Решение от 29 июня 2020 г. по делу № А19-6997/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, 664011, Иркутск; тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761 Е-mail: http://www.irkutsk.arbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-6997/2020

«29» июня 2020 года Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2020 года Решение в полном объеме изготовлено 29 июня 2020 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Марчуком Б.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Промстройкомплект» (ОГРН 1028500598576, ИНН 8506004893, адрес: 664009, Иркутская область, г. Иркутск, проезд Космический, д. 5Б, оф. 6)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области (ОГРН 1043801556919, ИНН 3811085667, адрес: 664075, г. Иркутск, ул. Байкальская, д. 249)

о признании незаконным и отмене решения от 17.09.2019 № 1768 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.12.2019 № 26- 13/026115@,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068, адрес: 664007, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, д. 47),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: директор Пушечкин С.С., выписка из ЕГРЮЛ; Захарова Ж.В., доверенность от 25.03.2020;

от ответчика: Тархова М.В., доверенность от 17.02.2020 № 08-01-05/002639;

от третьего лица: Тархова М.В., доверенность от 10.12.2019 № 08-10/026102;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Промстройкомплект» (далее – ООО «Промстройкомплект») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области о признании незаконным и отмене решения от 17.09.2019 № 1768 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.08.2019 № 26-13/017793@.

Определением от 27.05.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Представители ООО «Промстройкомплект» в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении. Руководитель общества пояснил, что применение налоговой ставки 1,5 процента в отношении земельных участков, принадлежащих обществу и имеющих вид разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», произведено налоговым органом с нарушением законодательства; судебная практика, на которую ссылается ответчик, не может подменять собою закон, общество несет большие расходы по содержанию земельных участков, которые налоговым органом не учтены.

Представитель налогового органа и третьего лица требования заявителя не признал, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области в период с 17.03.2019 по 17.06.2019 проведена камеральная налоговая проверка ООО «Промстройкомплект» на основании представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 01.07.2019 № 809 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2019 № 1768, согласно которому ООО «Промстройкомплект» доначислен налог в размере 2 854 275 руб., начислены пени в размере 495 313,70 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде штрафа в размере 153 338 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что обществом неверно применена ставка земельного налога в размере 0,3 %, установленная для земельных участков в разрешенным использованием под личное подсобное хозяйство.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.12.2019 № 26-13/026115@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Промстройкомплект», решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области от 17.09.2019 № 1768 отменено в части начисления земельного налога в размере 47 950 руб., и в части начисления пени в размере 5076,51 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области от 17.09.2019 № 1768, ООО «Промстройкомплект» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2020) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых

для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной

инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Аналогичные ставки установлены решением Думы Уриковского муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 № 73-336/ДСП «Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования», на территории которой находятся спорные земельные участки.

В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются, в том числе, на земли сельскохозяйственного назначения.

Статьей 77 ЗК РФ установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В силу пункта 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей:

крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество;

хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;

некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями;

казачьими обществами;

опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно- производственными подразделениями научно-исследовательских организаций,

образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений;

общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель устанавливается исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства, является одним из основных принципов земельного законодательства. Собственники и иные владельцы земельных участков обязаны использовать их в соответствии с целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием (статьи 1, 7, 42 Земельного кодекса Российской Федерации; далее - Земельный кодекс) ("Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)).

Заявитель, оспаривая законность решения налогового органа, полагал, что в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, подлежит применению налоговая ставка 0,3 процента как в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

В пункте 1 статьи 11 НК РФ указано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее - Закон № 112-ФЗ) личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Следовательно, правовой режим земельного участка при ведении личного подсобного хозяйства определен в Законе № 112-ФЗ только для физических лиц. По

смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.

Конституционный суд Российской Федерации, отказывая в принятии к рассмотрению жалоб общества с ограниченной ответственностью "АГРУПП" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 8 статьи 75, пункта 1 статьи 388 и подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2725-О), указал, что по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации, которые приобрели эти земельные участки для строительства дачного комплекса и их последующей реализации юридическим и физическим лицам в целях извлечения прибыли.

Судебная практика, сформированная в том числе решениями высших судов Российской Федерации, свидетельствует об отсутствии неопределенности в этом вопросе. Суды исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 марта 2011 года N ВАС-2745/11, от 21 января 2013 года N ВАС-15663/12, от 19 февраля 2014 года N ВАС-1310/14; определения Верховного Суда Российской Федерации от 18 мая 2015 года N 305-КГ14-9101, от 29 февраля 2016 года N 305-КГ15-13502 и от 20 апреля 2017 года N 305-КГ17-3265).

