Решение от 8 октября 2024 г. по делу № А40-118347/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-118347/24-183-926
г. Москва
08 октября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2024 г.

В полном объеме решение изготовлено 08 октября 2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ООО «Борей» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным бездействие ИФНС России № 20 по г. Москве по не отражению (не учету) положительного сальдо в размере 9 629 033 руб. 73 коп. на едином налоговом счете ООО «Борей» и обязании отразить (учесть) положительное сальдо в указанном размере; действия ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по налогу на прибыль организаций на едином налоговом счете в излишнем размере 57 250 руб.; действие ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по уплате пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 687 186 руб. 70 коп.,

при участии: от заявителя – ФИО1, ФИО2, дов. от 21.03.2023 № 1,

от заинтересованного лица – ФИО3, дов. от 09.01.2024 № 06-13/00063,

от Правительства г. Москвы – ФИО4, дов. от 31.10.2023 № 4-47-2462/23,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 31.05.2024 принято к производству заявление ООО «Борей» (далее – Общество, Заявитель) к ИФНС России № 20 по г. Москве (далее – Инспекция, Заинтересованное лицо) и возбуждено производство по делу № А40-118347/24-183-926.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 24.07.2024 приняты уточнения заявителя, согласно которым заявитель просит: признать незаконным бездействие ИФНС России № 20 по г. Москве по не отражению (не учету) положительного сальдо в размере 9 629 033 руб. 73 коп. на едином налоговом счете ООО «Борей» и обязать отразить (учесть) положительное сальдо в указанном размере; признать незаконным действие ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по налогу на прибыль организаций на едином налоговом счете в излишнем размере 57 250 руб.; признать незаконным действие ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по уплате пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 1 613 520 руб. 14 коп.

В настоящем судебном заседании указанное заявление рассматривается по существу.

Представитель заявителя представил уточнения заявленных требований, согласно которым просил суд признать незаконным бездействие ИФНС России № 20 по г. Москве по не отражению (не учету) положительного сальдо в размере 9 629 033 руб. 73 коп. на едином налоговом счете ООО «Борей» и обязать отразить (учесть) положительное сальдо в указанном размере; признать незаконным действие ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по налогу на прибыль организаций на едином налоговом счете в излишнем размере 57 250 руб.; признать незаконным действие ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по уплате пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 687 186 руб. 70 коп.

Суд, совещаясь на месте, определил в порядке ст. 49 АПК РФ принять представленные уточнения заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица представил письменные пояснения для приобщения к материалам дела.

Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления, высказался по существу заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, высказался по существу спора.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав позиции сторон, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Общество является собственником объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: 77:03:0004010:1061, расположенный по адресу <...> Энтузиастов, д.5, корп.3.

Правительством Москвы 28 ноября 2014 года принято постановление N700-nn «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы, 28 ноября 2014 года и в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, 2 декабря 2014 года.

Подпунктом 1.1 пункта 1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28.11.2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 786-ПП, от 28.11.2017 № 911-ПП, от 27.11.2018 № 1425-ПП, от 26.11.2019 № 1574-ПП, от 24.11.2020 № 2044-ПП, от 23.11.2021 № 1833-ПП) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) действующие с 01.01.2015, 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020, 01.01.2021, 01.01.2022 (далее - Перечни).

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером: 77:03:0004010:1061 включен приложением № 1 к постановлению Правительства Москвы 28 ноября 2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечни на 2015-2022 гг.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнителей власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Кодекса).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно пункту 7.1 статьи 378.2 Кодекса направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 N 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В городе Москве мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (пункт 1.2 Порядка).

По результатам проведения указанных мероприятий согласно пункту 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов.

В случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения собственник объекта нежилого фонда или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения, в силу пункта 3.9(1) Порядка вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. Мероприятия по определению вида фактического использования в таком случае проводятся в срок не позднее 60 календарных дней со дня поступления соответствующего обращения.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, ^в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Таким образом, Общество на начало каждого из налоговых периодов знало, что Здание включено в оспариваемые перечни, тем самым, обладало сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имело возможность заранее принять меры по защите своих прав в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В Московский городской суд с иском о восстановлении своих нарушенных прав ООО «Борей» обратилось лишь 09.04.2022.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 30.01.2024 N 8-О-Р «О разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П по делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что налогоплательщики, в том числе не обращавшиеся в суд до вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, не лишены права - с учетом указанного Постановления, после его вступления в силу - обратиться с требованиями, касающимися исключения объектов недвижимого имущества из перечней. Однако судебные решения по такого рода спорам во всяком случае не могут затрагивать налоговых обязательств, уже возникших на момент вступления в силу названного Постановления, в том числе приводить к возврату денежных сумм, уплаченных налогоплательщиками по этим обязательствам, из бюджетов.

