Постановление от 29 октября 2018 г. по делу № А44-3881/2018

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А44-3881/2018
г. Вологда
29 октября 2018 года


Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2018 года.

В полном объёме постановление изготовлено 29 октября 2018 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Алимовой Е.А., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Старорусском районе Новгородской области (межрайонного) на решение Арбитражного суда Новгородской области от 16 июля 2018 года по делу № А44-3881/2018 (судья Максимова Л.А.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРНИП 304533706200166, ИНН <***>; место жительства: 175130, Новгородская область) обратилась в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Старорусском районе Новгородской области (межрайонному) (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 175204, <...>; далее – управлениие, фонд) о признании незаконным решения об отказе в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы, выраженного в письме от 16.04.2018 № 08-05/205, и о возложении на ответчика обязанности устранить допущенное нарушение прав и законных интересов предпринимателя путем проведения пересчета его обязательств по уплате страховых взносов за 2014 - 2015 годы и начисленных управлением соответствующих пеней.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 175204, Новгородская область, Старорусский район, город Старая Русса, площадь Соборная, дом 1; далее - инспекция).

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 16 июля 2018 года по делу № А44-3881/2018 заявленные требования удовлетворены. Признано незаконным решение управления об отказе предпринимателю в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы, выраженное в письме от 16.04.2018 № 08-05/205. На управление возложена обязанность устранить в установленном законом порядке допущенное указанным решением нарушение прав и законных интересов предпринимателя путем проведения пересчета ее обязательств по уплате страховых взносов за 2014 -2015 годы и начисленных на указанные страховые взносы пеней. Кроме того, с управления в пользу предпринимателя взыскано 300 руб. в возмещение расходов на уплату государственной пошлины.

Управление не согласилось с решением суда и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы указывает на то, что судом не учтено, что сумма страховых взносов взыскана с плательщика в полном объеме до 02.12.2016, то есть до опубликования постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П); что предприниматель предполагает возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, который не допускается нормами пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Заявитель и инспекция отзывы на апелляционную жалобу не представили.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в соответствии с положениями части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) (действовавшего в спорный период) и подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Предприниматель ни в 2014 году, ни в 2015 году не производил самостоятельно расчет обязательств по уплате страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, самостоятельно последние не уплачивал.

Фонд, получив от инспекции данные о доходе предпринимателя, в соответствии с которыми в 2014 году доход заявлен в размере 10 997 251 руб., в 2015 году – 12 919 241,65 руб., в порядке осуществления контрольных функций произвел расчет обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (далее – ОПС) с величины дохода плательщика, превышающего 300 000 руб., которые по расчету фонда составили:

за 2014 год - 106 972,51 руб. (10 997 251 руб. - 300 000 руб.) x l %),

за 2015 год - 126 192,42 руб. (12 919 241,65 руб. - 300 000 руб.) x l %).

Расходы предпринимателя фондом в расчет при исчислении страховых взносов не принимались.

Поскольку предприниматель в добровольном порядке не исполнил обязанность по уплате страховых взносов, фондом выставлены требования:

1) требование от 18.02.2016 № 063S01160006384 об уплате 116 954,83 руб., в том числе страховых взносов на ОПС на страховую часть трудовой пенсии в размере 106 972,51 руб., пеней, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС на страховую часть трудовой пенсии, в размере 9 982,32 руб.;

2) требование от 02.09.2016 № 063S01160054538 об уплате 133 735,44 руб., в том числе страховых взносов на ОПС на страховую часть трудовой пенсии в размере 126 192,42 руб., пеней, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС на страховую часть трудовой пенсии, в размере 6 955,31 руб.

Ввиду неисполнения предпринимателем перечисленных требований фондом вынесены решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, от 31.03.2016 № 063S02160004128 и от 07.10.2016 № 063S02160018105, денежные средства в размере исчисленных фондом обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов 19.04.2016 и 19.10.2016 списаны со счета предпринимателя.

Предприниматель со ссылкой на Постановление № 27-П обратился в фонд с заявлением от 09.04.2018 № 19, в котором просил произвести перерасчет обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы с величины дохода, превышающего 300 000 руб., с учетом понесенных расходов, к заявлению приложил декларации по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2014, 2015 годы (том 1, лист 28).

Фонд принял решение об отказе в перерасчете обязательств, выразив данный отказ в письме от 16.04.2018 № 08-05/205, отметив о невозможности перерасчета ввиду того, что исчисление и взыскание (уплата) страховых взносов состоялось до 02.12.2016, то есть до вступления в силу Постановления № 27-П, указав, что страховые взносы учтены на индивидуальном лицевом счете и не могут быть возвращены в силу части 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ. Кроме того, в данном письме фонд сообщил предпринимателю, что проведение перерасчета обязательств возможно только при наличии соответствующего судебного решения (том 1, лист 29).

Не согласившись с указанным решением фонда, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в силу следующего.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 упомянутого Закона расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком, страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 вышеназванной статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1)в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно статье 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 01.01.2014 составлял 5 554 руб. в месяц.

В силу статьи 1 Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 01.01.2015 года составлял 5 965 руб. в месяц.

Таким образом, фиксированный размер страховых взносов в 2014 году составлял 17 328,48 руб., в 2015 году - 18 610,80 руб.

Соответственно, при доходе свыше 300 000 руб. страховые взносы в целом за 2014 год не могут быть выше 138 627,84 руб. (8 х 5 554 руб. х 12 х 26 %), за 2015 год - 148 886,40 руб. (8 х 5 965 руб. х 12 х 26 %).

Как предусмотрено пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

На основании части 11 указанной статьи сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Как установлено судом первой инстанции и что подтверждается материалами дела, не оспаривается предпринимателем, заявитель ни в 2014 году, ни в 2015 году не производил самостоятельно расчет обязательств по уплате страховых взносов по ОПС, и их самостоятельно не уплачивал. Фонд на основании полученных от инспекции данных о доходе предпринимателя за 2014, 2015 годы, произвел в порядке осуществления контрольных функций расчет обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов по ОПС с величины дохода плательщика, превышающего 300 000 руб., исчислив их исходя из дохода, указанного в соответствующих налоговых декларациях по НДФЛ, без учета понесенных расходов.

Денежные средства взысканы в принудительном порядке и 19.04.2016 и 19.10.2016 списаны со счета предпринимателя.

Между тем Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статья 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Как верно указал суд первой инстанции, Конституционный Суд Российской Федерации не установил порядок исчисления страховых взносов с доходов, а лишь разъяснил конституционность такого порядка.

Соответственно, предприниматель имел установленное Законом № 212-ФЗ право при расчете страховых взносов и в 2014 и в 2015 годах уменьшить доходы на сумму понесенных расходов; поскольку фонд, производя расчет обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы, не принял к учету расходы предпринимателя, необоснованно завысив обязательства предпринимателя по уплате таковых, то на фонде лежит обязанность по устранению нарушений прав и законных интересов предпринимателя путем проведения соответствующего перерасчета обязательств предпринимателя за спорный период.

В связи с этим суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что у фонда не имелось законных оснований для принятия решения об отказе предпринимателю в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы, выраженного в письме от 16.04.2018 № 08-05/205.

Довод фонда о том, что перерасчет невозможен, так как спорная сумма страховых взносов списана с расчетного счета предпринимателя до вступления в законную силу Постановления № 27-П, то есть до 02.12.2016, продублированный в апелляционной жалобе, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку правоприменительный подход, сформулированный в упомянутом Постановлении, не установил новую норму права, позволяющую учитывать расходы предпринимателя при определении обязательств по уплате страховых взносов, а лишь разъяснил конституционно-правовой смысл пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ; сама же возможность исчислять страховые взносы с дохода, уменьшенного на величину расходов, определена пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, действующим в спорный период, с учетом взаимосвязанных положений названной нормы Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ; отсутствие указанных разъяснений в период исчисления фондом обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы не является обстоятельством, исключающим необходимость применение положений действующего пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Судом первой инстанции не принята ссылка фонда на положения части 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, согласно которым возврат переплаты по страховым взносам не производится, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. Суд учел, что предприниматель при обращении с заявлением о перерасчете обязательств не просил возвратить переплату, которая должна образоваться в случае перерасчета фондом страховых взносов, в связи с этим данный довод фонда в рамках предмета спора по рассматриваемому делу не оценивал.

Как верно указал суд первой инстанции, порядок возврата переплаты по страховым взносам, в том числе излишне взысканным, не влияет и не изменяет порядок расчета страховых взносов, регламентированный законом.

Довод апеллянта о том, что требование произвести перерасчет подразумевает возврат излишне уплаченных страховых взносов, коллегией судей не принимается, поскольку вопросы возврата предметом рассматриваемого спора не являются.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования заявителя.

Апелляционная жалоба не содержит фактов, которые не были проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с этим изложенные в жалобе аргументы признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам. Основания для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Новгородской области от 16 июля 2018 года по делу № А44-3881/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Старорусском районе Новгородской области (межрайонного) – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.А. Алимова

Судьи

А.Ю. Докшина

Н.В. Мурахина