27 ЗК РФ). На данные земельные участки по-прежнему сохраняется право постоянного (бессрочного) пользования, исключающее полномочие распоряжение, основанное на специальной право- и дееспособности пользователей, носящее не рыночный, а целевой характер. Следовательно, существует и ограничение рентоспосбности (ренты) таких земельных участков, что и является необходимым и достаточным экономическим основанием применения пониженной ставки земельного налога (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Так, действующая в настоящее время статья 39.9 (ч. 2) ЗК РФ указывает на ограниченный круг, которым, в изъятие из общего принципа свободного оборота земель, земельные участки могут предоставляться на праве постоянного (бессрочного) пользования: «Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование исключительно: 1) органам государственной власти и органам местного самоуправления; 2) государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным); 3) казенным предприятиям; 4) центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий».

Конкретная цель, в т.ч. осуществление космической деятельности, имеющей значение для нужд обороны и безопасности, является единой (единым основанием) как для формирования специальной право- и дееспособности землепользователя, так и для предоставления ему земельного участка. Сама цель создания государственного и наделения его землей относится к предмету управленческой дискреции публичного образования и непосредственно земельным законодательством не регулируется.

Имеется системная связь статьи 39.9 ЗК РФ с абз. 5 подп. 1 п. ст. 394 НК РФ: земельный участок должен принадлежать публичному образованию; земельный участок не может находиться в пользовании, владении, распоряжении частной организации; земельный участок должен принадлежать исключительной категории лиц, действующих в публичных интересах: орган, государственное учреждение, казенное предприятие; совершение сделок (оборотоспособность) с земельным участком ограничены целевой право- и дееспособностью землепользователя.

Статье 27 ЗК РФ соответствует и ч. 1 ст. 39.9 ЗК РФ: «Предоставление земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в постоянное (бессрочное) пользование осуществляется на основании решения уполномоченного органа», - т.е. предоставление земельного участка осуществляется вне рыночных отношений, в рамках публичных, основанных на власти и подчинении отношений административным актом, что, безусловно, должно быть учтено и для целей налогообложения: это влияет на рентоспособность земельного участка, способность к уплате земельного налога, на экономическое основание поимущественного налогообложения (ст. 3 НК РФ), на дифференциацию и экономическую обоснованность применения принципа платности землепользования.

Как это следует из статьи 40 (п. 13), 105.4 НК РФ (в корреспонденции с приведенными выше конституционными принципами налогообложения - ст. 3 НК РФ), постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2018 № 32-П и др., в случае государственного вмешательства в ценообразование, в т.ч., следовательно, и в формирование земельной ренты, а также в случаях участия организации в выполнении мероприятий государственной политики на нерыночной основе, в т.ч. в рамках целевой правосубъектности учреждений, данные обстоятельства должны быть учтены при налогообложении, возложении бремени политических решений и связанных с этим риском на налогоплательщика недопустимо.

Уплата земельного налога по общей ставке как за счет заключенных на основании государственных контрактов договоров и контрактов, так и за счет государственного задания бюджетному учреждению приводит к неправомерному и необоснованному перераспределению средств между бюджетами разного уровня, приводит к деформации земельного налога из формы изъятия части земельной ренты (формы реализации принципа платности землепользования) в налог на космическую деятельность, деятельность в области лазера на оборонный заказ или государственное задание. Помимо нормативного основания применения пониженной ставки (осуществление научной и научно-технической деятельности, относящейся к космической и имеющей, следовательно, значение для нужд обороны и безопасности, а также удовлетворение иным признакам юридического состава -основания пониженной ставки), налогоплательщик удовлетворяет также экономическому критерию - критерию масштаба: у налогоплательщика отсутствует иная деятельность, помимо целевой, в масштабе: а) достаточном для уплаты налога по общей ставке; б) свидетельствующем, что использование земельного участка для нужд обороны и безопасности носит незначительный, формальный, случайный характер, т.е. отсутствуют критерии для применения пониженной ставки как экономической выгоды по смыслу постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Налоговый орган ссылается на отсутствующие в абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ «категория земель - земли обороны» и «вид разрешенного использования». Ниже приводится анализ арбитражной судебной практики, позволяющей сделать вывод, что данные категории относятся к зонированию земель, планированию градостроительной деятельности. Так, если категория земель - земли обороны в силу статьи 87 ЗК РФ вообще применяется налоговым органом ошибочно (к землям в границах населенных пунктов), то в отношении вида разрешенного использования, следует обратить внимание на следующее: как зонирование, планирование использования земель (а информация кадастра об определенных самим пользователем ВРИ используется как один из источник сведений о фактической и планируемой деятельности налогоплательщика), так и кадастровая оценка земель - это деятельность, относящаяся, с одной стороны, к будущей оперативной управленческой деятельности, с другой стороны, к сфере оперативных решений самого налогоплательщика. Категория планирования надлежащего управления, а также планирования хозяйственной деятельности относится к категориям целесообразности.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.07.2007 №320-О-П, «налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность».

В постановлении АС Дальневосточного округа от 08.11.2007 № Ф08-А51/07-2/4543 (определением ВАС РФ от 14.04.2008 № 2520/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) указывается: налоговое законодательство «не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности... В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет её самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность... Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявить наличие в ней деловых просчетов» и т.д.

Поимущественное, в т.ч. земельное налогообложение основаны не на оценке управленческих или хозяйственных планов, не на оценке будущих обстоятельств хозяйственной деятельности, а на накопленном, данном потенциале (стоимости, рентоспособности) земельного участка, объекта недвижимости.

Применение категорий зонирования (планирования, целесообразности, условной оценки будущих обстоятельств), в т.ч. понятия ВРИ, при толковании абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 394 ЗК РФ противоречит самой сути земельного налогообложения и не основано на буквальном и иных приемлемых способах толкования данной нормы.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что указанный земельный участок является ограниченным в обороте и используется в целях обеспечения обороны и безопасности.

Заявителем в подтверждение довода об использовании спорного земельного участка для нужд обороны и безопасности были представлены данные о государственных оборонных заказах, исполненные на земельном участке ТОП ФИАН в 2015-2017 гг.

По проектам: в рамках государственного контракта государственного оборонного заказа (гособоронзаказа) №1617187341021452466001641/ФИАН от 01.08.2016, заключенного с ФГУП «РФЯЦ-ВНИИЭФ» (т.2 л.д.24-29), проект «Находка-К»; договор гособоронзаказа №18/13 от 10.06.2013 (т.2 л.д.1-2) между ФИАН и Федеральным государственным унитарным предприятием «Научно-производственное объединение им. С.А. Лавочкина» во исполнение государственного контракта № 361-5003/13/93 от 29.05.2013 по ОКР «ГАММА-400» между Корпорацией «Роскосмос» и ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина», разработка технического проекта по созданию научной аппаратуры «ГАММА-400»; по договору 600-02/2016 от 26.04.2016, заключенному между Федеральным государственным автономным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ» (НИЯУ МИФИ) и ФИАН в рамках выполнения основного государственного контракта № 1517187150022010534001314/ 210/ЗК/2015/ДГЗ/ГОЗ от 14.05.2015, проект «Радиант-2016».

В соответствии с п.1 ст.11 Федерального закона от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» к целям государственной научно-технической политики относят укрепление обороноспособности государства и безопасности личности, общества и государства. В связи с чем противопоставление научной деятельности и деятельности для нужд обороны и безопасности как взаимоисключающих недопустимо.

В соответствии со ст. 2 Закона от 20.08.1993г. № 5663-1 «О космической деятельности», под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела.

Космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытания), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг, а также использование результатов космической деятельности и международное сотрудничество Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства.

Укрепление обороны и обеспечению безопасности Российской Федерации является целью космической деятельности (ст. 3 Закона от 20.08.1993г. № 5663-1 «О космической деятельности»).

Основой правового регулирования космической деятельности «в целях развития экономики, науки и техники, укрепления обороны и безопасности Российской Федерации и дальнейшего расширения международного сотрудничества Российской Федерации» является закон Российской Федерации от 20 августа 1993 года № 5663-1 «О космической деятельности» (далее - Закон РФ №5663-1).

Под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела (пункт 1 статьи 2 Закона РФ №5663-1). Она включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытания), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг, а также использование результатов космической деятельности и международное сотрудничество Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства (пункт 2 статьи 2 Закона РФ №5663-1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона РФ № 5663-1 государственный заказ на создание, изготовление и использование космической техники в научных и социально-экономических целях формируется на основании Федеральной космической программы России (в спорные периоды постановления Правительства Российской Федерации от 22 октября 2005 года № 635 (2006-2015 годы) и от 23 марта 2016 года №230 (2016-2025 годы); указанные документы снабжены грифом «ДСП» (http://docs.cntd.ru/document/902261513) и не опубликованы).

Согласно пункту 1 статьи 12 Закона РФ №5663-1 объем финансирования космической деятельности определяется в федеральном бюджете на соответствующий год. В абзаце втором прямо установлено: «финансирование космической деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном для государственного оборонного заказа, посредством выделения ассигнований из федерального бюджета государственным заказчикам и распределяется между исполнителями работ в соответствии с государственными контрактами» (данное требование по существу не изменялось с момента принятия Закона РФ №5663-1).

В равной степени еще в постановлении Правительства Российской Федерации от 11 декабря 1993 года №1282 «О государственной поддержке и обеспечении космической деятельности в Российской Федерации» отмечено: «учитывая особую государственную важность Федеральной космической программы России, установить, что обеспечение материально-техническими ресурсами работ, предусмотренных этой программой, осуществляется в порядке, принятом для государственного оборонного заказа».

Пунктом 2 статьи 12 Закона РФ № 5663-1 предусмотрено, что использование внебюджетных средств для финансирования работ по Федеральной космической программе, иным федеральным программам в области космической деятельности (например, до 2014 года функционировала государственная программа «Космическая деятельность России 2013-2020 годы») возможно только в порядке и на условиях, которые определены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 мая 2005 года № 334 (прохождение через лицевой счет в Федеральном казначействе и т.д.).

В силу статьи 14 Закона РФ №5663-1 «государственный заказ на разработку, производство и поставки космической техники и объектов космической инфраструктуры различного назначения формируется и размещается на основании федеральных космических программ в порядке, установленном для государственного оборонного заказа».

Уполномоченным органом по космической деятельности является Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос» (статья 6 Закона РФ № 5663-1), которая осуществляет руководство космической деятельностью в интересах науки, техники и различных отраслей экономики, организует работу по созданию космической техники научного и социально-экономического назначения и совместно с федеральным органом исполнительной власти по обороне - космической техники двойного назначения в рамках Федеральной космической программы, иных федеральных программ в области космической деятельности (там же).

Аналогично в пункте 2 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2012 года №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос» наделена статусом государственного заказчика государственного оборонного заказа (наряду с федеральным органом исполнительной власти и Государственной корпорацией по атомной энергии «Росатом»).

Следовательно, законодательство устанавливает презумпцию: космическая деятельность, в т.ч. научная деятельность, имеет значение для нужд обороны и безопасности. Данная презумпция налоговым органом применительно к деятельности, осуществляемой через ТОП ФИАН на спорном земельном участке, не опровергнута.

Также судом установлено, что лаборатории ФИАН, расположенные на Троицкой площадке (ТОП), выполняли в спорный период различные исследования на основании утвержденного государственного задания ФИАН. Все проводимые исследования связаны с получением результатов, которые формируют научную и техническую базу, компетенции научного коллектива, создают новое оборудование, позволяющее в совокупности в последующем использовать кадровый потенциал, мощности и накопленный опыт для выполнения гособоронзаказов (в том числе не в статусе головного исполнителя) для нужд обороны и безопасности.

Лаборатории Отделения квантовой радиофизики и лаборатории лазеров с катодно-лучевой накачкой Нейтронно-физического отдела ФИАН, расположенные на Троицкой площадке (ТОН), выполняли исследования в соответствии с следующими темами государственного задания ФИАН (т.5 л.д.142-143):

Тема №1. «Исследования взаимодействия лазерного излучения фемтосекундной длительности с веществом; разработка прецизионных лазерных систем для навигации, геофизики, медицины». Содержание работы раскрыто в Плане научно-исследовательских работ ФГБУН Физического института им.П.Н.Лебедева РАН на 2014-2016 гг. и 2017-2019 гг. (тема Плана №1; Раздел И. "Физические науки», подраздел 11." Фундаментальные основы лазерных технологий, включая обработку и модификацию материалов, оптическую информатику, связь, навигацию и медицину." Программы фундаментальных научных исследований государственных академий наук на 2013-2020 годы).)

Тема №29. Содержание работы раскрыто в Плане научно-исследовательских работ ФГБУН Физического института им. П.Н.Лебедева РАН на 2014-2016 годы и 2017-2019 гг. (тема Плана № 29; Раздел П. "Физические науки», подраздел 10: "Актуальные проблемы оптики и лазерной физики, в том числе достижение предельных концентраций мощности и энергии во времени, пространстве и спектральном диапазоне, освоение новых диапазонов спектра, спектроскопия сверхвысокого разрешения и стандарты частоты, прецизионные оптические измерения, проблемы квантовой и атомной оптики, взаимодействие излучения с веществом."). Лаборатории отдела ядерных исследований ОЯФА, расположенные на Троицкой площадке, выполняли исследования в соответствии с следующими темами государственного задания ФИАН:

Тема 5: "Актуальные проблемы физики высоких энергий, ядерной физики, физики элементарных частиц и фундаментальных взаимодействий. Содержание работы раскрыто в Плане научно-исследовательских работ ФГБУ Физического института им.П.Н.Лебедева РАН на 2014-2016 и 2017-2019 годы (тема Плана №5; Раздел 11. "Физические науки», подраздел 15. "Современные проблемы ядерной физики, в том числе физики элементарных частиц и фундаментальных взаимодействий, включая физику нейтрино и астрофизические и космологические аспекты, а также физики атомного ядра, физики ускорителей заряженных частиц и детекторов, создание интенсивных источников нейтронов, мюонов, синхротронного излучения и их применения в науке, технологиях и медицине. Программы фундаментальных научных исследований государственных академий наук на 2013-2020 годы).)". Содержание работы раскрыто в Плане научно-исследовательских работ Федерального государственного бюджетного учреждения науки Физического института им. П.Н.Лебедева Российской академии наук на 2015 -2017 годы. (Направление 15 "Современные проблемы ядерной физики, в том числе физики элементарных частиц и фундаментальных взаимодействий, включая физику нейтрино и астрофизические и космологические аспекты, а также физики атомного ядра, физики ускорителей заряженных частей и детекторов, создание интенсивных источников нейтронов, мюонов, синхротронного излучения и их применения в науке, технологиях и медицине программы фундаментальных научных исследований государственных академий наук на 2013-2020 годы.)

Тема 8: Физика пучков заряженных частиц и источников БУФ, яркого и жесткого рентгеновских излучений. Содержание работы раскрыто в Плане научно-исследовательских работ ФГБУН Физического института им.П.Н.Лебедева РАН на 2014-2016 и 2017-2019 гг годы (тема Плана № 8; Раздел 11. "Физические науки», подраздел 15. "Современные проблемы ядерной физики, в том числе физики элементарных частиц и фундаментальных взаимодействий, включая физику нейтрино и астрофизические и космологические аспекты, а также физики атомного ядра, физики ускорителей заряженных частиц и детекторов, создание интенсивных источников нейтронов, мюонов, синхротронного излучения и их применения в науке, технологиях и медицине". Программы фундаментальных научных исследований государственных академий наук на 2013-2020 годы).)". Содержание работы раскрыто в Плане научно-исследовательских работ Федерального государственного бюджетного учреждения науки Физического института им. П.Н.Лебедева Российской академии наук на 2015 - 2017 годы. (Направление 15 "Современные проблемы ядерной физики, в том числе физики элементарных частиц и фундаментальных взаимодействий, включая физику нейтрино и астрофизические и космологические acneA-ты, а также физики атомного ядра, физики ускорителей заряженных частиц и детекторов, создание интенсивных источников нейтронов, мюонов, синхротронного излучения и их применения в науке, технологиях и медицине программы фундаментальных научных исследований государственных академий наук на 2013-2020 годы.).

