Решение от 25 декабря 2019 г. по делу № А40-79060/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-79060/19-107-1370
26 декабря 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2019 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-79060/19-107-1370 по заявлению ОАО «Автокомбинат-23» (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 11.07.2002, 117447, <...>) к ответчику ИФНС России № 27 по г. Москве (ОГРН <***>, 117418, <...>., корп. 1) о признании недействительным решения от 29.12.2018 № 1К/18-15062, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 22.03.2018, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 09.01.2019, удостоверение, ФИО4, доверенность от 11.07.2019, паспорт,



УСТАНОВИЛ:

ОАО «Автокомбинат-23» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд с требованиями к ИФНС России № 27 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.12.2018 № 1К/18-15062 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражали против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год (корректировка № 2), с исчислением налога в отношении здания с кадастровым номером 77:06:0002016:1065 в размере 39 520 029 р., исходя из кадастровой стоимости в размере 3 587 202 600 р., исключив из нее сумму ранее учтенного при подаче предыдущей уточненной декларации (корректировка № 1) НДС в размере 547 200 397 р.

После окончания проверок составлен акт камеральной налоговой проверки, рассмотрены возражения (протокол) и вынесено решение от 29.12.2018 № 1К/18-15062, которым начислен налог на имущество организаций за 2016 год в размере 7 113 606 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 27.02.2019 № 21-19/030891 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждены, что послужило основанием для обращения 28.03.2019 в суд.

Основанием для начисления недоимки по налогу на имущество организаций послужили следующие обстоятельства.

Общество в 2016 году владело на праве собственности объектом недвижимого имущества – зданием с кадастровым номером 77:06:0002016:1065.

Указанное здание было включено в утвержденный Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в связи с чем, налог на имущество организаций в отношении данного объекта подлежал уплате на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) исходя из его кадастровой стоимости.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП (далее – Постановление № 688-ПП) утверждена кадастровая стоимость данного здания для целей налогообложения на 2015 и 2016 год в размере 1 502 269 473 р.

На основании пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в результате принятия Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра (далее – Комиссия) решения от 04.10.2016 № 51-5015/2016 о пересмотре кадастровой стоимости в связи с недостоверностью сведений при ее первоначальном определении (далее – решение комиссии) на основании обращения Департамента городского имущества г. Москвы (далее – Департамент) Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП (далее – Постановлением № 937-ПП) была утверждена новая (измененная) кадастровая стоимость здания в размере 4 741 689 822 р., с ее распространением с 01.01.2016.

Заявитель на основании Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закона № 135-ФЗ) оспорил результаты определения новой (измененной) кадастровой стоимости здания, утвержденные Постановлением № 937-ПП, в Комиссии, которая решением от 24.01.2017 № 51-575/2017 установила на 01.01.2014 новую кадастровую стоимость спорного здания, соответствующую рыночной стоимость определенной на основании предоставленного налогоплательщиком отчета об оценке от 19.12.2016 № 01/25.11 в размере 3 587 202 600 р.

При этом, указанная рыночная стоимость и установленная Комиссией соответствующая ей кадастровая стоимость была определена в отчете и решении от 24.01.2017 с учетом налога на добавленную стоимость (НДС).

Заявитель, считая, что определенная оценщиком рыночная стоимость здания для целей налогообложения должна быть рассчитана без учета НДС, в виду незаконности учета данного налога в качестве элемента налоговой базы по налогу на имущество организаций, исключил из определенной Комиссией в решении измененной кадастровой стоимости суммы НДС, учтя полученный результат в качестве налоговой базы для расчета налога на имущество организаций в уточненной декларации за 2016 года (корректировка № 2).

Инспекция, начисляя налог на разницу между кадастровой стоимостью определенной решением Комиссии и самостоятельно рассчитанной налогоплательщиком в декларации (расчете), ссылалась на положения пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и Закон № 135-ФЗ, не позволяющие собственникам объектов недвижимости самостоятельно определять кадастровую стоимость и как следствие налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Суд, рассмотрев доводы сторон, исследовав представленные доказательства, установил следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 375, пунктов 1, 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества только путем принятия судом или комиссией соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительства г. Москвы, которое в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП, с учетом внесенных Постановлением № 937-ПП изменений на основании решения Комиссии по заявлению Департамента, распространяющих свое действие с 01.0.1.2016, утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимого имущества в г. Москве, подлежащих налогообложению по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, которые применяются для целей налогообложения с 01.01.2016 и действуют в 2016 году.

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ предусмотрено право физических или юридических лиц обратиться в Комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости в случае установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость на основании отчета оценщика.

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Решения комиссии могут быть оспорены в суде.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьей 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Согласно пункту 15 части 1 статьи 20 КАС РФ верховный суд республики, краевой, областной суд, суд города федерального значения, суд автономной области и суд автономного округа рассматривают в качестве суда первой инстанции административные дела об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии.

В соответствии со статьей 245 КАС РФ юридические лица и граждане вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также с административным исковым заявлением об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности.

Согласно части 3 статьи 249 КАС РФ в резолютивной части решения суда должно содержаться также указание на вновь установленную величину кадастровой стоимости.

Частью 1 статьи 16 КАС РФ предусмотрено, что вступившие в законную силу судебные акты (решения, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, поскольку в силу положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ основанием для изменения для целей налогообложения по налогу на имущества организаций кадастровой стоимости объекта недвижимости является либо решение Комиссии, либо решение верховного суда субъекта Российской Федерации (в данном случае Мосгорсуда) об установлении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта, определенной в результате оценки, то указанная в решении комиссии или Мосгорсуда, основанная на отчете об оценке или заключении судебной оценочной экспертизы, измененная кадастровая стоимость будет являться основанием для исчисления налога на имущества организаций до ее пересмотра в порядке установленном КАС РФ судом при оспаривании решения комиссии или вышестоящим судом при оспаривании решения суда первой инстанции.

Никаких иных оснований для пересмотра установленной комиссией или Мосгорсудом в решении измененной кадастровой стоимости, кроме пересмотра в судебном порядке при обжаловании в суде решения комиссии или в суде апелляционной (кассационной) инстанции решения суда, НК РФ и Закон № 135-ФЗ, а также КАС РФ не содержит.

Учитывая изложенное, ни налогоплательщик самостоятельно при составлении декларации и исчислении налоговой базы и налога на имущество организаций, ни арбитражный суд при рассмотрении законности решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации, не вправе оценивать законность и обоснованность решения комиссии или решение Мосгорсуда о пересмотре кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта и тем более изменять установленную комиссией или Мосгорсудом новую кадастровую стоимость, поскольку таким полномочиями обладает только соответствующий суд при рассмотрении заявления об оспаривании решения комиссии или решения суда первой инстанции.

Арбитражные суды в силу статей 27-29 АПК РФ и статей 15, 249 КАС РФ не обладает полномочия по установлению кадастровой стоимости для целей налогообложения по налогу на имущество организаций, а также по пересмотру решений комиссии или решений Мосгорсуда по этому вопросу.

Заявитель решение Комиссии в порядке установленном КАС РФ в Мосгорсуд не обжаловал, в связи с чем, данное решение подлежит безусловному применению без каких-либо изъятий.

Соответственно, в силу перечисленных выше положений КАС РФ и Закона № 135-ФЗ ни налогоплательщик, ни налоговый орган, ни тем более арбитражный суд не вправе пересматривать данное решение Комиссии и устанавливать иную кадастровую стоимость объекта, отличную от кадастровой стоимости установленной Комиссией в этом решении.

Законность включение или не включение в установленную и определенную Комиссией кадастровую стоимость суммы НДС для целей налогообложения по налогу на имущество организаций может рассматриваться только Мосгорсудом в порядке установленном КАС РФ, но не налоговым органом и не арбитражным судом при рассмотрении законности решения по камеральной проверке в части начисления налога исходя из кадастровой стоимости определенной решениями Комиссии.

Ссылка на кассационное определение Верховного суда Российской Федерации от 09.08.2018 по делу № 5-КГ18-96 судом не принимается, поскольку изложенная в этом определении правовая позиция подлежит рассмотрению и применению исключительно Мосгорсудом и иными верховными судами субъектов Российской Федерации при рассмотрении административных дел по обжалованию решений комиссии или установлению кадастровой стоимости.

В свою очередь арбитражные суды в силу разграничения подведомственности споров не вправе рассматривать указанные выше вопросы и как следствие переоценивать решения судов общей юрисдикции иди ненормативных актов уполномоченных государственных органов до их отмены судом или вышестоящим судом.

Вывод суда о невозможности самостоятельного, без решения Мосгорсуда, пересмотра решения Комиссии об установлении кадастровой стоимости, в том числе в части включения в нее НДС, соответствует позиции изложенной в Определении ВС РФ от 14.02.2019 по делу № А40-196670/17-107-3004.

По вопросу правомерности применения кадастровой стоимости здания установленного решением Комиссии, которым фактически пересмотрена стоимость утвержденная Постановлением № 937-ПП.

Общество утверждает, что поскольку решением Московского городского суда от 31.10.2018 и апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 N 5-АПА19-12 Постановлением № 937-ПП в части утверждения новой (измененной) кадастровой стоимости в отношении спорного здания и его распространение на правоотношения с 01.01.2016 признаны не подлежащими применению, то в целях установления реальных налоговых обязательств должна применяться кадастровая стоимость утвержденная Постановлением № 688-ПП, вследствие чего, начисление налога, исходя из кадастровой стоимости, превышающей данный размер является незаконным.

Суд, рассмотрев довод налогоплательщика, не принимает его по следующим основаниям.

Заявитель самостоятельно отразил в уточненных декларациях кадастровую стоимость здания, установленную в решении Комиссии от 24.01.2017 № 51-575/2017, в которую была обжалована кадастровая стоимость установленная на основании решения Комиссии в Постановлении № 937-ПП, что свидетельствует о его согласии с порядком установления новой (измененной) кадастровой стоимости и оспариванием в порядке установленном Законом № 135-ФЗ только ее размера.

Ни суд, ни налоговый орган не вправе без волеизъявления налогоплательщика пересматривать сумму налога и налоговой базы отраженные в налоговой декларации, за исключением вопросов расчета.

Поскольку налогоплательщик самостоятельно в декларации определил налоговую базу как новую кадастровую стоимость, установленную решением Комиссии по его заявлению, за вычетом НДС, то в данном случае, налоговый орган правомерно проверил законность такого определения исключительно на предмет правомерности исключения НДС, без проверки правильности определения Комиссией размера кадастровой стоимости исходя из отчета оценки.

Налоговый орган и суд не праве пересматривать решение Комиссии по пересмотру кадастровой стоимости по заявлению налогоплательщика на основании отчета оценки.

Суд также учитывая следующее.

В соответствии с позицией изложенной в Определении СКЭС ВС РФ от 19.07.2019 № 305-КГ18-17303, поскольку решением Мосгорсуда Постановлением № 937-ПП в части установления новой кадастровой стоимости и распространением ее на период с 01.01.2016 признано недействующим, и одновременно, в силу не оспоренного решения Комиссии установленная в Постановлении № 688-ПП кадастровая стоимость признана недостоверной, то есть также не подлежащей применению, в соответствии со статьей 31 НК РФ, с учетом Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 1752/09 размер подлежащей применению кадастровой стоимости объекта подлежит определению расчетным путем на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости, в том путем определения рыночной стоимости объекта.

В данном случае рыночная стоимость объекта на 01.01.2016 определена надлежащим образом в порядке установленном Законом № 135-ФЗ в решении Комиссии на основании отчета об оценке рыночной стоимости здания.

Решение комиссии принято на основании обращения самого налогоплательщика и результатов проведенной по его заявлению оценки определения рыночной стоимости объекта.

Указанная рыночная стоимость является объективной, не оспорена сторонами, утверждена Комиссией надлежащим образом, в связи с чем, в силу Закона № 135-ФЗ и статьи 378.2 НК РФ подлежит безусловному применению без каких-либо изъянов.

Таким образом, судом установлено, что заявитель неправомерно при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2016 год в отношении спорного здания, исключил из установленной решением Комиссии кадастровой стоимости для целей налогообложения, сумму НДС, при отсутствии пересмотра данного решения в Мосгорсуде, в связи с чем, оспариваемое решение инспекции от 29.12.2018 № 1К/18-15062 является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ОАО «Автокомбинат-23» в удовлетворении требований к ИФНС России № 27 по г. Москве о признании недействительным решения от 29.12.2018 № 1К/18-15062 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин