Решение от 30 мая 2022 г. по делу № А56-3592/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-3592/2022
30 мая 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 17 мая 2022 года. Полный текст решения изготовлен 30 мая 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью «Металлопластмасс»,

заинтересованное лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу,

о признании незаконным требования от 03.09.2021 № 74826,

при участии

от заявителя: представитель не явился, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 13.01.2022,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Металлопластмасс» (далее – ООО «Металлопластмасс, Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) об уплате налога на прибыль организаций и пени от 03.09.2021 № 74826.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу возражал против заявленных требований, ссылаясь на отсутствие нарушения прав заявителя.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направило в судебное заседание своего представителя, ходатайствовало о рассмотрении дела в его отсутствие. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие представителя заявителя.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителя заинтересованного лица в судебном заседании, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) ООО «Металлопластмасс» (ИНН <***>) зарегистрировано и состоит на учете в качестве юридического лица в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу с 21.03.2018 по настоящее время (головная организация).

С 12.04.2018 ООО «Металлопластмасс» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Новгородской области по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговым органом по состоянию на 03.09.2021 сформировано требование об уплате налога на прибыль организаций № 74826 в размере 2 038 484 руб. и пени в размере 965 387,42 руб. со сроком исполнения не позднее 23.09.2021.

Не согласившись с выставленным требованием от 03.09.2021 № 74826, налогоплательщик 15.09.2021 обратился в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по Санкт-Петербургу с жалобой о признании требования об уплате налога на прибыль организаций и пени незаконным и просил отменить требование. В обоснование жалобы налогоплательщик указал, что требование от 03.09.2021 № 74826 является незаконным, поскольку налог на прибыль организаций за 1 квартал 2018 года был уплачен в 2018 году в полном объеме, а также пени за несвоевременную уплату налога за 1 квартал 2018 года по требованию от 10.04.2019 №2088.

По мнению Общества, к образованию недоимки привело ошибочное уточнение налогоплательщиком платежа с ОКТМО 40375000 (головная организация) на ОКТМО обособленного подразделения ООО «Металлопластмасс», расположенного в Боровическом районе Новгородской области (ОКТМО 49606101). Общество считает, что неверное указание ОКТМО в платежном документе не должно приводить к образованию недоимки и начислению пеней, в связи с чем просил признать незаконным и отменить требование № 74826 об уплате налога на прибыль организаций, пеней по состоянию на 03.09.2021.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 02.11.2021 № 16-19/64798@ жалоба ООО «Металлопластмасс» оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ООО «Металлопластмасс» в суд заявлением о признании незаконным и отменить требование Инспекции № 74826 об уплате налога на прибыль организаций, пеней по состоянию на 03.09.2021. Требования Общества, изложенные в заявлении идентичны требованиям налогоплательщика, изложенные в жалобе в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии со статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 286, пункту 1 статьи 289 НК РФ российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, подлежащим зачислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 5 статьи 13 и пункт 1 статьи 284 НК РФ).

Из содержания пункта 5 статьи 13 НК РФ, пункта 1 статьи 78 НК РФ следует, что для определения наличия у налогоплательщика недоимки необходимо учитывать данные об уплате Обществом налога на прибыль в совокупности в бюджетную систему Российской Федерации: как платежей, зачисляемых в бюджет субъектов Российской Федерации, так и платежей, зачисляемых в федеральный бюджет Российской Федерации.

Статьей 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы, в частности, от налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов.

При этом в силу пункта 2 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации поступления от такого федерального налога как налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100 процентов.

Судом установлено, что ООО «Металлопластмасс» является плательщиком налога на прибыль организаций.

28.04.2018 ООО «Металлопластмасс» представлена в Межрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2018 года с указанием начислений как в федеральный бюджет Российской Федерации, так и в бюджет субъекта Российской Федерации в составе головной организации, по которой налог уплачен в полном объеме.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

Из анализа положений статьи 81 НК РФ следует, что действующим налоговым законодательством не установлены предельные сроки для подачи уточненных налоговых деклараций.

В порядке статьи 81 НК РФ ООО «Металлопластмасс» за 1 квартал 2018 года представило пять уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций (дата сдачи уточненной декларации с корректировкой №1 - 08.08.2018, дата сдачи уточненной декларации с корректировкой №2 - 13.08.2018, дата сдачи уточненной декларации с корректировкой №3 - 07.02.2019, дата сдачи уточненной декларации с корректировкой № 4 - 29.09.2020, дата сдачи уточненной декларации с корректировкой № 5 - 23.06.2021).

Таким образом, налогоплательщик на момент подачи уточненных налоговых деклараций обладал сведениями о своей финансово-хозяйственной деятельности в отчетном налоговом периоде и обязан был обеспечить внесение достоверных сведений в декларацию на основе имеющихся документов налогового учета.

Из представленных документов усматривается, что до подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года (корректировка №№ 4, 5), задолженность по налогу на прибыль организаций и пени в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствовала.

После представления уточненной налоговой декларации (корректировка № 4) в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика образовалась переплата в сумме 7 516 585 руб.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Банком России.

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

По заявлению налогоплательщика от 02.10.2020 вх. 113903 налоговым органом произведено уточнение платежей по налогу на прибыль организаций за 2018-2020 годы с ОКТМО 40375000 по месту нахождения филиала на ОКТМО 49606101. После проведения уточнений сальдо в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика составило 79 582 руб.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно выразил свою волю на уточнение платежа, после исполнения решений денежные средства были списаны со счета УФК по Санкт-Петербургу и учтены на счете УФК по Новгородской области.

23.06.2021 ООО «Металлопластмасс» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2018 года (корректировка № 5) по месту нахождения головной организации, уменьшив налог на сумму 3 673 886 руб., что привело к образованию задолженности; сальдо до проведения в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика составляло 532 862 руб., после проведения – 4 206 748 руб. (3 673 886 + 532 862= 4 206 748).

28.07.2021 ООО «Металлопластмасс» обратилось в Инспекцию с заявлениями №5 и № 6 о зачете переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (ОКТМО 40375000), в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (ОКТМО 49606101), на общую сумму 3 544 976 руб.

10.08.2021 налоговым органом вынесены решения о зачете №№ 90321-90328 на общую сумму 2 797 747 руб.

Сальдо после проведения в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика составило 1 409 001 руб. (4 206 748 - 2 797 747= 1 409 001 руб.).

Заявляя о зачете образовавшейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате предстоящих платежей в соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ, налогоплательщик, с одной стороны, освобождает публичное образование от необходимости возврата ему соответствующих сумм из бюджетной системы и, в то же время, освобождается от необходимости отвлечения денежных средств из своего оборота (привлечения денежных средств у третьих лиц) для исполнения вновь возникающей налоговой обязанности.

Таким образом, обращаясь с заявлением о зачете, налогоплательщик выбирает наиболее удобный способ уплаты налога, обеспечивающий удовлетворение как публичных, так и частных интересов. К сфере ответственности налогоплательщика при этом относится заблаговременное представление налоговой декларации (по результатам проверки которой может быть подтверждено наличие переплаты) и заявления о зачете сумм излишне уплаченного налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 № 305-ЭС20-2879 по делу № А40-86746/2019.

Начисления суммы налога и сумм авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2018 года в бюджет субъекта РФ, были внесены в карточку расчетов с бюджетом в период проведения камеральной налоговой проверки декларации, а именно 30.08.2021 (срок проведения налоговой проверки три месяца в соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ).

В результате представленной уточненной налоговой декларации (корректировка № 5) по налогу на прибыль организаций, с учетом произведенных уточнений и зачетов образовалась недоимка:

- по сроку уплаты 28.04.2018 в сумме 201 541 руб. (переплата в сумме 1 409 001 минус начисление в сумме 1 610 542 = 201 541);

- по сроку уплаты 28.05.2018 в сумме 612 314 руб.;

- по сроку уплаты 28.06.2018 в сумме 612 314 руб.;

- по сроку уплаты 30.07.2018 в сумме 612 315 руб., всего 2 038 484 руб.

В связи с наличием у ООО «Металлопластмасс» задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (ОКТМО 40375000), налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 03.09.2021 № 74826 на сумму 3 000 871,42 руб., в том числе, налог – 2 038 484 руб., пени – 965 387,42 руб., со сроком исполнения не позднее 23.09.2021.

Факт получения требования налогоплательщиком не оспаривается.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Налогоплательщиком в налоговый орган представлено заявление от 13.09.2021 № 8 о зачете переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет РФ (ОКТМО 40375000), в сумме 805 922 руб. в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (ОКТМО 40375000).

16.09.2021 налоговым органом вынесены решения о зачете №№ 128835-128854 на общую сумму 805 922 руб.

23.09.2021 за вх. № 150248 по телекоммуникационным каналам связи ООО «Металлопластмасс» представлено заявление, в котором Общество просит уточнить оплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта с обособленного подразделения с ОКТМО 49606101 на ОКТМО 40375000 в сумме 515 066 руб., 439 710 руб., 226 069 руб., 50 220 руб.

Налоговым органом 23.09.2021 приняты решения об уточнении платежей №7810286125 на сумму 226 069 руб., № 7810286121 на сумму 439 710 руб., №7810286115 на сумму 515 066 руб., № 7810286142 на сумму 50 220 руб., всего на общую сумму 1 231 065 руб.

ООО «Металлопластмасс» в Инспекцию представлено заявление от 01.10.2021 № 37778 о зачете переплаты по штрафу КБК 18211610129010000140 (ОКТМО 40377000) в сумме 1 497 руб. в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (ОКТМО 40375000).

01.10.2021 налоговым органом вынесено решение о зачете № 227208 на сумму 1 497 руб., сальдо после проведения в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика составило 0 руб. (2 038 484 – 805 922 – 1 231 065 – 1 497 = 0).

При уточнении платежа налоговый орган осуществляет перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

В результате представленных ООО «Металлопластмасс» уточненных расчетов, заявлений об уточнении платежей и зачетов, а также произведенных налоговым органом уточнений и зачетов в пределах своей компетенции, недоимка и пени по оспариваемому требованию от 03.09.2021 № 74826 в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствуют, что подтверждается представленными налоговым органом в материалы дела документами.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Положениями части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В данном случае оспариваемое требование соответствует форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ (ред. от 16.08.2021), не нарушает права и законные интересы ООО «Металлопластмасс» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку налогоплательщиком не была произведена уплата указанных в требовании налога и пеней, исполнительные действия по принудительному взысканию задолженности не производились.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания требования Инспекции №74826 от 03.09.2021 незаконным, поскольку недоимка по налогу образовалась, в связи с представлением ООО «Металлопластмасс» уточненных налоговых декларациях, что привело к образованию задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2018 года.

При этом, оспариваемое требование не подлежит исполнению, так как указанная в требовании сумма недоимки и пеней отсутствует в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика, в связи с актуализацией данных налогоплательщика (произведенными уточнениями платежей и зачетов), в связи с чем налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено информационное письмо.

Таким образом, оспариваемое требование не противоречит закону и иным правовым актам, не нарушает прав заявителя, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.


Судья Анисимова О.В.