Также, с учетом особенностей правового регулирования трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Аналогичные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022 (ООО "Красный Дом" против ИФНС России № 18 по г. Москве, Правительства Москвы).

Решением УФНС России по г. Москве от 21.03.2024 № 21-10/035167 жалоба ООО «Борей» на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения по налогу признаются объекты недвижимого имущества, находящиеся на территории Российской Федерации и принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученные по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (исходя из кадастровой стоимости), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Принадлежность имущества организации на праве, указанном в подпункте 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса, объекта недвижимого имущества является необходимым условием его налогообложения налогом исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса);

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса);

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

Условием применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу в отношении объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, является включение их в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в рамках пункта 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), за исключением случаев, указанных в пункте 10 статьи 378.2 Кодекса.

Правительством Москвы 28 ноября 2014 года принято постановление К700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 28 ноября 2014 года и в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, 2 декабря 2014 года.

Подпунктом 1.1 пункта 1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28.11.2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 786-ПП, от 28.11.2017 № 911-ПП, от 27.11.2018 № 1425-ПП, от 26.11.2019 № 1574-ПП, от 24.11.2020 № 2044-ПП, от 23.11.2021 № 1833-ПП) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) действующие с 01.01.2015, 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020, 01.01.2021, 01.01.2022 (далее - Перечни).

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером: 77:03:0004010:1061 включен приложением № 1 к постановлению Правительства Москвы 28 ноября 2014 г. N 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечни) на 2015-2022 гг.

Решением Московского городского суда от 23.01.2023 по административному делу № За-1009/2023 требования Общества о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, удовлетворены.

Принадлежащий Обществу на праве собственности объект недвижимого имущества с кадастровым номером: 77:03:0004010:1061 исключен из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. С 1 января 2015 года в части пункта 2631; с 01 января 2016 года в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года № 786-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы» в части пункта 5380;с 01 января 2017 года в редакции постановления Правительства Москвы N 789-ПП от 29 ноября 2016 года «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП» в части пункта 9688; с 01 января 2018 года в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года № 911-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП» в части пункта 9964; с 01 января 2019 года в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года № 1425-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы» в части пункта 10989;с 01 января 2020 года в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП» в части пункта 7065; с 01 января 2021 года в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП» в части пункта 6092;с 01 января 2022 года в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП» в части пункта 9765.

Апелляционным определением Перового апелляционного суда общей юрисдикции от 11.07.2023 по делу № 66а-1741/2023 решение Московского городского суда от 23.01.2023 по административному делу № За-1009/2023 оставлено без изменения.

В Инспекцию Обществом 05.09.2023 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций (далее -декларации) за периоды 2015, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 с суммами уменьшенного налога - 467 819 руб., 615 716 руб., 681 412 руб., 790 124 руб., 3 406 208 руб., 3 679 857 руб.

При представлении уточненной налоговой декларации после 01.01.2023 для целей отражения в совокупной обязанности переплаты срок исчисляется именно со срока уплаты налога, установленного законодательством, а не с даты фактической уплаты.

Учитывая, что со дня истечения срока уплаты налога за 2015 (30.03.2016), за 2017 (30.03.2018), за 2018 (01.04.2019), за 2019 (12.05.2020) до дня представления (05.09.2023) расчета за 2015 и деклараций за 2017 - 2019, прошло более трех лет, суммы уменьшенного налога (платежей) на основании расчета за 2015 и деклараций за 2017, 2019 в размере 2 555 071 руб. в соответствии с пунктом 1 части 7 статьи 11.3 Кодекса не учитываются при определении размера совокупной обязанности.

Таким образом, действия Инспекции, выразившееся в неотражении в сальдо единого налогового счета Общества переплаты по налогу за 2015, 2017 - 2019 на общую сумму 2 555 071 руб. являются правомерными.

При этом по уточненным налоговым декларациям за 2020 - 2022 камеральные налоговые проверки завершены Инспекцией без нарушений и суммы уменьшенного налога отражены в едином налоговом счете.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, то есть осуществленные или понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Суммы уплаченных налогов и сборов учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией - пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Определение налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется на основе налоговой декларации, представляющей собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В Инспекцию 13.09.2023 Обществом представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2022, в которых отражены суммы налога к доплате - 377 080 руб., 429 367 руб., 1 171 401 руб., 539 552 руб., 626 512 руб., 681 242 руб., 735 972 руб., 816 890 руб., соответственно.

Суммы начислений по налогу на прибыль за периоды 2015-2022 отражены в едином налоговом счете налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоги являются обязательными платежами, взимаемыми в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты причитающихся сумм налога или уплаты в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах начисляется пеня в соответствии со статьей 75 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В связи с неполной уплатой Заявителем налога на прибыль организаций за 2015 -2022 в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, Инспекцией Обществу начислены пени.

По состоянию на 04.10.2024 сальдо ЕНС положительное и составляет 123 489,11 руб.

По состоянию на 13.09.2023 отрицательное сальдо по пени отражено в связи с предоставлением налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций к доплате по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ (далее - БС) и Федеральный бюджет РФ (далее - ФБ) за 2015 - 2022 гг.

Корректировка пени произведена 27.09.2023 в связи с отражением операций «Уменьшен налог по расчету по УД» по налогу на имущество организаций за 2020-2021 гг.

Организацией 5 сентября 2023г. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за период с 2015 по 2022 год.

Декларации за период с 2015 по 2019 представлены за пределами 3-х летнего периода, зарегистрированы в реестре деклараций с истекшим сроком давности

По уточненным налоговым декларациям за 2020, 2021г. камеральные проверки завершены, расхождений не установлено. Сумма налога к уменьшению в размере 3 406 208 руб. и 3 679 857 руб. по данным налоговым периодам уменьшена, переплата передана на ЕНП 27.09.2023г.

Организацией 13 сентября 2023г. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за периоды с 2015г. по 2022г., согласно которым сумма налога, подлежащая к начислению, изменилась, данные изменения внесены в информационный ресурс.

При представлении налогоплательщиком 13.09.2023г. уточненной налоговой декларации за 2015 год суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет, внесены в ЕНС в полном размере. Инспекцией проведены мероприятия по определению действующих налоговых обязательств за 2015 год, проведена корректировка в ОКНО ЕНС по налогу на прибыль в ФБ на 815 руб. и БС РФ на 59 439руб.

При проведении проверки представленной уточненной налоговой декларации за 2019 год нарушений не установлено - налогоплательщиком ошибочно в заявлении в таблице указаны, некорректные данные - согласно первичной НД сумма налога в ФБ составила 45 271 руб., таким образом, разница в размере 3000 руб. в ФБ не выявлена.

Инспекция, отмечает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В соответствии с п.4 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно статье 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Из системного толкования статей 80, 81, 88 Кодекса следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную налоговую проверку.

Положениями статьи 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций, не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций.

Одновременно обращаем внимание, что на основании письма ФНС России от 12.12.2006 № ЧД-6-25/1192@ при отражении в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) уточненных налоговых деклараций «к уменьшению» должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений пункта 7 статьи 78 Кодекса.

В случае если указанные налоговые декларации поданы «к уменьшению» и принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 Кодекса, то в программном комплексе «Система ЭОД» такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ.

Инспекцией не допущено нарушений процедуры проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов.

Учитывая, что на дату (05.09.2023) представления обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество за 2015 (30.03.2016), 2016 (30.03.2017), 2017 (30.03.2018), 2018 (01.04.2019), 2019 (12.05.2020) - 2019 годы прошло более трех лет после истечения установленных законодательством сроков уплаты налога за указанные налоговые периоды.

При этом не отражение налоговым органом изменений в ЕНС налогоплательщика не нарушает права ООО «Борей». Не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов ООО «Борей» в связи с не отражением в ЕНС налогоплательщика, указанных в уточненных декларациях за 2015-2019 годы.

Таким образом, в удовлетворении заявления ООО «Борей» к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по г. Москве о признании незаконным бездействие ИФНС России № 20 по г. Москве по не отражению (не учету) положительного сальдо в размере 9 629 033 руб. 73 коп. на едином налоговом счете ООО «Борей» и обязании отразить (учесть) положительное сальдо в указанном размере; действия ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по налогу на прибыль организаций на едином налоговом счете в излишнем размере 57 250 руб.; действие ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по уплате пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 687 186 руб. 70 коп. следует отказать.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО «Борей» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.




Судья Г.Э. Смирнова