Решение от 15 сентября 2023 г. по делу № А40-35977/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №

А40-35977/23-183-523
г. Москва
15 сентября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13.09.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 15.09.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «УК «ДВ-АЛЬЯНС» к ИФНС России № 2 по г. Москве о признании недействительными требования от 01.08.2022 № 13807 ИФНС России № 2 по г. Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решения от 14.09.2022 № 5582 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках,

при участии: от заявителя – ФИО2, паспорт, дов. от 08.12.2022, ФИО3, паспорт, дов. от 12.07.2023

от заинтересованного лица – ФИО4, уд., дов. от 14.03.2023 № 05-20/08612,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 23.03.2023 принято к производству заявление ООО «УК «ДВ-Альянс» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к Инспекции ФНС № 2 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительными требования от 01.08.2022 г. № 13807 ИФНС России № 2 по г. Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решения от 14.09.2022 г. № 5582 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Как подтверждается материалами дела, инспекция ФНС России № 2 по г. Москвы направила в адрес ООО «УК «ДВ-Альянс» требование № 13807 от 01.08.2022 об уплате пени по налогам и страховым взносам на общую сумму 3 986 407 руб. 13 коп.

После выставления требований налоговым органом применены меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): принято решение № 5582 от 14.09.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Считая, что у инспекции отсутствовали правовые возможности для принудительного взыскания указанной задолженности по уплате пени, ООО «УК «ДВ-Альянс» 27.10.2022 обратилось в Управление ФНС России по городу Москве с жалобой о признании вышеуказанного требования и решения недействительными (статьи 137-139 НК РФ).

Решением от 16.12.2022 № 21-10151093@ УФНС России по городу Москве жалоба налогоплательщика удовлетворена частично: признаны неправомерными действия ИФНС России № 2 по г. Москве по направлению требования № 13807 от 01.08.2022 об уши принятие дальнейших мер принудительного взыскания в отношении пени в сумме 356 199 руб. 66 коп., начисленных на задолженность в отношении налогов и страховых взносов по сроку уплаты с 30.04.2014 по 29.06.2020. В остальной части жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

ООО «УК «ДВ-Альянс» считает, что требование № 13807 от 01.08.2022 об уплате пени по налогам и страховым взносам, а также принятое на его основе решение № 5582 от 14.09.2022г. не соответствуют положениям статей 45, 46, 69, 70, нарушают права и законные интересы заявителя, что послужило основах обращения в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителя заинтересованного лица, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в с налогоплательщиков.

Это право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 НК РФ обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. В подпункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налогового органа по контролю за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Кроме того, подпункт 1 пункта 1 данной статьи устанавливает обязанность по соблюдению законодательства о налогах и сборах самими налоговыми органами.

Процедура взыскания недоимки, пеней и штрафов, на основании пункта 1 и 2 НК РФ, состоит из трех последовательных этапов, которые должны производиться исключительно последовательно.

На первом этапе налоговый орган направляет требование об уплате налога, силу пункта 1 статьи 69 ГК РФ является извещением налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу положений пункта 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные на статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

Как указано в пункте 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога доля направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные на статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

Пунктами 1 и 2 статьи 75 НК РФ установлено, что пени начисляются н; неуплаченного в установленный налоговым законодательством срок налога за календарный день просрочки и подлежат уплате (взысканию) как одновременно с сумм налога, так и после уплаты таких сумм в полном объеме.

В пункте 1 статьи 70 НК РФ в действовавшей с 23.12.2020 редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», указано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пункт 1 статьи 70 НК РФ дополнен также следующим абзацем: «Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей».

Таким образом, исходя из приведенных положений статьи 70 НК РФ, следует, что требование об уплате недоимки и пени по налогам и страховым взносам направляется в следующие сроки:

- в течение трех месяцев, со дня превышения суммы пеней 3000 рублей;

- в течение одного года, если сумма пеней менее 3000 рублей.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены временные осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием пени и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и ость публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановление от 27.04.2001 № 7-П, от 10.04.2003 № 5-П, от 14.07.2005 № 9-П, определения 2005 № 191-0, от 08.02.2007 № 381-О-П).

Таким образом, требование от 01.08.2022 № 13807 в части уплаты пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 368 150 руб. 26 коп. выставлено инспекцией с пропуском установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ срока, в связи с чем, в указанной части является недействительным.

Вопреки доводам инспекции, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления (увеличения) срока на принудительное взыскание налоговых платежей.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 22.04.2014 № 822-О, от 24.12.2013 № 1988-О, от 22.03.2012 № 479-О-О, пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 № 309-КГ17-3798 изложена следующая правовая позиция: если на момент выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам (налогам), пеней и штрафов, не утрачена возможность взыскания соответствующей задолженности (с учетом сроков, установленных в Законе о страховых взносах), то требование не может быть признано незаконным по основанию нарушения порядка его направления (пропуск сроков направления, нарушение процедуры направления и т.п.). По данному основанию могут быть признаны незаконными последующие принудительные процедуры и ненормативные правовые акты органа государственного внебюджетного фонда, но не само требование.

Следовательно, исчисление сроков на принудительное взыскание такой задолженности должно производиться в общем порядке (статьи 45-47, статьи 69 и 70 НК РФ). Иной подход будет приводить к нарушению частных и публичных интересов, поскольку последствия некачественной работы органов власти в виде необоснованного бездействия по выставлению требования об уплате налогов и взносов будет переложено на плательщика, который будет находиться в состоянии правовой неопределенности, а органы власти этим необоснованно продлят себе сроки на взыскание.

В силу положений абзаца четвертого пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В статье 6.1 НК РФ установлено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2); срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).

Пунктами 1, 9, 10 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога, страхового взноса в установленный срок обязанность по их уплате, а также по уплате пени, исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 указанной статьи).

В пункте 3 стать 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, исходя из приведенных положений статьи пункта 3 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ), следует, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика принимается налоговым органом в течение двух месяцев, если общая сумма пеней, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей.

В данном случае, общая сумма пени, подлежащая взысканию, превышает 3000 рублей, в связи с чем, решение о взыскании задолженности по уплате пени по налогам и страховым взносам за счет денежных средств налогоплательщика должно быть принято инспекцией не позднее двух месяцев после истечения срока, установленных пунктом 1 статьи 70 НК РФ и пунктом 4 статьи 69 НК РФ.

Таким образом, с учетом срока на выставление требования и добровольное его исполнение, а также срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, конечный срок вынесения решения о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика (3 месяца + 8 дней + 2 месяца) истек.

Исходя из положений пункта 3 статьи 46 НК РФ, решение № 5612 от 14.09.2022 недействительно, поскольку сроки принудительного взыскания задолженности истекли.

Таким образом, несоблюдение установленного статьей 70 НК РФ срока направления требования № 13807 от 01.08.2022, повлекло пропуск инспекцией срока принудительного взыскания пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 368 150 руб. 26 коп. и привело к утрате права на принудительное взыскание указанных сумм пени по указанному требованию (в том числе за счет денежных средств и имущества налогоплательщика).

Правомерность данного подхода подтверждена правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.09.2009 № 6544/09, согласно которой следует, что налоговый орган при наличии пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения пени, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой пени путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами.

В абзаце 5 пункта 55 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, также разъяснено, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, вступившим в законную силу решением от 30.03.2023 Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-244410/22 по заявлению ООО «УК «ДВ-Альянс» признана безнадежной к взысканию, в том числе, пеня по налогу на добавленную стоимость в сумме 206 062 руб. 56 коп., включенная в указанное выше требование от 01.08.2022 № 13807.

Включенная в оспариваемое требование от 01.08.2022, в том числе, пеня по налогу на прибыль организаций, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ сумме 106 705 руб. 71 коп., пеня по налогу на прибыль организаций, зачисляемая в Федеральный бюджет в сумме 6730 руб. 28 коп., пеня по земельному налогу в сумме 48 651 руб. 71 коп., признана безнадежной к взысканию решением от 19.06.2023 Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-244356/22.

Таким образом, права налогоплательщика нарушаются фактом необоснованного применения к нему процедуры взыскания за счет имущества налогоплательщика без наличия достаточных на то оснований и, соответственно, применением предусмотренных законом в данном случае принудительных мер.

Требование заявителя являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными требование ИФНС России № 2 по г. Москве от 01.08.2022 № 13807, решение ИФНС России № 2 по г. Москве от 14.09.2022 № 5582.

Взыскать с ИФНС России № 2 по г. Москве в пользу ООО «УК «ДВ-Альянс» 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.



Судья Г.Э. Смирнова