Решение от 20 января 2020 г. по делу № А53-28566/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«20» января 2020 года Дело № А53-28566/2019

Резолютивная часть решения оглашена «15» января 2020 года

Полный текст решения изготовлен «20» января 2020 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПЛЮС-К» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.09.2002, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону

о признании решения недействительным

при участии:

от заявителя: не явился,

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону: ФИО2 (доверенность от 23.12.2019 № 04-09/042000), ФИО3 (доверенность от 20.08.2019 № 04-09/027462), ФИО4 (доверенность от 23.12.2019 № 04-09/042002),



установил:

общество с ограниченной ответственностью «ПЛЮС-К» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону № 09/8 от 21.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога, начисления соответствующих пеней и штрафов по земельном налогу за 2014-2016 год.

Ранее, заявитель воспользовавшись правом, предоставленным ст. 49 АПК РФ, уточнил заявленное требование и просил признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону № 09/8 от 21.08.2019 в части доначисления земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами: 61:44:0080415:6, 61:44:0080415:7 за 2014 год в сумме 197 692,00 руб., по земельным участкам с кадастровыми номерами: 61:44:0080415:6, 61:44:0080415:7, 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:90, 61:44:0080415:91 за 2015 год в сумме 741 031,00 руб., начисления соответствующих пеней и штрафов по земельном налогу. Уточнения приняты судом.

Заявитель в судебное заседание не явился.

Представители налоговой инспекции просят в удовлетворении заявленного требования отказать в полном объеме.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Плюс-К» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 -31.12.2016: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога; за период 01.06.2014 - 30.09.2017 налога на доходы физических лиц.

По результатам проверки составлен акт №09/48 от 24.09.2018, который в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ одновременно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 09/48/1 от 24.09.2018 вручен 25.09.2018 директору общества ФИО5, что подтверждено его подписью.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ налогоплательщиком 02.10.2018 представлены возражения по материалам выездной налоговой проверки.

Рассмотрение материалов проверки с учетом представленных возражений налогоплательщика, состоялось 31.10.2018 в отсутствие представителей общества, (протокол № 3234 от 31.10.2018).

12.11.2018 по результатам рассмотрения материалов проверки, а также возражений налогоплательщика в соответствии со ст. 101 НК РФ принято решение №09/68 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №09/48/2 от 17.01.2019 вручено 17.01.2019 директору общества ФИО5, о чем имеется соответствующая отметка.

21.02.2019 по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 09/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен, в том числе, земельный налог в размере 3 120 047 руб., соответствующие пени в размере 670 226 руб. и штраф в размере 198 051 руб.

Управление ФНС России по Ростовской области решением от 20.06.2019 № 15-18/2238 оставило жалобу общества без удовлетворения, в связи с чем, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признает налогоплательщиками земельного налога организации и юридические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 390 Кодекса установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

На основании п. 1 статьи 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять федеральное законодательство о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса.

В г. Ростове-на-Дону налоговые ставки установлены Решением ФИО6 от 23.08.2005 №38 «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону».

В соответствии с п. 2.1 Положения о земельном налоге на территории г. Ростова-на-Дону (к решению городской Думы от 23.08.2005 №38) налоговая ставка по земельному налогу для земельных участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки установлена в размере 0,3%, для земель с видом разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок» установлена ставка в размере 1,5%.

Как установлено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются, в том числе, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В силу пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 Кодекса.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 1 ЗК РФ одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на категории и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

В силу пункта 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.

Земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Исходя из буквального толкования положений статей 1, 7, пункта 11 статьи 85, статей 88 - 93 ЗК РФ, отнесение земель к той или иной категории зависит от фактического использования, а не от видов деятельности их собственника.

Поскольку объектом земельных отношений согласно п. 2 ст. 6 ЗК РФ является земельный участок, индивидуализированный в установленном порядке, допустимые виды разрешенного использования определяются применительно к конкретному земельному участку из категории земель сельскохозяйственного назначения.

Пункт 3 статьи 85 ЗК РФ допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны.

Налоговым органом в ходе проведения проверки были проанализированы основания образования спорных земельных участков, по которым произведены доначисления и виды их разрешенного использования.

Земельные участки с кадастровыми номерами 61:44:0080415:6 и 61:44:0080415:7 приобретены ООО «Плюс-К» у ОАО «СУ СКВО» на основании договора купли-продажи недвижимости №03/08-09/14 от 21.08.2014.

Согласно приложению №1 к данному договору купли-продажи недвижимого имущества в собственность ООО «Плюс-К» переходят в том числе земельные участки с кадастровыми номерами 61:44:0080415:6 и 61:44:0080415:7, вид разрешенного использования по данным земельным участкам «Земельные участки, категория земель – земли населенных пунктов – многоквартирные жилые дома (для строительства)».

Указанный вид разрешенного использования в соответствии с положениями п. 15 ст. 396 НК РФ является самостоятельным основанием для применения повышающего коэффициента, установленного данной статьей вне зависимости от планирования осуществления жилищного строительства.

Земельные участки с кадастровыми номерами 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:90, 61:44:0080415:91 образованы в результате перераспределения участков с кадастровыми номерами 61:44:0080415:6 и 61:44:0080415:7 и зарегистрированы с тем же видом разрешенного использования - многоквартирные жилые дома (для строительства), что также является основанием для применения повышающих коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ.


В ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком в налоговых декларациях за проверяемый период с 2014 – 2016г по земельным участкам с кадастровыми номерами 61:44:0080415:89; 61:44:0080415:90; 61:44:0080415:91; 61:44:0080415:6; 61:44:0080415:7 с видами разрешенного использования - для жилищного строительства необоснованно применена ставка земельного налога в размере 0,3% без учёта коэффициента 2 и 4, установленного п. 15 ст. 396 НК РФ.

Как указано в Определении КС РФ от 26.03.2019 N 820-О, налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен и отражен в ЕГРН. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для целей исчисления и уплаты земельного налога.

Согласно пункту 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускается использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны.

По смыслу указанной правовой нормы устанавливается общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Данный вывод подтверждается позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 29 мая 2012 года N 13016/11 по делу N А27-12216/2010.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что внесение в государственный кадастр недвижимости сведений о фактическом изменении вида использования земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, должно быть непосредственно связано (вызвано) с реальным изменением его фактического использования соответствующим пользователем.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных Законом требований.

Согласно диспозиции статей 387, 388, 394 Налогового кодекса Российской Федерации для применения пониженной ставки налога необходимо не только отнесение земельных участков к землям занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенным (предоставленных) для жилищного строительства, но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

С учетом вышеизложенного правообладатели могут самостоятельно принять решение об изменении вида разрешенного использования земельного участка и направить соответствующее заявление в орган, осуществляющий кадастровый учет. Орган кадастрового учета определяет новую кадастровую стоимость и вносит ее в кадастр объектов недвижимости.

Возможность применения пониженной налоговой ставки, в частности для земель, предназначенных для жилищного строительства или занятых жилищным фондом, по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель по их прямому назначению, в рассматриваемом случае для жилищного строительства.

Поэтому пониженная ставка в размере 0,3% может применяться только для земель, на которых расположены объекты жилого фонда или объекты инженерной инфраструктуры ЖКК.

Факт соответствующего вида разрешенного использования при отсутствии подтверждения наличия на участке жилых объектов не может служить основанием для применения пониженной ставки.

В случае если приобретается земельный участок с видом разрешенного использования «для жилищного строительства», или, как в данном случае, производится преобразование участков с присвоением вида разрешенного использования «для жилищного строительства», должен применяться повышающий коэффициент, установленный п. 15 ст. 396 НК РФ.

Применение данного коэффициента обусловлено необходимостью стимулировать налогоплательщиков, владеющих такими земельными участками, осуществлять строительство в пределах трехлетнего срока с момента приобретения данных участков, путем установления повышенной ставки земельного налога для земель, выделенных под жилищное строительство, в случае, если строительство на данных землях не завершено в разумный с точки зрения законодателя срок - три года.

Поскольку ООО «ПЛЮС-К» фактически использовало спорные земельные участки не в соответствии с видом их разрешенного использования, что нашло свое подтверждение при рассмотрении настоящего дела, вывод налогового органа о неправомерности не применения при исчислении земельного налога за 2014-2015 годы в отношении вышеуказанных земельных участков повышающего коэффициента 2 является обоснованным.

Принимая во внимание вышеизложенное, оснований для признания оспариваемого решения Инспекции незаконным, не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Лебедева Ю. В.