Решение от 24 июня 2025 г. по делу № А39-8633/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-8633/2024
город Саранск
25 июня 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 25 июня 2025 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малкиным Я.С., рассмотрев в судебном заседании, проведенном посредством системы онлайн-заседания, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании неправомерными действий должностных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, выразившиеся в применении мер взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 178406 руб. 95 коп. (с учетом сальдо и пени по ЕНС на день рассмотрения жалобы), в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год начисленным Управлением 10.04.2024 в размере 27764 руб. 27 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год начисленным налоговым органом 13.09.2023 в связи с перерасчетом ранее исчисленной суммы к доплате соответственно 610 руб. 58 коп. и 158 руб. 55 коп., в неуплаченной части соответственно 291 руб. 44 коп. и 75 руб. 69 коп.; и начисленным 04.07.2023 страховым взносам в размере 22706 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год начисленным Управлением 10.01.2023 в размере соответственно 34445 руб. и 8766 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год в размере 45842 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование начисленным налоговым органом за период с 01.01.2024 по 25.01.2024 в размере 3326 руб. 61 коп.; по пени в размере 35189 руб. 94 коп.;

о признании незаконными/недействительными: требования УФНС по РМ №46857 от 06.07.2023 на сумму 67840 руб. 31 коп.; решения УФНС по РМ №3269 от 29.09.2023 на сумму 70 683 руб. 08 коп.;

о признании не подлежащим исполнению постановления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия №563 от 14.06.2024 о взыскании налогов и сборов в размере 178406 руб. 95 коп. (с учетом сальдо и пени по ЕНС на день рассмотрения жалобы),

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Отделение судебных приставов по Ичалковскому и Большеигнатовскому районам Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Мордовия

при участии:

от заявителя: ФИО2 (после перерыва),

от УФНС по РМ: ФИО1 - представителя по доверенности от 03.06.2025 сроком на 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ВСБ 0268324 (до перерыва),

от третьего лица: представитель не явился,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании неправомерными действий должностных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, выразившихся в применении мер взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 178406 руб. 95 коп. (с учетом сальдо и пени по ЕНС на день рассмотрения жалобы) в отношении заявителя, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год начисленным Управлением 10.04.2024 в размере 27764 руб. 27 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год начисленным налоговым органом 13.09.2023 в связи с перерасчетом ранее исчисленной суммы к доплате соответственно 610 рублей 58 копеек и 158 рублей 55 копеек, в неуплаченной части соответственно 291 руб. 44 коп. и 75 руб. 69 коп.; и начисленным 04.07.2023 страховым взносам в размере 22706 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год начисленным Управлением 10.01.2023 в размере соответственно 34445 руб. и 8766 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год в размере 45842 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование начисленным налоговым органом за период с 01.01.2024 по 25.01.2024 в размере 3326 руб. 61 коп.; по пени в размере 35189 руб. 94 коп.; о признании незаконными/недействительными: требования УФНС по РМ №46857 от 06.07.2023 на сумму 67840 руб. 31 коп. и решения УФНС по РМ №3269 от 29.09.2023 на сумму 70683 руб. 08 коп.; о признании не подлежащим исполнению постановления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия №563 от 14.06.2024 о взыскании налогов и сборов в размере 178406 руб. 95 коп. (с учетом сальдо и пени по ЕНС на день рассмотрения жалобы).

В заявлении предприниматель ходатайствовал о восстановлении срока на обжалование в суд, поскольку заявителю не направлялись и не были им получены требования о признании недействительными ненормативных правовых актов и обжалование действий (бездействий) Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия 18.07.2024, и в связи с рассмотрением обращений Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия и МИФНС по Приволжскому федеральному округу: требование УФНС по РМ №46857 от 06.07.2023 на сумму 67840 руб. 31 коп.; решения УФНС по РМ №3269 от 29.09.2023 на сумму 70683 руб. 08 коп.; постановления УФНС по РМ №563 от 14.06.2024 по взысканию с заявителя налогов и сборов в размере 178406 руб. 95 коп. (с учетом сальдо и пени по ЕНС на день рассмотрения жалобы).

Определением от 29.04.2025 по ходатайству налогового органа к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Отделение судебных приставов по Ичалковскому и Большеигнатовскому районам Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Мордовия.

