Решение от 19 мая 2021 г. по делу № А40-36457/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-36457/20-115-631
г. Москва
19 мая 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена: 12.05.2021 г.

Полный текст решения изготовлен: 19.05.2021 г.

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседания ФИО1 с участием сторон по Протоколу с/заседания от 12.05.2021 г.

от заявителя – ФИО2, дов. №93/21-БУХ от 19.01.2021 г., паспорт.

от ответчика – ФИО3, дов. №06-08/06068 от 11.05.2021 г., паспорт, ФИО4, дов. №06-13/12454 от 10.09.2020 г., удостоверение.

Рассмотрел в судебном заседании дело по перв. заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Главное военно-строительное управление №14" (117556, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.04.2003)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (127381, Москва г., ул. Неглинная, д. 23/6, стр. 1; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 22.12.2004 г.)

о признании незаконными требований №1 от 20.06.2019 г. на сумму 380 930 872,74 р., №2 от 31.06.2019 г. от 31.06.2019 г. на сумму 31 000 р., №5 от 12.07.2019 г. на сумму 57 951 067,48 р.

И встречное заявление Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (127381, Москва г., ул. Неглинная, д. 23/6, стр. 1; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 22.12.2004 г.)

К ответчику Федеральное государственное унитарное предприятие "Главное военно-строительное управление №14"

О взыскании сумм недоимки, пени и штрафа

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ДЕЛОВЫЕ УСЛУГИ" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве о признании незаконным решения ИФНС№3 по г. Москве №5885 от 11.09.2020, №2414 от 13.10.2020, а также решение УФНС по г. Москве от 25.12.2020; о признании задолженности ООО КК «ДЕЛОВЫЕ УСЛУГИ» перед бюджетом по оплате 364 840,88 руб. основной суммы налогов сборов и страховых взносов и 26 054,90 руб. пеней в соответствии с Требованиями №25871 полностью погашенными.

В судебном заседании 12.05.2021 г. суд принял к производству встречный иск Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам к Федеральное государственное унитарное предприятие "Главное военно-строительное управление №14" о взыскании в доход соответствующих бюджетов РФ задолженность по НДС за 3 квартал 2017 года в размере 23 104,70 руб., пени в сумме 71 972 041,42 руб., штраф в размере 61 151 649,80 руб.

Заявитель первоначальное заявление поддержал, против удовлетворения встречного иска возражал.

Ответчик против удовлетворения первоначального заявления возражал, поддержал встречный иск в полном объеме.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении первоначального заявления в полном объеме и об удовлетворении встречное заявление в полном объеме, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом выставлены в адрес заявителя требования № 1 от 20.06.2019 на сумму 380 930 872,74 руб., № 2 от 21.06.2019 на сумму 31 000 руб., № 5 от 12.07.2019 на сумму 57 951 067,48 руб., об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов по результатам вынесенного решения МРИ ФНС России № 45 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-19/2963 от 06.11.2018.

Вышеуказанные требования обжалованы в ФНС России, которое решение от 17.01.2020 № СА-4-9/590@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Суд считает первоначальное заявление не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Межрайонной ИФНС России № 45 по г. Москве (с 01.02.2019 реорганизована в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Федерального государственного унитарного предприятия «Главное военно-строительное управление № 14» (далее -Общество, ФГУП «ГВСУ № 14», налогоплательщик) по НДС за 3 квартал 2017 года. По результатам данной проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.11.2018 № 11-19/2963 (далее - решение № 11-19/2963).

Вышеуказанным решением налогоплательщику доначислен НДС в размере 306 123 535 руб., пени в размере 14 042 389,85 руб., штраф по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 122 480 414 руб., а также штраф по ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление документов в размере 31 000 рублей.

Не согласившись с решением № 11-19/2963, ФГУП «ГВСУ № 14» через Межрайонную ИФНС России № 45 по г. Москве обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой от 14.12.2018 № 21/04-33590. Данная жалоба поступила в адрес Межрайонной ИФНС России № 45 по г. Москве 17.12.2018.

17.12.2018 Межрайонная ИФНС России № 45 по г. Москве письмом № 06-15/18735 направила апелляционную жалобу в УФНС России по г. Москве.

Письмом 18.01.2019 № 21-19/005888 УФНС России по г. Москве уведомило налогоплательщика о продлении срока рассмотрения вышеуказанной апелляционной жалобы.

В соответствии с пунктом 4 приказа ФНС России от 13.11.2018 № ММВ-7-4/643@ (вступил в силу с 01.02.2019) в целях формирования эффективной структуры территориальных органов ФНС России в соответствии с приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61 н «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 45 по г. Москве, исключена ее из структуры Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве, переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 7 и подчинена МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

13.02.2019 письмом № 21-16/021357@ УФНС России по г. Москве во исполнение письма ФНС России от 08.02.2019 № СА-4-9/2199@ направлены все жалобы ФГУП «ГВСУ № 14» на акты ненормативного характера, вынесенные Межрайонной ИФНС России № 45 по г. Москве, вместе со всеми материалами в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

Таким образом, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 стала новым налоговым органом, который должен был, в числе прочего, рассмотреть апелляционную жалобу налогоплательщика на решение № 11-19/2963.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 10.06.2019 вынесено решение № 06-09/07362@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФГУП «ГВСУ № 14», в соответствии с которым решение № 11-19/2963 отменено в части вывода о неправомерном применении налогового вычета по НДС по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Петроком», а также в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ.

14.06.2019 Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7 (ранее Межрайонная ИФНС России № 45 по г. Москве) письмом № 11-17-01/04952 сообщила налогоплательщику о перерасчете сумм налога, штрафа и пени (с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы), в соответствии с которым доначисления по результатам камеральной налоговой проверки составили: 305 758 249 руб. - НДС, 61 151 649,80 руб. - штраф, 14 020 973,94 руб. - пени.

В адрес ФГУП «ГВСУ № 14» налоговым органом 20.06.2019 выставлено требование № 1 об уплате доначисленных по решению камеральной налоговой проверки сумм налога в размере 305 758 249 руб., пени в размере 14 020 973,94 руб. и штрафа в размере 61 151 649,80 рублей.

21.06.2019 налоговым органом выставлено требование № 2 об уплате штрафа, начисленного по результатам камеральной налоговой проверки на основании ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление документов в размере 31 000 рублей.

Кроме того, 12.07.2019 заинтересованным лицом выставлено требование № 5 об уплате текущей пени в размере 57 951 067,48 рублей.

При этом налогоплательщик, не согласившись с решением № 11-19/2963, обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным данного решения, послужившего основанием для образования отраженной в указанных выше требованиях задолженности.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2019 по делу № А40-168161/2019 удовлетворено заявление ФГУП «ГВСУ № 14» о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения № 11-19/2963 до вступления в законную силу судебного акта по существу рассматриваемого спора.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 06.10.2020 по делу № А40-168161/19-108-2711 отказано в удовлетворении требований ФГУП «ГВСУ № 14» о признании недействительным решения № 11-19/2963. В связи с принятием Девятым арбитражным апелляционным судом постановления от 18.02.2021, оставившего без удовлетворения апелляционную жалобу налогоплательщика и без изменения решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.10.2020, на основании ч. 5 ст. 271 АПК РФ вышеупомянутый судебный акт суда первой инстанции вступил в законную силу.

Таким образом, законность решения № 11-19/2963 и обоснованность доначисленных на его основании сумм в связи с допущенным ФГУП «ГВСУ № 14» нарушением норм налогового законодательства подтверждена вступившими в законную силу судебными актами арбитражных судов.

В связи с указанным, определением Арбитражного суда г. Москвы от 11.03.2021 по делу № А40-168161/19-108-2711 удовлетворено ходатайство налогового органа об отмене обеспечительных мер, обеспечительные меры отменены.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В свою очередь, подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ, закрепляющей права налоговых органов, установлено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в требовании.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 08.10.2019 № 305-ЭС19-9748 по делу № А40-121484/2018).

При неисполнении обязанности по уплате налога взыскание с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

По пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как было указано выше, 20.06.2019 налоговым органом выставлено требование № 1 об уплате доначисленных по решению по камеральной налоговой проверке сумм налога в размере 305 758 249 руб., сумм пени в размере 14 020 973,94 руб. и суммы штрафа в размере 61 151 649,80 руб. Срок уплаты по данному требованию - 02.07.2019.

21.06.2019 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 выставлено требование № 2 об уплате штрафа, начисленного по результатам камеральной налоговой проверки на основании ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление документов в размере 31 000 руб.

12.07.2019 налоговым органом выставлено требование № 5 об уплате текущей пени в размере 57 951 067,48 руб. Срок уплаты по данному требованию - 24.07.2019.

В свою очередь, требование № 5 по состоянию на 12.07.2019 обязывает налогоплательщика обеспечить оплату текущей пени в размере 57 951 067,49 руб. и не включает в себя сумму пени, указанную в требовании № 1 по состоянию на 20.06.2019, то есть оспариваемые требования в части отражения сумм пени, подлежащих уплате, не формировались нарастающим итогом, что исключает задвоение сумм.

Обязанность по уплате сумм задолженности, отраженной в вышеуказанных требованиях, исполнена ФГУП «ГВСУ № 14» в части суммы штрафа по ст. 126 НК РФ в размере 31 000 руб. (требование № 2 от 21.06.2019).

Кроме того, в связи с принятием Арбитражным судом г. Москвы определения от 11.03.2021 по делу № А40-168161/19-108-2711 об отмене обеспечительных мер сумма в размере 305 528 144,30 руб. зачтена в автоматическом режиме в счет уплаты задолженности по налогу из имеющейся ФГУП «ГВСУ № 14» переплаты.

В настоящее время у ФГУП «ГВСУ № 14» имеется задолженность в виде следующих сумм неисполненных остатков по оспариваемым в рамках дела № А40-36457/2020 требованиям об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов:

Требование № 1 от 20.06.2019: налог - 230 104,70 руб.; пени - 14 020 973,94 руб.; штраф - 61 151 649,80 рублей.

Требование № 5 от 12.07.2019: пени - 57 951 067,48 рублей.

Общая сумма задолженности по рассматриваемым требованиям: 133 353 795,92 руб.

С учетом добровольно неисполненных обязательств по уплате сумм, отраженных в рассматриваемых требованиях, решение о принудительном взыскании в порядке статьи 46 НК РФ налоговым органом не принималось.

Вместе с тем, как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 (далее - постановление № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

На основании пункта 3 статьи 46 НК РФ при непринятии решения в порядке статьи 46 НК РФ в установленные законодательством сроки налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Данное заявление может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

С учетом приостановления действия решения № 11-19/2963 и производных от него требований об уплате налога требования № 1 от 20.06.2019 и требования № 5 от 12.07.2019 на основании постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2021 по делу № А40-168161/19-108-2711 и возобновления их действия определением Арбитражного суда г. Москвы от 11.03.2021 по указанному делу, шестимесячный срок взыскания причитающихся к уплате сумм налога, пени, штрафа в судебном порядке не истек.

С учетом вышеизложенного, первоначальное заявления не подлежит удовлетворению, встречное заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении первоначального заявления отказать в полном объеме, встречное заявление удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с Федерального государственного унитарного предприятия "Главное военно-строительное управление №14" в доход соответствующих бюджетов РФ задолженность по НДС за 3 квартал 2017 года в размере 23 104,70 руб., пени в сумме 71 972 041,42 руб., штраф в размере 61 151 649,80 руб.

Взыскать с Федерального государственного унитарного предприятия "Главное военно-строительное управление №14" в доход Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 197 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова