Решение от 28 апреля 2023 г. по делу № А31-2916/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156000, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-4052/2018
г. Кострома
28 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 28 апреля 2023 года.


Судья Арбитражного суда Костромской области Байбородин Олег Леонидович, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление сельскохозяйственного производственного кооператива «Родина» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области утратившим право взыскания задолженности в связи с истечением сроков ее принудительного взыскания и признания данной задолженности безнадежной к взысканию по платежам, содержащимся в справке № 33792 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 28.02.2022; обязании устранить нарушение законных прав и интересов путем выдачи справок без указания задолженности, возможность взыскания которой утрачена,

третьи лица: Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Костромской области,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, председатель;

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 04-07/46559;

от 3-х лиц: не явились,

установил:

третьим лицом явка представителя в заседание не обеспечена, представлено ходатайство о рассмотрении дела без его участия.

На основании части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие надлежащим образом извещенных указанных лиц, поскольку обязательной явку их представителей в судебное заседание суд не признавал.

Заявитель уточнил требование, просит признать налоговый орган утратившим право на взыскание задолженности по налоговым платежам, отраженным в справке № 33792 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 28.02.2022, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 – 50000 руб., пени – 591395 руб. 68 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) – 352719 руб. взносы, 153629 руб. 87 коп. пени; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) – 87020 руб. взносы, 37902 руб. 47 коп. пени; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 – 373888 руб. 91 коп. взносы, 306866 руб. пени; страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 – 1511 руб. 56 коп. пени, а также обязать Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области устранить нарушение его законных прав и интересов путем выдачи справок без указания задолженности, возможность взыскания которой утрачена.

На основании статьи 49 АПК РФ суд, с учетом мнения ответчика, принимает уточненные требования к рассмотрению.

Налоговый орган поддержал доводы отзыва.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании СПК «Родина» несостоятельным (банкротом).

В ходе рассмотрения дела в 2022 году выяснилось, что у СПК «Родина» имеется задолженность, которая ранее отсутствовала, не была указана в справке об основаниях возникновения задолженности перед уполномоченным органом по состоянию на 22 августа 2017 года (дата составления 05 февраля 2018 года), по которой Арбитражным судом уже вынесено решение о признании задолженности, безнадежной к взысканию (Дело № A31-4052/2018).

Согласно справке № 33792 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 28 февраля 2022 года за СПК «Родина» числится задолженность в сумме 1 954 933 руб. 49 коп., которая, по мнению СПК «Родина», является безнадежной к взысканию, возможность взыскания утрачена в связи истечением сроков ее принудительного взыскания

Посчитав свои права нарушенными, СПК «Родина» обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании факта утраты налоговым органом права на взыскание задолженности, указанной в справке № 33792 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 28.02.2022.

Инспекция заявленные требования не признала, в представленном в дело отзыве указала, что налоговым органом соблюдена установленная налоговым законодательством процедура по принудительному взысканию задолженности с налогоплательщика, а постановления о взыскании задолженности за счет имущества организации были направлены на исполнение в службу судебных приставов.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы стороны, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в уточненном размере.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в исключение из общего правила взыскание налогов, пеней с организаций, которыми открыты лицевые счета, производится в судебном порядке. При этом пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней.

Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 № 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" в судебном порядке осуществляется взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения, поскольку применения к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем 4 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, исходя из приведенных норм налогового законодательства, возможность судебного порядка взыскания налоговым органом с бюджетных учреждений налогов, пеней и штрафов реализуется путем обращения в суд с соответствующим заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Возможность взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам в судебном порядке ограничена шестимесячным сроком, исчисляемым со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и порядок ее заполнения утверждены Приказом Федеральной налоговой службы России от 20 января 2017 г. N ММВ-7-8/20@.

Согласно пункту 2 Порядка заполнения формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, утвержденного Приказом ФНС России от 20.01.2017 N ММВ-7-8/20@ (далее - Порядок N ММВ-7-8/20@), справка формируется на дату, указанную в запросе заявителя. В случае если в запросе заявителя не указана дата, по состоянию на которую формируется справка, или в запросе указана будущая дата, справка формируется на дату регистрации этого запроса в налоговом органе.

В соответствии с пунктами 4, 5 названного Порядка при наличии на дату, по состоянию на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 3 настоящего Порядка, по данным хотя бы одного налогового органа, делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах". При этом в приложении к Справке указывается код налогового органа, по данным которого заявитель имеет неисполненную обязанность.

При формировании Справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" отражается только при получении сведений об отсутствии недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам из всех налоговых органов, в которых заявитель состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 01.09.2009 № 4381/09, налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, обязан отражать в справке объективную информацию о состоянии расчетов налогоплательщика.

Приказ ФНС России от 20 января 2017 г. N ММВ-7-8/20@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Действия налогового органа, выразившиеся в выдаче заявителю справки о состоянии расчетов с бюджетом без указания на утрату налоговым органом права на взыскание в принудительном порядке задолженности, в рассматриваемом случае не соответствуют налоговому законодательству (статье 32 Налогового кодекса Российской Федерации) и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что отраженная в справке задолженность по страховым взносам, налогам, пеням и санкциям образовалась у сельскохозяйственного производственного кооператива «Родина» не позднее 2017 года.

Поскольку налоговым органом какие-либо действия в рамках процедуры принудительного взыскания задолженности не принимались, сроки принудительного взыскания данной задолженности по налогам (взносам), пеням и штрафам истекли, законные инструменты для взыскания задолженности отсутствуют.

Налоговый орган не представил достаточных документальных доказательств, указывающих на законность отражения в справке данной задолженности. Доказательства возможности взыскания спорной задолженности материалы дела также не содержат.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что поскольку на дату выдачи справки срок на принудительное взыскание задолженности по налогам и истек как во внесудебном, так и в судебном порядке, то включение в справку сведений о наличии задолженности не соответствует реальным обязательствам налогоплательщика и не должно быть объектом информации о задолженности. Кроме того, выдача справки о состоянии расчетов, содержащей сведения о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, препятствует предприятию в осуществлении своей финансово-экономической и производственной деятельности, что ведет к нарушению его прав и законных интересов.

При таких обстоятельствах управлением неправомерно включены в справку данные о наличии у сельскохозяйственного производственного кооператива «Родина» неисполненной обязанности по уплате страховых взносов, налогов, пеней и санкций.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии названного судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Из материалов дела следует, что налоговый орган в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки не принял последовательных мер для взыскания указанных выше сумм задолженности по налогам и пеням срок на принудительное взыскание указанных налоговых платежей истек как во внесудебном, так и в судебном порядке, в связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования сельскохозяйственного производственного кооператива «Родина» удовлетворить.

Признать Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области утратившим право на взыскание с сельскохозяйственного производственного кооператива «Родина» (ИНН <***>, ОГРН <***>) задолженности по налоговым платежам, отраженным в справке № 33792 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 28.02.2022, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 – 50000 руб., пени – 591395 руб. 68 коп.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) – 352719 руб. взносы, 153629 руб. 87 коп. пени;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) – 87020 руб. взносы, 37902 руб. 47 коп. пени;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 – 373888 руб. 91 коп. взносы, 306866 руб. пени;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 – 1511 руб. 56 коп. пени;

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области устранить нарушение законных прав и интересов сельскохозяйственного производственного кооператива «Родина» (ИНН <***>, ОГРН <***>) путем выдачи справок без указания задолженности, возможность взыскания которой утрачена.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области, адрес: 156961, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива «Родина», адрес: 157470, Костромская область, Макарьевский район, д. Ильинское, зарегистрированного в качестве юридического лица 09.02.2000 Администрацией Макарьевского района Костромской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по заявлению взыскателя.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья О.Л. Байбородин