Отделение судебных приставов по Ичалковскому и Большеигнатовскому районам Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Мордовия (далее - Отделение, служба судебных приставов) в представленной в дело информации от 09.06.2025 сообщило, что в отделении на исполнении находились:

исполнительное производство № 28183/21/13010-ИП возбужденное 26.08.2021 на основании исполнительного листа ФС №026377875 о взыскании задолженности по налоговым платежам в размере 47522 руб. 93 коп. с ФИО2 ФИО2 платежным поручением № 980 от 14.10.2021 внес сумму в размере 30223 руб. 88 коп. на депозитный счет; Отделения. Указанная сумма денежных средств с депозитного счета Отделения была перечислена на реквизиты МИФНС №4 по РМ в счет погашения задолженности по исполнительному производству №28183/21/13010-ИП;

исполнительное производство №32848/21/13010-ИП возбужденное 26.08.2021 на основании исполнительного листа ФС №026377902 о взыскании задолженности по налоговым платежам в размере 5052 руб. 14 коп. с ФИО2 ФИО2 платежным поручением №976 от 14.10.2021 внес сумму в размере 5052 руб. 14 коп. на депозитный счет Отделения. Указанная сумма денежных средств с депозитного счета Отделения была перечислена на реквизиты МИФНС №4 по РМ в счет погашения задолженности по исполнительному производству №32848/21/13010-ИП;

исполнительное производство №10734/21/13010-ИП возбужденное 01.04.2021 на основании судебного приказа №2а-52/2021, о взыскании задолженности по налоговым платежам в размере 47 522 руб. 93 коп. с ФИО2 ФИО2 платежным поручением №972 от 14.10.2021 внес сумму в размере 31573 руб. 23 коп. на депозитный счет Отделения. Указанная сумма денежных средств с депозитного счета Отделения была перечислена на реквизиты МИФНС №4 по РМ в счет погашения задолженности по исполнительному производству №10734/21/13010-ИП.

Отделение судебных приставов по Ичалковскому и Большеигнатовскому районам Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Мордовия также указало, что в период с 2019 по 2022 годы в отношении ФИО2 в Отделении было возбуждено 7 исполнительных производств на основании судебных актов о взыскании задолженности по налогам и пени. На исполнении находились следующие судебные акты: 2а -115/2019 на сумму 24 833 руб. 67 коп., 2а-229/2020 на сумму 45 979 руб. 56 коп., 2а-230/2020 на сумму 23 287 руб.03 коп., 2а-76/2021 на сумму 40 931 руб. 91 коп., 2а-52/2021 на сумму 47522 руб. 93 коп., 2а-299/2021 на сумму 28 861 руб. 37 коп., 2а -365/2021 на сумму 5 052 руб. 14 коп. Все исполнительные производства возбужденные по выше указанным судебным актам окончены фактическим исполнением.

Отделение явку представителя в судебное заседание не обеспечило. В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие третьего лица.

В ходе судебного разбирательства предприниматель требования поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Из материалов дела следует, что с 02.08.2021 ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя (в период с 10.08.2011 по 28.12.2017 и с 13.05.2019 по 25.01.2024 являлся членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих).

Следовательно, в указанные периоды деятельности в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов.

В связи с тем, что у ИП ФИО2 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС налоговым органом выставлено требование №46857 по состоянию 06.07.2023 об уплате задолженности по страховым взносам в общей сумме 65917 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 57151 руб. (за 2021 год по сроку уплаты 03.07.2023 в размере 22706 руб.; за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 34445 руб.); страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2021 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8766 руб.) и пени в сумме 1923 руб. 31 коп., со сроком его исполнения до 25.08.2023. Требование направлено через личный кабинет налогоплательщика и получено 28.07.2023.

Поскольку предъявленная к уплате задолженность в добровольном порядке не оплачена, в отношении актуального отрицательного сальдо ЕНС 29.09.2023 по неисполненному требованию налоговым органом вынесено решение №3269 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 70683 руб. 08 коп., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 57761 руб. 58 коп., из которой: за 2021 год по сроку уплаты 03.07.2023 в сумме 22706 руб., за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 34445 руб., за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 610 руб. 58 коп.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 8924 руб. 55 коп., из которой: за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8766 руб., за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 158 руб. 55 коп.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 3996 руб. 95 коп.

В связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах налогоплательщика 14.06.2024 налоговым органом вынесено постановление №563 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 178406 руб. 95 коп., в том числе:

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере 49168 руб. 61 коп., из которых: за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 в размере 45842 руб., за 2024 год по сроку уплаты 09.02.2024 в размере 3326 руб. 61 коп.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 80653 руб. 73 коп., из которых: за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 291руб.44 коп., по сроку уплаты 03.07.2023 в сумме 22706 руб.; за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 34445 руб.; за 2017 год по сроку уплаты 12.01.2018 в сумме 23211руб. 29 коп.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 13394 руб. 67 коп., из которых: за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 75 руб. 69 коп., за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8766 руб., за 2017 год по сроку уплаты 12.01.2018 в сумме 4552 руб. 98 коп.;

-суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 35189 руб. 94 коп.

