Решение от 9 июля 2020 г. по делу № А47-6114/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-6114/2020
г. Оренбург
09 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 июля 2020 года

В полном объеме решение изготовлено 09 июля 2020 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Александрова А.А. при ведении протокола помощником судьи Переплетчиковой Н.В. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

Государственного казенного общеобразовательного учреждения "Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1" г.Оренбурга, ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Оренбург

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Оренбурга, г. Оренбург

о признании безнадежной к взысканию задолженности по пени за несвоевременную уплату земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 163 556 руб. 64 коп.

В судебном заседании приняли участие представитель Государственного казенного общеобразовательного учреждения "Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1" г.Оренбурга ФИО1 (представлена выписка из ЕГРЮЛ), заместитель начальника правового отдела Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Оренбурга ФИО2 по доверенности № 10-23/10347 от 23.08.2019.

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица считает обоснованными требования о признании безнадежной к взысканию задолженности по пени в оспариваемой части, поскольку с момента образования задолженности прошло более трех лет. При этом инспекция не располагает доказательствами того, что причины пропуска срока взыскания задолженности являются уважительными. В связи с этим инспекция не заявляет ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание задолженности. При таких обстоятельствах считает обоснованным довод ГКУ «Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1» о том, что предусмотренные положениями статей 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки для взыскания спорной задолженности истекли и налоговым органом утрачена возможность их взыскания в бесспорном порядке.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителя заявителя, представителя налогового органа, арбитражный суд первой инстанции считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пени), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В силу пункта 7 названной статьи, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии со статьями 45 - 47, 69, 70 НК РФ правила, предусмотренные в указанных статьях, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Таким образом, процедура бесспорного принудительного взыскания задолженности состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога (сбора, пени, штрафов) за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа НК РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 3 Определения № 381-О-П от 08.02.2007 указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ признаются безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию (далее - Порядок), и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Согласно п. 1, п. 2.4 Порядка задолженность, взыскание которой оказалось невозможным, подлежит списанию в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность ее взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. 4 Порядка налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение № 2 к Порядку) в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в п.п. 2.1 - 2.5 Порядка.

Согласно п. 4 Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в п. 2.4 Порядка, являются: а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; б) справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение № 2 к Порядку).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 9 постановления от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта (пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 57). Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

На момент рассмотрения настоящего спора документов, свидетельствующих об обращении взыскания задолженности за счет денежных средств или за счет имущества в деле нет, сроки для реализации права на взыскание долга по спорной задолженности, а именно: пени за несвоевременную уплату земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 163 556 руб. 64 коп., числящуюся по лицевому счету заявителя, налоговым органом упущены.

Сроки взыскания указанной задолженности как в судебном, так и внесудебном порядке истекли, из чего следует вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания данной задолженности.

Согласно части 3 статьи 70 АПК РФ признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

Учитывая изложенное, требования заявителя в части признания задолженности по пени за несвоевременную уплату земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 163 556 руб. 64 коп., числящуюся по лицевому счету Государственного казенного общеобразовательного учреждения "Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1" г.Оренбурга, безнадежной к взысканию подлежат удовлетворению.

В ходе судебного заседания представитель инспекции пояснила, что начисление пени по данному налогу в настоящий момент не производится. По состоянию на 03.07.2020 размер пени за несвоевременную уплату земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, составляет 163 556 руб. 64 коп.

В соответствии со статьей 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем списания указанной задолженности в порядке, установленном п. 5 ст. 59 НК РФ.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 6 000 руб.

В соответствии с абзацем 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации при признании ответчиком (административным ответчиком) иска (административного иска), в том числе по результатам проведения примирительных процедур, до принятия решения судом первой инстанции возврату истцу (административному истцу) подлежит 70 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины.

Соответственно, государственная пошлина в сумме 4 200 руб. 00 коп. подлежит возврату заявителю из Федерального Бюджета, государственная пошлина в сумме 1 800 руб. 00 коп. – взысканию на основании ст. 110 АПК РФ с налогового органа в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные Государственным казенным общеобразовательным учреждением "Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1" г.Оренбурга требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию числящуюся по лицевому счету Государственного казенного общеобразовательного учреждения "Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1" г.Оренбурга, ОГРН <***>, ИНН <***> по состоянию на 03.07.2020 недоимку по пени за несвоевременную уплату земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 163 556 руб. 64 коп.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Оренбурга списать числящуюся по лицевому счету Государственного казенного общеобразовательного учреждения "Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1" г.Оренбурга, ОГРН <***>, ИНН <***> по состоянию на 03.07.2020 недоимку по пени за несвоевременную уплату земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 163 556 руб. 64 коп. в порядке, установленном ч. 5 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Оренбурга в пользу Государственного казенного общеобразовательного учреждения "Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1" г.Оренбурга судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 800 руб. 00 коп.

Возвратить Государственному казенному общеобразовательному учреждению "Специальная (коррекционная) школа-интернат № 1" г.Оренбурга из Федерального Бюджета государственную пошлину в сумме 4 200 руб. 00 коп.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов по уплате государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения суда в законную силу в порядке, установленном ст. 319, 320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Челябинск) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья А.А. Александров