Решение от 7 декабря 2020 г. по делу № А13-9222/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-9222/2020
город Вологда
07 декабря 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Парфенюка А.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Грайф Вологда» об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области от 03.07.2020 № 35252005819190500012 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 6.1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой инспекции № 11 по Вологодской области ФИО2 по доверенности от 18.08.2020 № 57, ФИО3 по доверенности от 09.01.2020 № 7,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Грайф Вологда» (далее – ООО «Грайф Вологда», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – Инспекция) от 03.07.2020 № 35252005819190500012 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 6.1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

В обоснование предъявленных требований общество сослалось на отсутствие в его действиях состава вмененного правонарушения. Общество указало, что им исполнена обязанность по представлению необходимых документов 18.03.2020, то есть в пределах установленного срока. При этом в первоначальной справке о подтверждающих документах верно указана дата подтверждающего документа. Кроме того, общество считает, что отсутствие оттиска печати в первичном учетном документе не могло служить основанием для привлечения к ответственности. Общество также сослалось на малозначительность правонарушения. Помимо этого, заявитель сослался на то, что Федеральным законом от 20.07.2020 № 218-ФЗ внесены изменения в статью 15.25 КоАП РФ, с учетом которых нарушение сроков предоставления отчетности до 90 дней не образует состава административного правонарушения.

Инспекция в отзыве на заявление и ее представители в судебном заседании считают оспариваемое постановление законным и обоснованным. Представители Инспекции дополнительно пояснили, что оспариваемое постановление не исполнено.

Представитель общества, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителя общества.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей Инспекции, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, между ООО «Грайф Вологда» и BAGAT Sp. z.o.o., Польша (нерезидент; экспедитор) заключен договор об организации транспортно-экспедиционного обслуживания от 01.08.2017 № 902-2S/ВТ-GV (далее - договор от 01.08.2017), согласно которому экспедитор обязуется оказать определенные договором услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза (транспортно-экспедиционные услуги) за вознаграждение и за счет клиента либо третьего лица, грузополучателя или грузоотправителя.

В соответствии с условиями договора:

- размер и порядок оплаты вознаграждения экспедитора, размер и порядок возмещения расходов экспедитора определяются заявкой;

- в обязанности экспедитора входит осуществление по заявкам клиента перевозки грузов автомобильным транспортном в международном сообщении;

- подтверждением факта сдачи груза грузополучателю является наличие подписи, Ф.И.О. представителя и печати получателя груза во всех экземплярах накладной (CMR);

- клиент оформляет все необходимые документы для перевозки груза;

- клиент обязан своевременно оплачивать услуги экспедитору согласно ставкам, указанным в заявке на перевозку груза;

- клиент производит оплату на согласованную сумму фрахта в евро на расчетный счет экспедитора с расчетного счета клиента по факту выполнения поручения в течение 45 календарных дней с даты доставки груза.

Договор от 01.08.2017 принят 21.08.2017 на расчетное обслуживание АО КБ «Ситибанк» с уникальным номером № 17080077/2557/0000/4/1.

Дополнительным соглашением от 01.08.2019 № 1 срок действия договора от 01.08.2017 продлен до 01.08.2020.

Обществом на запрос Инспекции от 30.01.2020 № 15-23/35252020000202 представлены: договор от 01.08.2017, дополнительное соглашение от 01.08.2019 № 1, акт приемки-сдачи выполненных работ от 30.01.2019 № 902-2-21, ведомость банковского контроля по контракту с уникальным номером № 17080077/2557/0000/4/1 по состоянию на 04.02.2020, справки о подтверждающих документах от 18.03.2019, от 27.03.2019, возврат справки о подтверждающих документах от 18.03.2019.

По результатам рассмотрения полученных документов административный орган установил, что согласно ведомости банковского контроля по контракту от 01.08.2017 всего по разделу II «Сведения о платежах» ООО «Грайф Вологда» осуществлены платежи на 208 321,62 евро. Согласно разделу III «Сведения о подтверждающих документах» сумма по подтверждающим документам составляет 173023,67 евро, в том числе 3122 евро по подтверждающему документу № 902-2/21 от 25.02.2019. Согласно акту приемки-сдачи выполненных работ от 30.01.2019 № 902-2/21 экспедитор – фирма «BAGAT Sp. z.o.o.» (Польша) выполнила для ООО «Грайф Вологда» работы, предусмотренные договором от 01.08.2017 по маршруту: 3198 LP Europoort-RT, 7041, GV s-Heerenberg, 3633 АК Vreeland (Нидерланды) – город Вологда на сумму 3122 евро. Акт приемки-сдачи выполненных работ от 30.01.2019 № 902-2/21 составлен 30.01.2019, подписан 25.02.2019, срок представления справки о подтверждающих документах в банк – 22.03.2019. Общество представило справку о подтверждающих документах от 18.03.2019 в АО КБ «Ситибанк» 18.03.2019 с нарушением пункта 16.1.5 Инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И, в результате чего данная справка возвращена банком 21.03.2019. Общество 27.03.2019 повторно направлена справка о подтверждающих документах, которая принята банком 29.03.2019. Справку о подтверждающих документах первоначально представлена в банк в установленный срок - 18.03.2019, но возвращена по причинам: подтверждающий документ не заверен печатью резидента; неверно указана дата подтверждающего документа в графе 3 справки о подтверждающих документах.

По данному факту главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок № 1 Инспекции в отношении ООО «Грайф Вологда» составлен протокол от 10.03.2020 № 35252005819190500002 об административном правонарушении, предусмотренном частью 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ. В названном протоколе зафиксировано, что ООО «Грайф Вологда» в нарушение требований подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», пункта 8.2.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» представило справку о подтверждающих документах в банк с нарушением установленного срока. Дата совершения правонарушения ООО «Грайф Вологда» 25.03.2019.

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев дело об административном правонарушении, вынес постановление от 03.07.2020 № 35252005819190500012, которым ООО «Грайф Вологда» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 5000 рублей.

В постановлении Инспекция установила, что акт приемки-сдачи выполненных работ от 30.01.2019 № 902-2/21 составлен 30.01.2019, заверен печатями сторон, подписан со стороны ООО «Грайф Вологда» 25.02.2019, срок представления справки о подтверждающих документах в банк – 22.03.2019. ООО «Грайф Вологда» направило справку о подтверждающих документах от 18.03.2019 в АО КБ «Ситибанк» 18.03.2019. Банк 21.03.2019 вернул справку в связи с нарушением требований, установленных Инструкцией № 181-И от 16.08.2017, а именно: в нарушение пункта 16.1.5 подтверждающий документ не заверен печатью резидента; в нарушение пункта 16.1.3 неверно указана дата подтверждающего документа в графе 3 справки о подтверждающих документах. Общество 27.03.2019 повторно направило в банк справку о подтверждающих документах, которая принята банком 29.03.2019.

Общество не согласилось с постановлением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Протокол об административном правонарушении составлен и постановление вынесено должностными лицами Инспекции в пределах полномочий, предусмотренных статьей 23.60, частью 1 статьи 28.3 КоАП РФ, статьей 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Указом Президента Российской Федерации от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере», Перечнем должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержденным приказом ФНС РФ от 02.08.2005 № САЭ-3-06/354@.

Согласно части 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2015 № 350-ФЗ) нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов не более чем на десять дней влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до пятисот рублей; на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) резиденты обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом; вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

В пункте 4 статьи 5 Закона № 173-ФЗ указано, что Центральный банк Российской Федерации устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 23 Закона № 173-ФЗ порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций устанавливается для представления агентам валютного контроля - Центральным банком Российской Федерации.

Согласно пункту 1.3 Инструкции 181-И справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов.

В соответствии с пунктом 8.1 Инструкции 181-И при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к Инструкции, следующие документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов (далее - подтверждающие документы).

Из подпункта 8.1.3 пункта 8.1 Инструкции № 181-И следует, что в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в качестве подтверждающих документов должны быть предсталены акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Согласно подпункту 8.2.2 пункта 8.2 Инструкции № 181-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 названной Инструкции, представляются резидентом в банк УК в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 Инструкции.

В соответствии с пунктом 8.3 Инструкции № 181-И датой оформления подтверждающего документа, указанного в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 и в пункте 8.7 названной Инструкции, считается наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления или дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), содержащаяся в подтверждающем документе.

Из положений подпункта 16.1.5 пункта 16.1 Инструкции № 181-И следует, что при представлении резидентом, физическим лицом - резидентом, нерезидентом в уполномоченный банк документов и информации, требование о представлении которых установлено настоящей Инструкцией, уполномоченный банк должен осуществить проверку, в том числе соблюдения установленного настоящей Инструкцией порядка заполнения, представления резидентом, физическим лицом - резидентом соответствующих документов и информации, требование о представлении которых установлено настоящей Инструкцией.

При отрицательном результате проверки, указанной в пункте 16.1 настоящей Инструкции, уполномоченный банк не позднее сроков, установленных для проверки, должен вернуть представленные резидентом, физическим лицом - резидентом документы и информацию с указанием даты и причины отказа в их принятии (пункт 16.5 Инструкции № 181-И).

В данном случае Инспекцией установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Грайф Вологда» направило справку о подтверждающих документах от 18.03.2019 в АО КБ «Ситибанк» 18.03.2019.

Суд приходит к выводу, что по представленным обществом 18.03.2019 в банк справке о подтверждающих документах и подтверждающих документах отсутствовали основания для вывода об отрицательном результате проверки, и, соответственно, для возврата указанных документов обществу.

Согласно пункту 15.2 Инструкции № 181-И документы, требование о представлении которых установлено настоящей Инструкцией, представляются резидентом в уполномоченный банк в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.

Порядок оформления (заверения) копий документов определяется по согласованию уполномоченного банка с резидентом.

В соответствии с пунктом 15.6 Инструкции № 181-И при обмене документами и информацией на бумажном носителе документы, оформляемые в соответствии с настоящей Инструкцией юридическим лицом - резидентом, подписываются лицом (лицами), наделенным (наделенными) правом подписи, заявленной в карточке с образцами подписей и оттиска печати, и заверяются оттиском печати юридического лица (при ее наличии), образец которой проставлен в карточке с образцами подписей и оттиска печати этого юридического лица.

Следовательно, поскольку подтверждающие документы не относятся к документам, оформляемым в соответствии с Инструкцией № 181-И, требования пункта 15.6 названной Инструкции не распространяются на подтверждающие документы.

Правильность указания в графе 3 справки о подтверждающих документах сведений о дате подтверждающего документа (25.02.2019) подтверждена материалами дела (первоначальной и повторной справкой, актом от 25.02.2019).

Таким образом, событие правонарушения, выразившееся в нарушении установленных сроков (22.03.2019) представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций административным органом не доказано.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24.5 КоАП РФ отсутствие события правонарушения является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Учитывая вышеизложенное, у административного органа отсутствовали основания для привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной частью 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Таким образом, постановление Инспекции от 03.07.2020 № 35252005819190500012 о привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной частью 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ, подлежит признанию незаконным и отмене полностью.

Кроме того, как обоснованно отметил заявитель, Федеральным законом от 20.07.2020 № 218-ФЗ «О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» в часть 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ внесены изменения, согласно которым, из диспозиции статьи исключены нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Таким образом, на момент рассмотрения дела вмененные обществу действия не образуют состав административного правонарушения, предусмотренного частью 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено (часть 2 статьи 1.7 КоАП РФ).

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать незаконным и отменить полностью постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области от 03.07.2020 № 35252005819190500012 о назначении обществу с ограниченной ответственностью «Грайф Вологда» (адрес: <...>; основной государственный регистрационный номер 1023500874880) административного наказания, предусмотренного частью 6.1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней после его принятия.

Судья А.В. Парфенюк