Не согласившись с действиями налогового органа, выразившимися в применении мер взыскания задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 178406 руб. 95 коп., с направленным требованием об уплате задолженности №46857 от 06.07.2023, с решением о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств №3269 от 29.09.2023, с постановлением №563 от 14.06.2024 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) ИП ФИО2 обжаловал их в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы заместителем начальника МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу вынесено решение от 07.08.2024 №07-08/3262@, которым жалоба ИП ФИО2 частично удовлетворена: признаны неправомерными действия должностных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, выразившиеся в применении мер взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23211 руб. 29 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 4552 руб. 98 коп. в составе отрицательного сальдо единого налогового счета; в остальной части жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с результатами рассмотрения жалобы, ИП ФИО2 обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Одновременно заявитель обратился с ходатайством о восстановлении срока на обжалование требования №46857 от 06.07.2023, решения №3269 от 29.09.2023, постановления УФНС по РМ №563 от 14.06.2024 Управления ФНС по Республике Мордовия.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 117 АПК РФ установлено, что процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено АПК РФ. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 66 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ пропуск налогоплательщиком установленных Кодексом сроков на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком обязательного досудебного порядка обжалования соответствующих решений налоговых органов и означает невозможность их оспаривания в суде. В то же время судам необходимо исходить из того, что если поданная с нарушением сроков жалоба была принята вышестоящим налоговым органом и рассмотрена по существу, соответствующее заявление налогоплательщика принимается судом к производству.

Таким образом, рассмотрение жалобы МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу по существу свидетельствует о фактическом восстановлении им срока подачи жалобы в суд.

Решение по жалобе №1235 от 18.07.2024 вынесено МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу 07.08.2024, в суд с настоящим заявлением заявитель обратился посредством электронной системы "Мой арбитр" 13.09.2024, то есть в пределах установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ трехмесячного срока.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статью 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные сторонами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав доводы заявителя и представителя налогового органа, суд признает требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

ФИО2 с 02.08.2021 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя (в период с 10.08.2011 по 28.12.2017 и с 13.05.2019 по 25.01.2024 являлся членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих).

Следовательно, в указанные периоды деятельности в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ уплачивают страховые взносы в порядке, установленном статьей 430 НК РФ.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из их дохода (при величине дохода до 300000 руб. за расчетный период страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере, свыше 300000 руб. - в фиксированном размере плюс 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.). Страховые взносы на обязательное медицинское страхование индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают только в фиксированном размере независимо от величины их дохода.

Таким образом, за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, в соответствии со статьей 430 НК РФ:

- однократно уплачивает за себя фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в частности, за расчетный период 2021 года в размере 32448 рублей и 8426 рублей соответственно, за 2022 год в размере 34445 рублей и 8766 рублей),

- в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рублей за расчетный период 2023 года, 49500 рублей за расчетный период 2024 года,

- доплачивает как индивидуальный предприниматель либо физическое лицо, осуществляющее иную деятельность, установленную законодательством Российской Федерации, не являющуюся предпринимательской, на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы дохода только от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, превышающей 300000 рублей за расчетный период (но до определенной предельной величины, определяемой как восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленный абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ).

ИП ФИО2 за 2021 год начислено страховых взносов в размере 63580 руб., из них страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в размере 32448 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) в размере 8426 руб., страховые взносы на ОПС 1% свыше 300 тыс. в размере 22706 руб. (пункт 1 статьи 430 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 №776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году" плательщикам, осуществляющих отдельные виды экономической деятельности, предоставлено право продлить на 12 месяцев сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300000 рублей.

В этой связи ИП ФИО2 был перенесен срок уплаты страховых взносов исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период 2021 год, с 1 июля 2022 года на 01.07.2023, так как 01.07.2023 приходится на выходной день (субботу) начисление произведено - 03.07.2023 было произведено доначисление 22706 руб.

13 сентября ИП ФИО2 за 2021 год было произведено доначисление страховых взносов на ОПС в размере 610 руб. 58 коп. и на ОМС в размере 158 руб. 55 коп. Указанный перерасчет выполнен в автоматическом режиме. В соответствии с Приказом ФНС России от 25.07.2018 № ММВ-7-11/468@ при получении данных из подсистемы Централизованного учета налогоплательщиков (ЦУН) об изменении периода осуществления деятельности в текущем году на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН), в автоматическом режиме по расписанию производится перерасчет налога, если ранее начисление уже было сформировано и передано в КРСБ, то, производится аннулирование записи и ввод новой записи в журнал. «Кодом причины» произведенного перерасчета были поступившие данные об использовании ИП ФИО2 в период с 21.07.2021 по 27.07.2021 НПД (налог на профессиональный доход).

Из начисленных сумм страховых взносов за 2021 год по сведениям налогового органа ИП ФИО2 оплачено 40877 руб. 35 коп. платежными поручениями: №30 от 19.10.2021 на сумму 8112 руб., №31 от 19.10.2021 на сумму 2106 руб., №32 от 19.10.2021 на сумму 9000 руб., №37 от 12.11.2021 на сумму 13956 руб. 40 коп., №13 от 12.11.2021 на сумму 0 руб. 50 коп., №40 от 21.12.2021 на сумму 1000 руб., №13 от 16.09.2021 на сумму 1381 руб. 68 коп., №12 от 16.09.2021 на сумму 5320 руб. 77 коп.

Сумма недоплаты за 2021 год составила 22702 руб. 65 коп. и 769 руб.13 коп. (158,55+610,58) (перерасчет в автоматическом режиме).

За 2022 год начислено страховых взносов в размере 43211 руб., из них страховые взносы на ОПС в размере 34445 руб., страховые взносы на ОМС в размере 8766 руб. (пункт 1 статьи 430 НК РФ).

Согласно подпункту 1.2. статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года.

За 2023 год ФИО2 начислено страховых взносов в размере 45842 руб. (величина дохода не превышала 300000 руб.).

За 2024 год начислено страховых взносов в размере 3326 руб. 61 коп. (поскольку 25.01.2024 прекратил деятельность в качестве арбитражного управляющего).

Оплата страховых взносов за 2022, 2023, 2024 год по сведениям налогового органа отсутствует.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 стать 44 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 17 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9 статьи 75 НК).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федерального закона №263-ФЗ) в Российской Федерации с 01.01.2023 осуществлен переход учета налогообложения на Единый налоговый счет (далее - ЕНС), данный вид налогового учета стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В этой связи при неисполнении обязанности по уплате взыскание сумм задолженности с налогоплательщиков осуществляется с учетом следующих особенностей:

- сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ,

- на всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС направляется единое требование об уплате задолженности, при этом прекращается действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно).

Согласно пункту 13 статьи 4 названного Закона денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов, а также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункты 16 и 17 статьи 45 НК РФ).

В рассматриваемом случае, согласно данным информационного ресурса АИС Налог-3, отраженным по состоянию на 31.12.2022 в карточках РСБ ФИО2 имелась задолженность, которая по состоянию на 01.01.2023 с учетом уплаченных сумм была сконвертирована в ЕНС 10.01.2023 (с учетом праздничных дней) и по состоянию на эту дату отрицательное сальдо ЕНС по страховым взносам составило 43211 руб. (34445 руб. ОПС + 8766 руб. ОМС за 2022 год).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 "О мерах по урегулированию задолженности по оплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были продлены на 6 месяцев.

В соответствии со статьей 69 НК РФ, в установленные законом сроки, учитывая наличие задолженности налоговым органом сформировано требование №46857 на сумму отрицательного сальдо на дату его формирования (06.07.2025) в размере 67840 руб. 31 коп., со сроком уплаты 25.08.2023. В указанное требование включена задолженность:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 57151 руб. (за 2021 год по сроку уплаты 03.07.2023 в размере 22706 руб.; за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 34445 руб.);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2021 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8766 руб.;

суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 1923 руб. 31 коп. Данные пени начислены с суммы 43211 руб. (34445+8766 - страховые взносы за 2022 год) за период с 10.01.2023 по 06.07.2023 и с суммы 22706 руб. (страховые взносы за 2021 год по сроку уплаты 03.07.2023 (1% свыше 300 тыс.) за период с 03.07.2023 по 06.07.2023.

Требование было направлено заявителю через личный кабинет налогоплательщика и получено 28.07.2023.

В установленный срок (25.08.2023) требование об уплате ООО предпринимателем исполнено не было.

В связи с введением института ЕНС, начиная с 01.01.2023, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо по ЕНС с детализированной информацией и считается действующим до момента перехода данного сальдо через ноль.

Поскольку с момента направления требования №46857 сальдо через ноль не переходило, данное требование на дату истечения срока его исполнения (25.08.2023) осталось непогашенным в сумме актуального отрицательного сальдо по ЕНС.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение налоговым органом мер принудительного взыскания, а именно:

- обращение взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ);

- обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

В этом случае, взыскание задолженности в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (в переходный период с 01.01.2023 по 31.12.2024 (включительно)) налоговый орган информирует банки о размещении в реестре соответствующих поручений, а также об изменении размера задолженности. В указанный период размещение в реестре соответствующих поручений признается их направлением банку. Получение банком информации от налогового органа об их размещении в реестре признается получением соответствующего поручения банком (пункт 17 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

По состоянию на 29.09.2023 остаток неуплаченной задолженности по требованию №46857 (размер отрицательного сальдо ЕНС) составлял уже 70683 руб. 08 коп.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В отношении актуального отрицательного сальдо ЕНС в связи с неисполнением требования №46857 в срок до 25.08.2023 налоговым органом 29.09.2023 в соответствии со статье 46 НК РФ принято решение №3269 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 70683 руб. 08 коп., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 57761 руб. 58 коп., из которой: за 2021 год по сроку уплаты 03.07.2023 в сумме 22706 руб., за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 34445 руб., за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 610 руб. 58 коп.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 8924 руб. 55 коп., из которой: за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8766 руб., за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 158 руб. 55 коп.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 3996 руб. 95 коп.

Решение №3269 12.10.2023 направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом с почтовым идентификатором 80092989881691. Согласно данным, размещенным на официальном сайте «Почты России», указанное почтовое отправление получено адресатом 18.10.2023.

После вынесения решения налоговым органом сформировано поручение на списание и перечисление задолженности в бюджет № 2445, направленное в АО "Альфа-Банк".

В связи с недостаточностью денежных средств на счете поручение перевыставлено на счет в АО "Тинькофф Банк" (поручение № 3062 от 06.10.2023), затем в ПАО "МТС-Банк" (поручение № 5190 от 17.11.2023) и снова в АО "Тинькофф Банк" (поручение № 6124 от 22.11.2023). При этом при вынесении нового инкассового поручения автоматически отменяется действие предыдущего в соответствующем кредитном учреждении.

Решение о взыскании и поручения на перечисление задолженности (перевод электронных денежных средств) с 01.01.2023 размещается в реестре решений о взыскании задолженности, размещение поручений инспекции в реестре признается получением банком таких поручений.

Если размер отрицательного сальдо меняется, информация об изменении суммы задолженности направляется в реестр ежедневно, а при формировании положительного или нулевого сальдо - незамедлительно.

В целях исполнения решения №3269 о взыскании задолженности в реестре решений были размещены уведомления о приостановлении операций по следующим счетам ИП ФИО2 в банках в пределах взыскиваемой суммы: АО "Тинькофф Банк" № 40802810000005225401; АО "РайффайзенБанк" № 40802810700000106899; ПАО "МТС-Банк" № 40802810900002028056.

Пунктом 11 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

В связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах налогоплательщика 14.06.2024 налоговым органом принято постановление №563 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета на дату его вынесения 178406 руб. 95 коп., в том числе:

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 49168 руб. 61 коп. (за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 в сумме 45 842 руб.; за 2024 год по сроку уплаты 09.02.2024 в сумме 3326 руб. 61 коп.);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 80653 руб. 73 коп. (за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 291 руб.44 коп., по сроку уплаты 03.07.2023 в сумме 22706 руб.; за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 34445 руб.; за 2017 год по сроку уплаты 12.01.2018 в сумме 23 211 руб. 29 коп.);

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 13394 руб. 67 коп. (за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 75 руб. 69 коп.; за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8766 руб.; за 2017 год по сроку уплаты 12.01.2018 в сумме 4552 руб. 98 коп.);

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации 35189 руб. 94 коп.

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу №07-08/3262@ от 07.08.2024 признаны неправомерными действия налогового органа по взысканию с ИП ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23211 руб. 29 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 4552 руб. 98 коп., то есть предъявленная к взысканию в постановлении №563 сумма уменьшена на 27764 руб. 27 коп. и составила 150642 руб. 48 коп., в том числе:

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме: 45 842 руб. за 2023 год, 3326 руб. 61 коп. за 2024 год, 22997 руб. 44 коп. (22706руб.+291руб. 44 коп. остаток от доначисленных страховых взносов на ОПС (от 610 руб. 58 коп.) за 2021 год, 34445 руб. страховые взносы на ОПС за 2022 год, 75 руб. 69 коп. остаток от доначисленных страховых взносов на ОМС (от 158 руб. 55 коп.), 8766 руб. страховые взносы на ОМС за 2022 год, 35189 руб. 94 коп. пени.

В связи с изменениями суммы задолженности по постановлению Управлением в службу судебных приставов налоговым органом письмами от 25.10.2024 №25-10/25172@ и от 23.01.2025 №25-20/01302@ были направлены сведения об остатке сумм задолженности должников, в том числе в отношении ИП ФИО2 с учетом отмененной МРИ ФНС по Приволжскому федеральному округу суммы задолженности за 2017 год в размере 27764 руб. 27 коп.

Заявитель указывает, что требование №46857 выставлено неправомерно, поскольку задолженность была им оплачена (взыскана ФССП) и подтверждается сведениями, содержащимися в актах сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа от 03.07.2024 №024-280664 и от 05.07.2024 №024-283334; указывает, что им были уплачены страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2021 год по платежным документам: №13 от 16.09.2021 в сумме 1381 руб. 68 коп., №13 от 12.11.2021 в сумме 0 руб. 50 коп., №31 от 19.10.2021 в сумме 2106 руб.; страховые взносы на ОПС с доходов, превышающих 300000 руб. за 2021 год по платежным документам: №32 от 19.10.2021 в сумме 9000 руб., №37 от 12.11.2021 в сумме 13956 руб. 40 коп., №40 от 21.12.2021 в сумме 1000 руб., №30 от 19.10.2021 в сумме 8112 руб. Кроме того, заявитель указывает, что в 2021 году с него были взысканы ОСП по Ичалковскому и Большеберезниковскому районам в пользу налогового органа по исполнительному производству №15939/21/13010-ИП страховые взносы на ОМС в фиксированном размере 7603 руб. 18 коп., страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 33324 руб. 20 коп.; по исполнительному производству №20819/21/13010-ИП страховые взносы на ОМС в фиксированном размере 4495 руб. 31 коп., страховые взносы на ОПС в фиксированном размере 18630 руб. 90 коп.

Также заявитель указывает, что им была произведена оплата через портал gosuslugi.ru в 2021-2022годы (судебная задолженность): 30223 руб. 88 коп. по платежному поручению № 980 от 14.10.2021 оплата задолженности по ИП №28183/21/13010-ИП от 26.08.2021; 5052 руб. 14 коп. по платежному поручению № 976 от 14.10.2021 оплата задолженности по ИП № 28183/21/13010-ИП от 26.08.2021; 31573 руб. 23 коп. по платежному поручению № 972 от 14.10.2021 оплата задолженности по ИП №10734/21/13010-ИП от 01.04.2021; 10000 руб. по платежному поручению № 445312073 от 23.09.2021 оплата задолженности по ИП № 30353/21/13010-ИП от 22.09.2021; 12418 руб. 91 коп. по платежному поручению № 445306872 от 23.09.2021 оплата задолженности по ИП №30354/21/13010-ИП от 22.09.2021.

Заявитель также указывает, что им производилась оплата в размере 1038 руб. 29 коп. 25.10.2022 (страховые взносы на ОПС в фиксированном размере); в размере 31 руб. 14 коп. 25.10.2022 (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере); 494 руб. 55 коп. 10.06.2022 (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере); 48061 руб. по платежному поручению №596280596 от 10.06.2022 оплата задолженности по ИП № 30354/21/13010-ИП от 22.09.2021; 67517 руб.74 коп. 14.10.2021 совершена платежная операция через Сбербанк по оплате задолженности по взносам в фонды на портал gosuslugi.ru код авторизации 242208; 2604 руб.79 коп. 23.09.2021 совершена платежная операция через Сбербанк по оплате задолженности по налогам (земельный, имущество за 2021 год) на портал gosuslugi.ru код авторизации 297722.

Доводы заявителя о полной оплате сумм задолженности по страховым взносам за 2021, 2022 годы и пени и, соответственно, об отсутствии отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на дату принятия оспариваемых требования №46857, решения №3269 и постановления №563 судом отклоняются как не подтвержденные материалами дела.

Произведенная истцом добровольная оплата недоимки по страховым взносам за 2021 год была частичной (и учтена согласно сведениям лицевого счета), а оплата задолженности по исполнительным производствам не касалась взыскания задолженности по страховым взносам за 2021 - 2022 годы.

Указанная заявителем оплата страховых взносов произведенная через ССП по исполнительному производству №15939/21/13010- ИП в сумме 40931 руб. 91 коп., из них 7603 руб. по страховым взносам на ОМС и 33324 руб. 20 коп. по страховым взносам на ОПС, является оплатой задолженности по страховым взносам за 2020 год.

За 2020 год ИП ФИО2 был обязан оплатить страховые взносы в размере 40874 руб. 00 коп. из них 32448 руб. на ОПС и 8426 на ОМС. В связи с отсутствием добровольной оплаты, налоговый орган в порядке статьи 48 НК РФ обратился с заявлением о выдаче судебного приказа на сумму 40931 руб. 91 коп. (40874 руб. начисление по страховым и 57 руб. 91коп. пени). 15.03.2021 мировым судьей судебного участка Ичалковского района Республики Мордовия по делу №2а-76/2021 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной суммы задолженности по страховым взносам за 2020 год. Данный приказ предъявлен к исполнению в ССП по Ичалковскому и Бошеигнатовскому району Республики Мордовия. Данный факт подтверждает представленной выпиской лицевого счета налогоплательщика за 2021-2022 годы, в графе «Показатель номера документа» указано на основании какого документа произведено взыскание или произведена оплата.

ИП ФИО2 с своем заявлении указал, что сумма 40931 руб. 91 коп., из них: 7603 руб. страховые взносы на ОМС и 33324 руб. 20 коп. страховые взносы на ОПС оплачена им через ССП по исполнительному производству №15939/21/13010-ИП следующими платежами: 7591 руб. 22 коп., 10 руб. 76 коп., 1 руб. 18 коп., 18 руб. 94 коп., 29216 руб. 28 коп., 41 руб. 42 коп., 834 руб. 78 коп., 3212 руб. 78 коп.

В представленной налоговым органом выписке лицевого счета налогоплательщика за 2021-2022 годы указанные платежи учтены и отражены со следующими реквизитами: 7591 руб. 22 коп. (платежное поручение №8036 от 15.07.2021), 10 руб. 76 коп. (платежное поручение №7976 от 15.07.2021), 1 руб. 18 коп. (платежное поручение №7996 от 15.07.2021), 18 руб. 94 коп. (платежное поручение №788448 от 30.06.2021), 29216 руб. 28 коп. (платежное поручение №8095 от 15.07.2021), 41 руб. 42 коп. (платежное поручение № 8150 от 15.07.2021), 834 руб.78 коп. (платежное поручение №8167 от 15.07.2021), 3212 руб. 78 коп. (платежное поручение №8633 от 15.07.2021).

Все перечисленные платежи были зачислены в погашение задолженности по страховым взносам за 2020 год согласно судебному приказу от 15.03.2021 №2а-76/2021.

В заявлении ИП ФИО2 указал оплату по исполнительному производству №20819/21/13010-ИП по состоянию на 23.08.2024 в сумме 23287 руб. 03 коп., из которых: 23126 руб. 21 коп. взносы (4495 руб. 31коп. на ОМС и 18630 руб. 91коп. на ОПС).

Данная сумма, оплаченная предпринимателем через ССП по исполнительному производству следующими платежами, указанными в заявлении: 153 руб. 63 коп., 1 руб. 99 коп., 126 руб. 05 коп., 4213 руб. 64 коп., 573 руб. 63 коп., 634 руб. 91 коп., 8 руб. 47 коп., 17413 руб. 89 коп.

В представленной налоговым органом выписке лицевого счета налогоплательщика за 2021-2022 годы указанные платежи отражены со следующими реквизитами: 153 руб. 63 коп. (платежное поручение №82494 от 26.07.2021), 1 руб. 99 коп. (платежное поручение №82496 от 26.07.2021), 126 руб. 05 коп. (платежное поручение №768554 от 27.10.2021), 4213 руб. 64 коп. (платежное поручение №103778 от 28.07.2021), 573 руб. 63 коп. (платежное поручение №72240 от 23.07.2021), 634 руб. 91коп. (платежное поручение №82553 от 26.07.2021), 8 руб. 47 коп. (платежное поручение №8167 от 26.07.2021), 17413 руб. 89 коп. (платежное поручение №103336 от 28.07.2021).

Все перечисленные платежи были зачислены в погашение задолженности по страховым взносам за 2019 год по исполнительному листу ФС№01973 6969 согласно решению Ичалковского районного суда от 19.08.2020 дело №2а-230/2020. Данным решением были удовлетворены требования налогового органа о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам за 2019 год в размере 23 287 руб. 03 коп., из них 18622 руб. 43 коп. на ОПС и пени 240 руб. 85 коп., на ОМС 4367 руб. 27 коп. и пени 56 руб. 48 коп.

За 2019 год ИП ФИО2 был обязан оплатить страховые взносы в размере 22989 руб. 70 коп., из них 18622 руб. 43 коп. на ОПС и 8426 руб. на ОМС. В связи с отсутствием добровольной оплаты, налоговый орган в порядке статьи 48 НК РФ обращался с заявлением о выдаче судебного приказа на сумму 23287 руб. 03 коп. (22989 руб. 70 коп. начисление по страховым и 297 руб. 33 коп. пени). 28.01.2020 мировым судьей судебного участка Ичалковского района Республики Мордовия по делу №2а-148/2020 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной суммы задолженности по страховым взносам за 2019 год. Не согласившись с вынесенным судебным приказом, ФИО2 представил возражение, судебный приказ был отменен. Налоговый орган обратился в Ичалковский районный суд Республики Мордовия с административным исковым заявлением. Судом по делу №2а-230/2020 19.08.2020 вынесено решение об удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам и пени за 2019 год в размере 23287 руб. 03 коп.

Остальные указанные ИП ФИО2 в заявлении платежи шли на погашение задолженности по иным налогам согласно выписки лицевого счета налогоплательщика зачеты произведены в погашение задолженности по имущественным налогам, на уплату государственной пошлины.

Также, как следует из представленной службой судебных приставов информации в период 2019-2022 годы в отношении ИП ФИО2 отделом службы судебных приставов по Ичалковскому Большеигнатовскому районам Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Мордовия, было возбуждено 7 исполнительных производств на основании судебных актов о взыскании задолженности налогам и пени:

- дело 2а-115/2019 на сумму 24833 руб. 67 коп. (взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 год и пени по налогу),

- дело 2а-229/2020 на сумму 45979 руб. 56 коп. (взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год и пени по налогу),

- дело 2а-230/2020 на сумму 23287 руб. 03 коп. (взыскана задолженность по страховым взносам за 2019 год и пени по ним),

- дело 2а-76/2021 на сумму 40931 руб. 91 коп. (взыскана задолженность по страховым взносам за 2020 год и пени по ним),

- дело 2а-52/2021 на сумму 47522 руб. 93 коп. (взыскана задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу за 2019 год и пени по данным налогам в общей сумме 28861 руб. 37 коп.),

- дело 2а-299/2021 вынесено решение об удовлетворении требований налогового органа о взыскании задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу за 2019 год и пени по данным налогам, взыскана задолженность в размере 28246 руб. 62 коп.),

- дело 2а-365/2021 на сумму 5052 руб. 14 коп. (взыскана задолженность по пени по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, страховым взносам на ОПС за период с 01.01.2020 по 25.06.2020).

Все указанные исполнительные производства окончены фактическим исполнением.

ИП ФИО2 через судебных приставов были частично погашены страховые взносы за 2021 год в размере 31837 руб. 42 коп. (страховые взносы на ОПС) и 8267 руб. 45 коп. (страховые взносы на ОМС), но указанные суммы не вошли в сумму задолженности, предъявленную в постановления №563 от 14.06.2024.

Оценив представленные заявителем акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам с налоговым органом, суд считает, что сами по себе акт сверки не являются достаточным доказательством, устанавливающим наличие переплаты по налогам и сборам.

Из приведенных выше сведений следует, что заявленные предпринимателем доводы об отсутствии задолженности по страховым взносам за 2021-2022 годы, в связи с их оплатой не соответствуют действительности.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия оспариваемых ненормативных актов и действий налогового органа закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требования заявителя подлежат отклонению.

Разрешая вопрос о судебных расходах, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 333.21 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент подачи заявления) на сумму требований, подлежала уплате государственная пошлина в общем размере 7252 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 10.10.2024 заявителю была предоставлена отсрочка в ее уплате до рассмотрения спора по существу.

На основании изложенного, учитывая, что при подаче заявления заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, в удовлетворении заявленных требований судом отказано в полном объеме, государственная пошлина за рассматриваемые заявления в размере 7252 руб. подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета (статья 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

в удовлетворении заявленных требований индивидуальному предпринимателю ФИО2 отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 7252 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                              С.А.Ивченкова