Коммерческая организация вправе иметь в собственности земельный участок с разрешенным видом использования «личное подсобное хозяйство», поскольку действующее законодательство не содержит запрета на отчуждение в собственность юридических лиц таких земельных участков. Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у собственника - юридического лица возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного участка, который принадлежит гражданам при ведении личного подсобного хозяйства.

Указанные положения Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования « для личного подсобного хозяйства», «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются граждане и некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

В последующем в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ были внесены изменения, которые подтверждают правильность сформированной судебной практики по данному вопросу.

Так, С 1 января 2020 года подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ действует в новой редакции, в силу которой налоговая ставка не может превыщать 0,3 процента в отношении следующих земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

(в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

(в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

С учетом вышеприведенных норм законодательства и правоприменительной практики, налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, пунктом 2.1 решения Думы Уриковского муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 № 73- 336/ДСП «Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования», подлежит применению в отношении земельных участков соответствующей категории земель и вида разрешенного использования в случае их использования физическими лицами для ведения личного подсобного хозяйства в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Как следует из материалов проверки, налогоплательщиком исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период 2018 год, в размере 725 261 руб. При этом обществом применена налоговая ставка в размере 0,3 процента, установленная в отношении земельных участков категории земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства».

В обоснование заявленных требований ООО «Промстройкомплект» указало, что обществом при исчислении земельного налога за 2018 год применена налоговая ставка в размере 0,3 процента, предусмотренная статьей 394 Кодекса для земельных участков с видом разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства», поскольку общество использует их в соответствии с видом разрешенного использования. Приобретенные у физических лиц «полевые» земельные участки включены в границы населенного пункта и получили статус «приусадебные». На приусадебных земельных участках допускается ведение личного подсобного хозяйства возведение жилых домов и надворных построек. Часть подготовленных таким образом земельных участков реализуется гражданам. Временно невостребованные земельные участки частично сдаются физическим лицам в аренду для производства сельхозпродукции и сенокошения, оставшаяся часть безвозмездно используется местным населением для сенокошения и выпаса скота.

Судом установлено и обществом по существу не оспорено, что все земельные участки сдаются в аренду. В качестве примера обществом представлены копии договоров аренды земельного участка от 12.02.2018 № 30 и от 01.10.2018, заключенных с индивидуальным предпринимателем главой КФХ Бесменовым А.Б. и индивидуальным предпринимателем Вильмовым О.Н. соответственно.

Как следует из договоров аренды, арендодатель (общество) передает, а арендатор принимает во временное пользование земельный участок, расположенный по адресу: Иркутская область, Иркутский район, поле № 3 севернее д. Грановщина, для выращивания овощных и кормовых культур в открытом грунте. Кадастровые номера земельных участков в представленных договорах аренды не указаны.

Таким образом, на основании указанных, а также иных договоров аренды инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки достоверно установлено, что земельные участки не использовались и не могли использоваться заявителем по целевому назначению для ведения личного подсобного хозяйства. Земельные участки сдавались в аренду, целью которой являлось систематическое получение прибыли.

В этой связи суд находит неправомерным применение обществом налоговой ставки по земельному налогу в размере 0,3 процента в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства», поскольку спорные земельные участки фактически не использовались ООО «Промстройкомплект» в целях, предусмотренных Законом № 112-ФЗ и пунктом 2.1 решения Думы Уриковского муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 № 73- 336/ДСП «Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования», и были переданы во временное пользование индивидуальным предпринимателям.

Таким образом, обоснованным является вывод налогового органа о применении в отношении спорных земельных участков с видом разрешенного использования «личное подсобное хозяйство» налоговой ставки в размере 1,5 процента.

Довод заявителя о том, что он не был извещен о необходимости применения налоговой ставки 1,5% с начала следующего налогового периода, подлежит отклонению судом, поскольку в силу пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Промстройкомплект» Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области было установлено, что инспекцией применена ставка 1,5 % в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: для жилищного строительства, овощеводства, под жилую

застройку, растениеводство, сельскохозяйственные угодья, скотоводство, в отсутствие доказательств использования их обществом не по целевому назначению. В этой связи решение налоговой инспекции от 17.09.2019 № 1768 отменено вышестоящим налоговым органом в части начисления земельного налога в размере 47 950 руб. и в части начисления пени в размере 5076,51 руб.

Оценив представленные по делу доказательства с совокупности, суд находит обоснованными привлечение ООО «Промстройкомплект» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 153 338 руб., доначисление земельного налога и пени в размерах, установленных решением Управления от 11.12.2019 № 26-13/026115@.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области от 17.09.2019 № 1768 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.12.2019 № 26-13/026115@ соответствует закону, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования ООО «Промстройкомплект» удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-17, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.Г. Позднякова