Решение от 21 декабря 2018 г. по делу № А22-4409/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А22-4409/2018
21 декабря 2018 года
г. Элиста


Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2018 года, полный текст решения изготовлен 21 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Республики Калмыкия в составе председательствующего судьи Челянова Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бяткиевой Н.В., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателяФИО2 (ИНН <***>) о признании незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Калмыкия от 07.08.2018 № 11957 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, третье лицо – Управление ФНС России по Республике Калмыкия, при участии представителей сторон: от заявителя – не явился, извещен, направил ходатайство, от Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Калмыкия – ФИО1, доверенность от 16.04.2018 №02-5/3613, от Управление ФНС России по Республике Калмыкия – ФИО1, доверенность от 21.05.2018 №03-05/04553,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Заявитель, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Республике Калмыкия от 07.08.2018 № 11957 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации. В обоснование заявления указано, что предприниматель не был информирован налоговым органом о необходимости подачи отчетности по страховым взносам, что исключает вину в совершении правонарушения.

Определением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 15.11.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС России по Республике Калмыкия.

Представитель налогового органа повторил доводы, изложенные в отзывах, и просил суд в удовлетворении требований заявителя отказать. При этом представитель налогового органа пояснил, что в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации незнание заявителем налогового законодательства не может служить основанием для освобождения от ответственности. Также представитель налогового органа приобщила к материалам дела следующие документы: жалобу предпринимателя на решение № 11957 от 07.08.2018, решение Управления ФНС России по Республике Калмыкия от 18.10.2018 № 75 и другие.

Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела арбитражный суд установил, что ФИО2 (ИНН <***>) зарегистрирована в налоговом органе 07.04.2004 в качестве индивидуального предпринимателя главы крестьянско-фермерского хозяйства (ОГРНИП – <***>), основным видом деятельности является: разведение крупного рогатого скота (ОКВЭД 01.21.).

Как следует из материалов дела, 27.02.2018 предприниматель представил в налоговый органа первичный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2017 года, сумма подлежащих уплате страховых взносов составила 27 990 руб. В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией по представленному расчету проведена камеральная налоговая проверка.

Уведомлением от 01.06.2018 № 14064 налоговый орган известил предпринимателя о времени и месте подписания акта, данное уведомление получено предпринимателем 04.06.2018.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки (далее - Акт) от 09.06.2018 № 30136 (л.д 9-10).

В результате камеральной налоговой проверки налоговым органом установлен факт несвоевременного представления Заявителем Расчета по страховым взносам за 2017г.

Извещением № 10054 от 15.06.2018 Заявитель был уведомлен о том, что 07.08.2018 в 10 час. 00 мин. состоится рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки.

18 июня 2018 года данное извещение и Акт камеральной налоговой проверки от 09.06.2018 № 30136 направлены предпринимателю по почте по месту его жительства л.д. 11-12).

В сроки, установленные п. 6 ст. 100 НК РФ, Заявитель представил ходатайство о снижении штрафных санкций в связи с тем, что является пенсионером по старости (л.д. 13).

В судебном заседании установлено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.08.2018 № 11957, согласно которому предприниматель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) и ему предложено уплатить штраф в размере 500 руб. с учётом смягчающих ответственность обстоятельств (л.д. 5-7).

Решение инспекции от 07.08.2018 № 11957 получено предпринимателем 08.08.2018.

В целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора предпринимателем направлена жалоба на инспекции от 07.08.2018 № 11957 в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по Республике Калмыкия от 18.10.2018 № 75 жалоба предпринимателя на решение ИФНС России по г. Элисте от 07.08.2018 № 11957 оставлена без удовлетворения, решение Инспекции привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

В связи с чем, предприниматель, ссылаясь на незаконность принятого Инспекцией решения, обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом, самостоятельно определив способы их судебной защиты соответствующие статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс).

На основании пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса необходимым условием применения того или иного способа защиты гражданских прав (статья 12 Гражданского кодекса) является обеспечение восстановления нарушенного права.

Защита гражданских прав осуществляется перечисленными в статье 12 Гражданского кодекса способами, а также иными способами, предусмотренными законом. Под способами защиты гражданских прав понимаются закрепленные законом материально-правовые меры принудительного характера, посредством которых производится восстановление (признание) нарушенных (оспариваемых) прав и воздействие на правонарушителя. Следовательно, избираемый способ защиты в случае удовлетворения требований истца должен привести к восстановлению его нарушенных или оспариваемых прав.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом отсутствие хотя бы одного из указанных условий является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований (часть 3 статьи 201 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как следует из материалов дела, предприниматель зарегистрирован в налоговом органе 07.04.2004 в качестве индивидуального предпринимателя главы крестьянского-фермерского хозяйства и в силу п.п. 2 п.1 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 432 НК РФ).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 432 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В судебном заседании установлено и из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель глава крестьянского-фермерского хозяйства глава КФХ ФИО2 Расчет по страховым взносам за 2017 год (регистрационный номер 23686225), представила в налоговый орган с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 432 НК РФ – 27 февраля 2018 года. Нарушение срока представления расчета составило 27 дня. (с 31 января по 27 февраля 2018 года.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и сторонами не оспариваются.

В соответствии с пунктом 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица ( п. 6 ст. ст. 108 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 2 ст. 109 НК помимо обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если такое правонарушение было совершено при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В случае, указанном в настоящем пункте, основанием для непривлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является представление копии такой специальной декларации и копий прилагаемых к ней документов и (или) сведений с отметкой налогового органа о приеме.

В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчетному) периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 111 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 114 НК РФ).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (п. 3 ст. 114 НК РФ).

При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК РФ).

В судебном заседании установлено и из материалов дела следует, что в соответствии с представленным предпринимателем Расчета по страховым взносам за 2017 год, сумма исчисленных фиксированных страховых взносов к уплате составила 27 990 руб., в том числе 23 400 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 4 590 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Как следует из текста решения от 07.08.2018 № 11957, инспекцией установлено, что в данном случае за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, размер штрафа составляет 1 000 руб. Однако, учитывая смягчающие обстоятельства, Инспекция руководствуясь ст.ст. 112, 114 НК РФ уменьшила размер штрафа в 2 раза до 500 руб. В судебном заседании установлено и из материалов дела следует, что в обоснование заявленных требований предприниматель ссылаясь на положения п. 1 ст. 109 и п. 4 ст. 111 НК РФ полагает, что не информирование налоговым органом о необходимости подачи отчетности по страховым взносам является основанием исключающим вину предпринимателя в совершении правонарушения.

В судебном заседании установлено и из материалов дела следует, что налоговый орган в своих отзывах по данному доводу предпринимателя указал следующее.

Согласно п. 4 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Приказом Минфина России от 2.07.2012 года № 99н утвержден Административный регламент ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков (далее - Регламент).

В соответствии с Регламентом информация о предоставлении государственной услуги размещается непосредственно в помещениях налоговых органов с использованием информационных стендов, на официальном сайте ФНС России, в федеральной государственной информационной системе "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)", многофункциональном центре предоставления государственных и муниципальных услуг (далее - МФЦ), представляется по телефонам справочных служб налоговых органов, в том числе с использованием средств автоинформирования (при наличии), телефону "горячей линии", бесплатному номеру телефона центра телефонного обслуживания (при наличии), с использованием компьютеров со справочно-правовыми системами , и с программными продуктами, разработанными ФНС России, посредством публикации в средствах массовой информации (далее - СМИ), издания информационных материалов (в том числе в виде брошюр, буклетов), а также непосредственно должностными лицами налоговых органов, ответственными за предоставление государственной услуги.

Во исполнение Регламента Инспекцией осуществляется информирование налогоплательщиков путем размещения информации на стендах в фойе Инспекции, также по телефонам Инспекции можно получить справочную информацию.

Кроме того, периодически в здании Инспекции проводится публичное информирование посредством проведения семинаров, круглых столов с налогоплательщиками. Также всю необходимую информацию можно получить на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru

При таких обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что в материалах дела отсутствуют доказательства наличия обстоятельств, исключающих привлечение предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) обстоятельства, исключающими вину предпринимателя в совершении налогового правонарушения, предусмотренные ст.ст. 109 и 111 НК РФ.

Доказательства обратного в нарушение требований ст.ст. 9 и 65 АПК РФ заявителем не представлены.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив фактические обстоятельства дела и имеющиеся доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, доводы и возражения участвующих в деле лиц, учитывая, что решение инспекции от 07.08.2018 №11957 соответствуют налоговому законодательству, арбитражный суд приходит к выводу о том, что требования предпринимателя являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Калмыкия о признании решения от 07.08.2018 №11957 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Калмыкия.

Решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа (г. Краснодар) в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ через Арбитражный суд Республики Калмыкия, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.В. Челянов