По итогам 2017 года согласно отчету о научно-исследовательской работе по теме №0023-2016-0002 «Физические основы лазерных, фотонных и оптоэлектронных технологий и взаимодействие лазерного излучения с веществом для решения задач навигации, УТС, информатики и биомедицины» (т.8 л.д. 1-134) лабораториями подразделений ФИАН на Троицкой площадке были достигнуты результаты, перечисленные в данном отчете.

При этом в отношении довода налогового органа по отчету о научно-исследовательской работе по теме №0023- 2016-0002 за 2017 год, о том, что работы по лаборатории стандартов частоты выполнялись до передачи ТОП ФИАН, установлено, что в приказе от 28.04.2018 №111 «О внесении изменений в структуру ТОП ФИАН» указано «передать в состав ТОП ФИАН находящиеся на Троицкой площадке лаборатории». При этом нахождение лаборатории стандартов частоты на земельном участке подтверждают трудовые договора с сотрудниками данной лаборатории (т.14 л.д.114-т. 15 л.д.121), заключение ФИО9, руководителя данной лаборатории (т. 10 л. д. 147-149), документы о представлении сотрудников на стипендию ОПК РФ в 2015 году за вклад в оборону и безопасность (т. 10 л.д.77-95).

Российская академия наук (РАН) в письме от 14.09.2020 №2-10002-1612/1109 подтвердила, что успешное выполнение тематики государственного задания, позволяет ФИАН развивать научный потенциал и компетенции для работ по прикладным проектам, включая Гособоронзаказ. ФИАН осуществляет научные исследования по тематикам Гособоронзаказа.

В материалы дела также представлены доказательства того, что в 2015 году сотрудники лабораторий, находившихся на территории ТОП ФИАН были представлены к стипендии оборонно-промышленного комплекса (ОПК) Российской Федерации, что также свидетельствует о том, что осуществляемая на спорном земельном участке деятельность связана с нуждами обороны и безопасности.

Также судом принято во внимание, что на спорном земельном участке на основании постановления Президиума РАН 2008 г. был создан технопарк, который предназначен для размещения резидентов, осуществляющих научную и научно-техническую деятельность. В спорные периоды в данном технопарке находилось 30 до 49 профильных резидента и временно, на простаивающих площадях - от 6 до 8 непрофильных резидентов.

Заявитель пояснил, что технопарк расположен в зданиях корпуса техобслуживания - КТО ОКБ (объект 1), корпуса опытного производства - КОП № 1 (объект 2), задание лабораторного корпуса ОКБ (объект 3), здание опытного производства - КОП № 2 (объект 4), здание склада ОКБ (объект 5), здание КРФ-2 (объект 6), здание ИРЦ (объект 9), проходная (11), здание столярного цеха (объект 11), здание склада (объект 21). Пятно (площадь) застройки указанных зданий: 3896,20 кв.м. (1), 6078,60 кв.м. (2), 3048,50 кв.м. (3), 5502 кв.м. (4), 2730,20 кв.м. (5), 3511,60 кв.м. (6), 3048,60 (9), 246,10 кв.м. (11), 2106,50 кв.м. (21).

В связи с чем доля земельного участка, относящаяся к данным зданиям, составляет, - 4,6%, из этого доля, относящаяся к помещениям, занятым резидентами, - 1%, к помещениям, занятым непрофильными резидентами, - 0,15-0,17%, т.е. является крайне малой. С учетом этого расчета подлежит отклонению довод ответчика о том, что спорный земельный участок используется заявителем для осуществления непрофильной деятельности.

Также судом учтено, что в указанных зданиях технопарка расположены не только его резиденты, но и лаборатории ФИАН, осуществляющие научную деятельность для нужд обороны и безопасности, которые занимают большую часть таких помещений.

Аренда носит специальный характер, предназначена для развития научной деятельности и коллективного использования объектов научной инфраструктуры, т.е. соответствует целям уставной деятельности налогоплательщика. При этом в соответствии с бюджетным законодательством средства от приносящей доходы деятельности учитываются на основном лицевом счете бюджетного учреждения (вместе с субсидией на выполнение государственного задания), распоряжение осуществляется бюджетным учреждением. Средства рефинансируются в собственную научную деятельность ФИАН, в т.ч. для нужд обороны и безопасности в рамках государственного задания, прежде всего, для финансового обеспечению лабораторий, расположенных территории спорного земельного участка.

Следовательно, вся территория земельного участка (учитывая площади, необходимые для обеспечения безопасности, зоны тишины и рекреации, площади водоемов) фактически используется в деятельности, связанной с нуждами обороны и безопасности в рамках оборонного (военного) заказа и государственного задания, т.е. при эксплуатации ускорителя, при испытаниях ускорителей и лазеров, при осуществлении деятельности лабораторий. Непосредственно к зданиям ускорителя и залам испытания лазеров относится более 80 процентов земельного участка (без учета доли зданий 1 - 6, 9, 11,21).

При общей площади спорного земельного участка 669 000 м кв., площадь застройки, приходящаяся на арендуемые помещения, составила в 2015 г. - 7853,24 м кв., в 2016 г. - 8715,88 м кв., в 2017 г. - 9211,15 м кв., а соответственно, доля земельного участка, приходящаяся на арендуемые помещения, 1,18-1,39%.

При этом в абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ отсутствует требование об исключительном использовании земельного участка для нужд обороны и безопасности.

Судом установлено, что технопарк ФИАН был создан до принятия и вступления в законную силу Законов города Москвы от 07.10.2015 г. № 54 «Об инвестиционной политике города Москвы и государственной поддержке субъектов инвестиционной деятельности», от 07.10.2015 г. № 55 «О промышленной политике города Москвы», постановления Правительства Москвы от 11.02.2016 г. № 38-ПП «О мерах по реализации промышленной и инвестиционной политики в городе Москве», предусматривающих порядок присвоения, подтверждения и прекращения статуса технопарка, промышленного комплекса.

В ответ на вопрос суда представитель Института подтвердил, что технопарк ФИАН данную процедуру не прошел, статуса технопарка, предусмотренного вышеперечисленными нормативными актами города Москвы, не имеет. И хотя предусмотренные п. 1.6, 1.7 ст. 3.1 Закона города Москвы от 24.11.2004 г. № 74 «О земельном налоге» налоговые льготы по земельному налогу по участкам, занятым технопарками и промышленными комплексами, действуют только в отношении организаций, имеющих соответствующий статус, но на результат рассмотрения настоящего дела данное обстоятельство не влияет исходя из крайне незначительной доли земельного участка, приходящейся на технопарк, а также положений абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Также судом отклонен расчет налогового органа, который в пояснениях от 07.09.2020 определяет долю земельного участка, приходящуюся на арендаторов, исходя из площади застройки здания, в котором они расположены, что, по мнению суда, искажает пропорцию и не соответствует абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Площадь застройки и площадь земельного участка, на сопоставлении которых настаивает налоговый орган, - несопоставимые категории, налог уплачивается на землю, а не на имущество, здания носят характер точечной, многоэтажной застройки, интенсивность использования земельного участка под зданиями не противоречит юридическому составу льготы. Более того, выше отмечалось, что такая площадь связана с расположением подземных линейных объектов, а также необходимостью установки зон тишины и безопасности, санитарной зоны вокруг ОКБ и ускорителя. Кроме того, на земельном участке расположены 2 охлаждающих водоема для охлаждения синхротрона.

Анализ структуры доходов, относящихся к спорному земельному участку осуществлен на основании данных регистров бухгалтерского учета (т.7 л .д. 126-151) по Троицкому обособленному подразделению, а также лабораториям ФИАН которые, располагались на спорном земельном участке.

Выручка по государственному заданию по ТОП ФИАН и лабораториям, расположенным на спорном земельном участке: <...>, составила за 2015, 2016, 2017 годы, соответственно: 51 782 066,09 руб., 50 230 284,16 руб., 60 999 139,65 руб.

По контрактам гособоронзаказа, а именно, по проектам «Находка», «ГАММА-400», «Радиант-2016» выручка составила: 5 639 068,62 руб. за 2016 г., 8 403 413,37 руб. за 2017 г. Выручка от аренды составила 24 238 308,89 руб. за 2015., 27 592 407,86 руб. за 2016г., 30 021 784,60 руб. за 2017 год. Также данными подразделениями выполнялись иные договоры, не относящиеся к гособоронзаказу, выручка по которым составила: 4 174 416,33 руб. в 2015 г., 3 103 020,06 руб. в 2016 г., 1 790 59,54 руб. в 2017г.

При этом основная деятельность, осуществляемая подразделениями ТОП ФИАН для нужд обороны и безопасности, состоит из государственного задания и деятельности по контрактам государственного оборонного заказа, выручка по которым составляет 64,57% за 2015 г., 64,54% за 2016г., 68,57% за 2017 г.

Ошибки в расчетах налогового органа, приведенных в пояснениях от 07.09.2020, состоят в следующем: в расчет налогового органа не включена выручка по лабораториям, которые территориально находились на спорном земельном участке, но до 2018 года не входили в структуру ТОП ФИАН, в расчете налогового органа не участвует деятельность по государственному заданию, при этом это основная деятельность подразделений и лабораторий ФИАН, а именно фундаментальные исследования; налоговый орган брал данные по выручке не из регистров бухгалтерского учета, как заявитель по счету 401.1 «Доходы текущего финансового года», а из контрактов, в разделе финансирование на определенный год.

Тем самым вышеприведенные расчеты не влияют на результат рассмотрения настоящего дела, так как не опровергают подтвержденный материалами дела вывод о том, что спорный земельный участок является ограниченным в обороте и в рассматриваемых налоговых периодах использовался в целях обеспечения обороны и безопасности, а, следовательно, заявителем обоснованно применена пониженная ставка налогообложения 0,3%.

Судом при рассмотрении дела учтена позиция, изложенная в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2020 по делу № А41-107000/19, которое было принято по результатам рассмотрения идентичного дела по другому обособленному подразделению ФИАН - Долгопрудненской научной станции, о том, что для целей налогообложения имеют значение реальные факты хозяйственной жизни налогоплательщика, фактическое использование спорного земельного участка в деятельности в области обороны и безопасности.

При этом ссылки Инспекции на судебную практику, приведенные в ее письменных пояснениях, отклоняются судом ввиду различных обстоятельств дел, на которые ссылается налоговый орган, и рассматриваемого дела (по настоящему делу земельный участок находится в государственной собственности, не приватизировался и в частную собственность не передавался). Подход налогового органа является формальным, не учитывает особенностей землепользования в черте города, а также фактического использования земельного участка заявителем.

Так как по результатам рассмотрения настоящего дела подтверждено использование спорного земельного участка для нужд обороны и безопасности, то у Инспекции отсутствовали основания для доначисления заявителю земельного налога по общей ставке налогообложения 1,5%, не соответствующей фактическому виду его использования; определение налоговых обязанностей Института исходя из данной ставки является для него обременительным, создает препятствия для осуществляемой им деятельности, которая не предполагает значительной доходности.

С учетом вышеизложенного требования заявителя о признании недействительными решений Инспекции от 17.09.2019 г. №№ 1539, 1537, 1523 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», подлежат удовлетворению судом.

Ввиду удовлетворения заявленных требований государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на налоговый орган; излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю согласно подп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, Земельному кодексу Российской Федерации и Закону города Москвы от 24.11.2004 г. № 74 «О земельном налоге» принятые в отношении Федерального государственного бюджетного учреждению науки Физический институт им. П.Н. Лебедева Российской академии наук (зарегистрированного по адресу: 119991, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 25.11.2002, ИНН: <***>) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>, блок А, этаж 3, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 24.05.2012, ИНН: <***>) от 17.09.2019 г. №№ 1539, 1537, 1523 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>, блок А, этаж 3, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 24.05.2012, ИНН: <***>) в пользу Федерального государственного бюджетного учреждению науки Физический институт им. П.Н. Лебедева Российской академии наук (зарегистрированного по адресу: 119991, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 25.11.2002, ИНН: <***>) 3 000 (три тысячи) рублей.

Возвратить Федеральному государственному бюджетному учреждению науки Физический институт им. П.Н. Лебедева Российской академии наук (зарегистрированного по адресу: 119991, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 25.11.2002, ИНН: <***>) из федерального бюджет государственную пошлину в сумме 6 000 (шесть тысяч) рублей, уплаченную платежным поручением от 24.12.2019 г. № 886765 (частично).

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная