Решение от 21 октября 2025 г. по делу № А47-1757/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Краснознаменная, д. 56, <...> http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-1757/2025
г. Оренбург
22 октября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2025 года В полном объеме решение изготовлено 22 октября 2025 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Михайловой А.А. (до смены фамилии - ФИО1),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Нетесановой М.О.,

рассмотрев в открытом предварительном заседании заявление

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконными действия Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, выраженные во включении в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 и 2023 годы (соответственно), утвержденные распоряжениями Министерства от 24.12.2021 за № 3006-р и от 15.12.2022 № 2816-р (соответственно), нежилого здания заводоуправления с кадастровым номером 56:43:0208001:95, с общей площадью 5702,2 кв.м., с количеством этажей 1, 2, 3, расположенного по адресу: <...>.

об обязании Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области

исключить из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 и 2023 годы (соответственно), утвержденные распоряжениями Министерства от 24.12.2021 № 3006-р и от 15.12.2022 № 2816-р (соответственно), нежилое здание заводоуправления с кадастровым номером 56:43:0208001:95, с общей площадью 5702,2 кв.м., с количеством этажей 1, 2, 3, расположенный по адресу: <...>;

направить измененный перечень в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения здания и разместить его на официальном интернет-портале правовой информации Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области,

а также взыскание расходов по оплате государственной пошлины в размере 10 000 руб. 00 коп.

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО3, доверенность б/н от 07.07.2025. Присутствует онлайн.

от заинтересованного лица: ФИО4, главный специалист управления правового обеспечения и кадровой политики министерства, доверенность от 26.12.2024 № 12-13/7280 действительна в течение одного года, служебное удостоверение.

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области: не явился, извещен надлежащим образом в порядке ст.123 АПК РФ.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, Министерство)

о признании действия Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, выраженные во включении в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 и 2023 годы (соответственно), утвержденные распоряжениями Министерства от 24.12.2021 за № 3006-р и от 15.12.2022 № 2816-р (соответственно), нежилого здания заводоуправления с кадастровым номером 56:43:0208001:95, с общей площадью 5702,2 кв.м., с количеством этажей 1, 2, 3, расположенного по адресу: <...>.

об обязании Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области исключить из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 и 2023 годы (соответственно), утвержденные распоряжениями Министерства от 24.12.2021 № 3006-р и от 15.12.2022 № 2816-р (соответственно), нежилое здание заводоуправления с кадастровым номером 56:43:0208001:95, с общей площадью 5702,2 кв.м., с количеством этажей 1, 2, 3, расположенный по адресу: <...>; направить измененный перечень в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения здания и разместить его на официальном интернет-портале правовой информации Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области,

а также взыскание расходов по оплате государственной пошлины в размере 10 000 руб. 00 коп.

Судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области.

В обоснование заявления предприниматель указывает, что земельный участок, на котором размещено рассматриваемое здание, имеет вид разрешенного использования – «для размещения промышленных объектов, под промышленными объектами». Рассматриваемое здание является объектом недвижимости обслуживающего назначения, связано с обеспечением производственной деятельности и функциональной неотделимым от единого производственного комплекса, в котором размещаются службы, руководящие деятельностью завода, здание непосредственно расположено на территории производственного комплекса. Отсутствует самостоятельное офисное назначение. Акт № 43-121 от 14.10.2022 ввиду того, что данный документ оформлен без фактического осмотра и обследования объекта. Более того, с учетом Постановления Правительства Оренбургской области от 11.10.2022 № 1072-п здания заводоуправления не подлежат включению в Перечень. В период с 2017 по 2021гг данное здание не включалось в соответствующие перечни.

Министерство также полагает, что в 2021 году Министерство было допущено в задние, в 2022 году при осмотре присутствовали члены комиссии, собственник или его представитель не присутствовали по причине неявки. Пропущен срок на обращение в суд с рассматриваемым заявлением.

Третье лицо отзыв не представило.

Судебное заседание проведено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие третьего лица.

В судебном заседании стороны поддержали ранее заявленные доводы.

Ходатайств о необходимости предоставления дополнительных доказательств сторонами не заявлено, в связи с чем, суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

13.07.2020 ИП ФИО2 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества приобретен объект недвижимого имущества «здание» с кадастровым номером 56:43:0208001:95, с назначением – «нежилое», наименованием – «нежилое здание заводоуправления».

15.10.2020 произошла государственная регистрация права собственности (т.1, л..д. 8-11).

05.08.2021 Министерством составлен Акт осмотра объекта недвижимости (л.д.60). Подготовлены фотографии (л.д. 63-67).

08.10.2021 Министерством составлен Акт № 43-122 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) рассматриваемого объекта недвижимости. В соответствии с указанным актом доступ в здание осуществлялся, проводилась фотофиксация. Источник сведений, используемых для расчета показателей площадей, указанных в акте: документы технического учета (инвентаризации), сведения из ЕГРН (л.д. 57-59).

Из указанного акта установлено:

929,4 кв.м. – занимают машинные цеха, вид фактического использования «производственное»;

86,2 кв.м. – занимают подсобные помещения, вид фактического использования «прочее»;

3 141, 5 кв.м. – кабинеты, офисные помещения, вид фактического использования «административно-деловое», доля фактической площади – 72,37%;

1 361,4 кв.м. – места общего пользования;

183,7 кв.м. – занимают помещения, вид фактического использования – складское.

В соответствии с названным актом фактическое назначение здания (строения, сооружения) и нежилого помещения – Административно-деловой (офисный) объект; подлежит включению в перечень для налогообложения.

Распоряжением Министерства от 24.12.2021 № 3006р утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, в котором под номером 642 включено здание, принадлежащее заявителю (т.1, л.д. 13-20).

14.10.2022 Министерством составлен Акт № 43-121 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) рассматриваемого объекта недвижимости. В соответствии с указанным актом доступ в здание не осуществлялся, проводилась фотофиксация. Источник сведений, используемых для расчета показателей площадей, указанных в акте: документы технического учета (инвентаризации), сведения из ЕГРН (л.д. 32).

Из указанного акта установлено:

3 999,6 кв.м. – кабинеты, офисные помещения, вид фактического использования «административно-деловое», доля фактической площади – 100%;

1 702,6 кв.м. – занимают места общего пользования.

В соответствии с названным актом фактическое назначение здания (строения, сооружения) и нежилого помещения – Административно-деловой (офисный) объект; подлежит включению в перечень для налогообложения.

Распоряжением Министерства от 15.12.2022 № 2816р утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, в котором под номером 622 включено здание, принадлежащее заявителю (т.1, л.д. 21-30).

10.12.2024 МИФНС № 14 направлено в адрес предпринимателя письмо, в котором налоговый орган указал, что распоряжением Министерства от 24.12.2021 № 3006-р «Об утверждении перечня объектов недвижимость, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» объект недвижимого имущества с кадастровым номером 56:43:0208001:95 включен в соответствующий перечень (л.д. 11-12).

18.12.2024 Министерством в адрес предпринимателя была направлена копия акта о фактическом использовании здания для целей налогообложения от 14.10.2022 № 43-121 на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 56:43:0208001:95 (л.д. 31).

28.12.2024 письмом № 112 предприниматель обратился в адрес Министерства с просьбой о проведении обследования объекта недвижимости с кадастровым номером 56:43:0208001:95 (л.д. 33).

04.02.2025 Министерство в ответном письме указало, что руководствуясь Порядком приказом МПР Оренбургской области от 27.04.2022 № 148 объект недвижимости с кадастровым номером 56:43:0208001:95 включен в план-график проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - план-график) в 2022 году. По результатам проведенных мероприятий комиссией в составе представителей

министерства, ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области», муниципальных органов области установлено, что 100% площади объекта с кадастровым номером 56:43:0208001:95 используется под офисные помещения, что отражено в Акте о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (далее - Акт) от 14.10.2022 № 43-121. В связи с чем, здание включено в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный распоряжением МПР Оренбургской области от 15.12.2022 № 2816-р (далее -перечень) (пункт 622) (л.д. 43-44).

Не согласившись со включением в перечни на 2022 и 2023 годы рассматриваемого объекта недвижимости, предприниматель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд признает заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Споры, связанные с действиями лиц, наделенных публичными полномочиями, по определению вида фактического использования объектов недвижимости в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, рассматриваются в соответствии с порядком, установленным главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие)

права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (статья 65, часть 5 статья 200 АПК РФ).

Из буквального толкования положений части 4 статьи 200 и статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, должностного лица является совокупность двух необходимых условий: несоответствие данного ненормативного правового акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных признаков является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Исходя из пункта 1 статьи 374 НК РФ, объектами налогообложения признаются:

недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в

совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса;

недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ установлено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 пункта 12 настоящей статьи.

В рассматриваемом случае данным законом является Закон Оренбургской области от 27.11.2003 № 613/70-III-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

В соответствии с частью 2 названного закона субъекта налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов,

торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В Оренбургской области данным органом является Министерство природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области.

Основанием для включения объекта в Перечень является его соответствие объективным критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, которое подлежит выявлению уполномоченным органом.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

В Оренбургской области данный порядок установлен Постановлением Правительств Оренбургской области от 26.12.2017 № 975-п «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (вместе с «Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (далее – Порядок).

В соответствии с редакцией Порядка, действовавшей в период проведения осмотра 05.08.2021, 14.10.2022, мероприятия проводятся в соответствии с методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (приложение № 1 к настоящему Порядку) (пунктом 12).

Пунктом 1-1 Порядка определено, что мероприятия проводятся в отношении объектов недвижимости, если на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) или документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости не представляется возможным определить один из видов фактического использования объектов недвижимости, предусмотренных пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и (или) если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет.

Заявитель указывает на наличие существенных нарушений при проведении мероприятий по определению вида фактического использования: заявитель не был уведомлен о проводимых мероприятиях; составление актов по итогам мероприятий состоялось намного позднее фактического осмотра объекта недвижимости; осмотр зданий не проводился.

Суд приходит к следующим выводам. В соответствии с пунктом 3 Порядка мероприятия включают: 1) подготовку к проведению мероприятий; 2) проведение мероприятий;

3) утверждение акта об определении вида фактического использования объектов недвижимости.

Таким образом, Порядок предусматривает совершение последовательных действий, итогом которых является вывод о включении либо невключении соответствующего объекта в Перечень.

Подготовка к проведению мероприятий определена разделом II Порядка и включает издание приказа о проведении мероприятий, а также уведомление правообладателей.

Пунктом 5 Порядка предусмотрено, что в приказе о проведении мероприятий помимо прочего указывается даты начала и окончания проведения мероприятий.

Приказом Министерства от 29.04.2021 № 197 утверждены планы-графики проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Оренбургской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.

К Приказу приложены объекты, подлежащие обследованию, с указанием даты начала и окончания проведения мероприятий.

В отношении здания заводоуправления дата начала и окончания определены: 18.05.2021 – 01.10.2021 (пункт 122 Приложения № 2 к Приказу № 197).

Рассматриваемый Приказ Министерства от 29.04.2021 № 197 с приложениями размещен к открытом доступе на сайте Министерства - https://mpr.orb.ru/documents/active/22209/.

Приказом Министерства от 27.04.2022 № 148 утверждены планы-графики проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Оренбургской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

К Приказу приложены объекты, подлежащие обследованию, с указанием даты начала и окончания проведения мероприятий.

В отношении здания заводоуправления дата начала и окончания определены: 23.05.2022 – 30.09.2022 (пункт 121 Приложения к приказу Орск).

Рассматриваемый Приказ Министерства от 27.04.2022 № 148 с приложениями размещен к открытом доступе на сайте Министерства - https://mpr.orb.ru/activity/29759/.

Пунктом 9 Порядка определено, что правообладатели объектов недвижимости должны быть уведомлены уполномоченным органом не позднее чем за 10 рабочих дней о предстоящем проведении мероприятий заказным письмом с уведомлением о вручении или другими способами, позволяющими подтвердить получение уведомления.

Следовательно, вопреки позиции заявителя, правообладатели уведомляются не о конкретной дате проведения обследования объекта недвижимого имущества, а о датах проведения мероприятий, которые определены периодом времени: в 2021 году с 18.05.2021 по 01.10.2021, в 2022 году – с 3.05.2022 по 30.09.2022.

Как следует из пояснений Министерства, данных в судебном заседании, при получении правообладателями рассматриваемых уведомлений, в большинстве случаев правообладатели обращаются в Министерство за получением информации о конкретной дате проведения мероприятий (конкретной дате обследования), а также предоставляют дополнительную информацию об объекте в целях определения его фактического использования.

Министерство направило в адрес ИП ФИО2 письмо от 29.04.2021 № ЮМ -12-22/9360, в котором указало, что в целях реализации статьи 378.2 НК РФ проводятся мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) согласно утвержденному графику в период с 18.05.2021 по

01.10.2021. В указанный период в случае принятия решения о необходимости помещения, будет осуществлен выход на объект, в связи с чем Министерство просило обеспечить доступ к объекту. Предпринимателю разъяснено право предоставить документы, подтверждающие фактическое использование объекта. Указаны данные контрактного лица, к которому возможно обращение за получение информации о точной дате посещения объекта недвижимости (т.1, л.д. 54-55)

В подтверждение направления данного письма Министерством представлено уведомление о вручении почтового отправления с РПО № 80084660768575 (т.1, л.д. 56).

Заявитель указывает, что данное уведомление не было им получено, в судебном заседании 15.07.2025 было указано, что ИП ФИО2 не помнит, что получал данное уведомление.

Между тем, указанное прямо противоречит отчёту об отслеживании почтового отправления с РПО № 80084660768575, в соответствии которым отправление вручено 18.05.2021, а также непосредственно содержащимся в уведомлении о вручении отметкам о фактическом получении данного отправления.

Министерство направило в адрес ИП ФИО2 письмо от 29.04.2021 № ЮМ -12-22/11123, в котором указало, что в целях реализации статьи 378.2 НК РФ проводятся мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) согласно утвержденному графику в период с 23.05.2022 по 03.09.2022. В указанный период в случае принятия решения о необходимости помещения, будет осуществлен выход на объект, в связи с чем Министерство просило обеспечить доступ к объекту. Предпринимателю разъяснено право предоставить документы, подтверждающие фактическое использование объекта. Указаны данные контрактного лица, к которому возможно обращение за получение информации о точной дате посещения объекта недвижимости (т.1, л.д. 68-69)

В подтверждение направления данного письма Министерством представлено уведомление о вручении почтового отправления с РПО № 80086873755657 (т.1, л.д. 70).

Заявитель указывает, что данное уведомление не было им получено.

Между тем, указанное прямо противоречит отчёту об отслеживании почтового отправления с РПО № 80086873755657, в соответствии которым отправление вручено 19.05.2022.

Соответственно, учитывая установленный порядок вручения почтовых отправлений, а также презумпцию надлежащего исполнения организацией почтовой связи требований к оказанию услуг почтовой связи, доводы о неполучении уведомлений Министерства носят голословный и бездоказательный характер.

Министерством надлежащим образом исполнило требования пункта 9 Порядка, а предприниматель не был лишен права участия в проведении мероприятий, направления документов в обоснование фактического использования нежилого здания.

Кроме того, информация о проведении мероприятий размещена в открытом доступе.

Доводы заявителя о том, что обследования проводились в отсутствие уполномоченного лица, а предпринимателю не была дана возможность предоставить документы и участвовать в проведении осмотра противоречат обстоятельствам дела: Министерство направляло соответствующие уведомления,

дальнейшее принятие мер по участию в мероприятиях, направлению уполномоченного лица, уточнению конкретной даты проведения осмотра находилось в зоне контроля предпринимателя. Отсутствие обращения ИП ФИО2 к Министерству не может быть расценено как препятствие для исполнение административным органом возложенных задач по проведению соответствующих мероприятий.

Соответственно, с учетом размещения планов-графиков в открытом доступе, уведомления предпринимателя о предстоящем проведении мероприятий, ИП ФИО2, предприниматель знал о предстоящих мероприятиях, не был лишен права участвовать в таких мероприятиях, представлять соответствующие документы.

Заявитель также указывает, что в 2021 году и 2022 году Министерством были нарушены срокb составления Актов по итогам проведения мероприятий.

Доводы не принимаются на основании следующего.

Как указывалось выше, пунктом 3 Порядка предусмотрен порядок совершения Министерством действий при определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений ля целей налогообложения.

При этом пункт 5 Порядка предусматривает, что мероприятия осуществляются в определенный самим Министерством период. Из пункта 15 Порядка следует, что составление акта о фактическом использовании объекта недвижимого имущества осуществляется после завершения мероприятий.

Соответственно, составление таких актов должно быть осуществлено, после окончания периода проведения мероприятий: в 2021 году – после 01.10.2021, в 2022 году – после 30.09.2022.

Пунктом 15 порядка в редакции от 25.08.2020 установлено, что по результатам проведения мероприятий в течение 5 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Следовательно, акт должен был быть составлен не позднее 08.10.2021.

08.10.2021 Министерством составлен Акт № 43-122 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) рассматриваемого объекта недвижимости, то есть с соблюдением установленных сроков.

Пунктом 15 порядка в редакции от 16.11.2021 установлено, что по результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Следовательно, акт должен был быть составлен не позднее 14.10.2022.

14.10.2022 Министерством составлен Акт № 43-121 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) рассматриваемого объекта недвижимости, то есть с соблюдением установленного срока.

При таких обстоятельствах, доводы ИП ФИО2 о наличии процессуальных нарушений со стороны Министерства подлежат отклонению.

По существу заявляемых доводов (в части назначения и использования объекта) суд приходит к следующим выводам.

В обоснование доводов заявления предприниматель указывает, что рассматриваемое здание является объектом недвижимости обслуживающего назначения, связано с обеспечением производственной деятельности и функциональной неотделимым от единого производственного комплекса, в котором размещаются службы, руководящие деятельностью завода, здание непосредственно расположено на территории производственного комплекса. Объект не использовался для коммерческих целей. Отсутствует самостоятельное офисное назначение. Отмечает, что понятие «кабинеты» не равнозначно понятию «офис».

Пунктом 6 Методики определено, что на основании документов кадастрового учета, документов технического учета (инвентаризации), сведений из ЕГРН, договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования на объекты недвижимости, и (или) фактических измерений (обмера) подлежат определению:

1) общая площадь объекта недвижимости (Sобщ.);

2) общий объем полезной нежилой площади (Sисп.), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (Sоф. - площадь офисов, Sпит. - площадь объектов общественного питания, Sбыт. - площадь объектов бытового обслуживания, Sторг. - площадь торговых объектов);

3) площадь помещений общего пользования (Sоп.).

Общая площадь объекта недвижимости - суммарная площадь всех помещений объекта обследования (здания (строения, сооружения) и нежилые помещения (в том числе административно-делового или торгового центра (комплекса), определяемая на основании документов кадастрового учета, документов технического учета (инвентаризации), сведений из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) и (или) фактических измерений (обмера).

Полезная нежилая площадь - площадь торгового, офисного, спортивного, административного, социального и другого назначения, используемая для осуществления ее правообладателями (владельцами, пользователями) деятельности, в том числе площадь вспомогательных помещений, не относящихся к помещениям общего пользования (места размещения инженерно-технологического оборудования, комната ожидания посетителей, комнаты хранения), используемая указанными правообладателями (владельцами, пользователями).

Разделом I Порядка определены отдельные термины:

офис - здание (строение, сооружение) или комплекс зданий, или часть здания (строения, сооружения), состоящие из помещений, комнат, кабинетов, оборудованные стационарными рабочими местами, используемыми для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов (подпункт 4);

фактическое использование здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, предусматривающее размещение объектов, указанных в пункте 4 настоящего Порядка, - использование не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), нежилого помещения для размещения офисов,

торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с актом от 08.10.2021 № 43-122:

929,4 кв.м. – занимают машинные цеха, вид фактического использования «производственное»;

86,2 кв.м. – занимают подсобные помещения, вид фактического использования «прочее»;

3 141, 5 кв.м. – кабинеты, офисные помещения, вид фактического использования «административно-деловое», доля фактической площади – 72,37%;

1 361,4 кв.м. – места общего пользования;

183,7 кв.м. – занимают помещения, вид фактического использования – складское.

В соответствии с актом от 14.10.2022 № 43-121

3 999,6 кв.м. – кабинеты, офисные помещения, вид фактического использования «административно-деловое», доля фактической площади – 100%;

1 702,6 кв.м. – занимают места общего пользования.

При этом также при определении площадей и их назначения использовались данные документов технического учета.

Министерство пришло к выводу, что фактическое использование здания с кадастровым номером 56:43:0208001:95 - под офисные помещения:

в 2021 году-72,37 %; в 2022 году-100 %.

05.08.2025 ИП ФИО2 представлены дополнительные пояснения об использовании здания.

В соответствии с указанными пояснениями на 13.07.2020 на момент приобретения ФИО2 в собственность нежилого здания заводоуправления с кадастрового номером (КН) 56:43:0208001:95, с общей площадью 5702,2 кв.м., расположенного по адресу: <...>, данный объект недвижимости находился в длительной консервации (здание и его помещения были в закрытом/нерабочем состоянии) в виду банкротства собственника здания (как и всего завода в целом) ООО «Торгово-промышленная компания «Орские заводы» и проведения в отношении него Арбитражным судом Оренбургской области процедуры конкурсного производства по арбитражному делу № А47-15058/20218. Основанием для приобретения указанного здания в собственность по договору купли-продажи имущества № 18 от 13.07.2020 явились открытые торги от 07.07.2020 по реализации имущества ООО «ТПК «Орские заводы», как единого производственного комплекса, включая промышленные (производственные) здания-цеха и обслуживающие здания, включая здание с КН 56:43:0208001:95. Закрытое (нерабочее и законсервированное) состояние приобретенных ФИО2 объектов недвижимости, в тч. здания с КН 56:43:0208001:95, сохранялось до 2024 года: с этого года производственная деятельность завода была возобновлена с открытием (возобновлением работы) также бывшего здания заводоуправления с КН 56:43:0208001:95 - в нем были размещены службы, руководящие и обеспечивающие деятельность, т.е. административно-управленческий и инженерно-технический персонал. Соответственно, в рассматриваемый в заявлении период с 2022 по 2023 гг. объект недвижимости с КН 56:43:0208001:95 находился в закрытом (в нерабочем)

состоянии и он не использовался как здание (в целом) и, соответственно, не использовались также все его составляющие части - его отдельные помещения.

Как указывалось, Министерство пришло к выводу, что рассматриваемое здание является административно-деловым центром. Под офисные помещения используется более 20% общей площади.

Суд исходит из следующего.

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О).

В соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность и недопустимость произвольного их введения (постановления от 22.06.2009 № 10-П, от 24.03.2017 № 9-П, определения от 27.10.2015 № 2428-О, от 08.11.2018 № 2796-О и др.).

Налоговое законодательство не связывает определение назначения помещений именно и только со сведениями из Единого государственного реестра недвижимости, которые фиксируют правовой режим недвижимого имущества в качестве объектов гражданских прав, и не придает этим сведениям решающего значения, но квалифицирует здание (строение, сооружение) как административно-деловой центр по предназначению его помещений постольку, поскольку соответствующее их назначение, разрешенное использование или наименование следуют также и из документов технического учета (инвентаризации). Таким же образом подпункт 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ безотносительно к правовому режиму недвижимого имущества связывает определение торгового центра (комплекса) с функционально-техническими признаками помещений в составе здания (строения, сооружения), с тем чтобы их соответствующее назначение, разрешенное использование или наименование были установлены и по сведениям

из Единого государственного реестра недвижимости и (или) по документам технического учета (инвентаризации).

Кроме того, подпункт 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ определяет административно-деловой центр также по его фактическому использованию, а именно в целях делового, административного или коммерческого назначения, когда не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения) используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). По признакам фактического использования могут быть идентифицированы и торговые центры (комплексы), как это следует из подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Фактическое использование при этом также не связано лишь с данными кадастрового учета, а устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 той же статьи).

Иными словами, данное регулирование связывает определение административно-делового центра, равно как и торгового центра (комплекса) с функционально-техническими признаками помещений в составе здания (строения, сооружения) или с особенностями эксплуатации таких помещений независимо от того, что зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости в качестве объекта права собственности конкретного лица.

Вышеприведенные разъяснения позволяют прийти к выводу о том, что определение возможности/невозможности включения объекта недвижимости в Перечень объектов возможен при наличии одного из условий:

- фактическое использование в целях делового, административного или коммерческого назначения, когда не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения) используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки)

- либо предназначение здание, которое в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки)

Доводы заявителя о неправомерности включения здания в Перечни основаны на том, что в рассматриваемые 2022 и 2023 гг здание не использовалось, а ранее было предназначено для размещение административно-управленческого персонала завода. Об указанном, по мнению предпринимателя, также свидетельствует то, что в Техническом паспорте указаны кабинеты, а не офисы.

Однако, анализ положений статьи 378.2 НК РФ позволяет прийти к выводу, что в перечень объектов недвижимого имущества по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). К ним относятся такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и

принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в особом порядке.

Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации- собственники (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 № 2596-О).

В обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах).

Также Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере, в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2021 г. № 2645-О).

Приведенное означает, что в рассматриваемом случае наряду с фактическим использованием (то есть в буквальном понимании – нахождение в здании ведущих деятельность организаций) оценке подлежит потенциальная возможность использования помещений здания для целей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Из имеющихся фотоматериалов обследования, проведенного в 2021 году, усматривается, что здание внутри представляет собой находящиеся вдоль коридора кабинеты, обособленные друг от друга с нумерацией (л.д. 63-67).

Технический паспорт, использованный Министерством, также свидетельствует о наличии внутри здания кабинетов. Так, общая площадь помещений с назначением «кабинет» составляет 2 214 кв.м. (при расчете судом не принимались во внимание помещения с назначением «холл», «зал совещаний»).

Указание «кабинет» не имеет в данном случае значения для вывода о наличии потенциальной доходности у рассматриваемых помещений.

Так, порядок в подпункте 4 пункта 4 определяет офис как здание (строение, сооружение) или комплекс зданий, или часть здания (строения, сооружения), состоящие из помещений, комнат, кабинетов, оборудованные стационарными

рабочими местами, используемыми для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов.

Соответственно, с учетом регионального законодательства определения «офис» и «кабинет» являются равнозначными.

Также в соответствии с правовой позицией Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 09.03.2023 № 305-ЭС22-23165 по делу № А40-276692/2021, вывод о том, что отдельные помещения в нежилом здании, используемые заявителем как «кабинеты», не должны рассматриваться в качестве офисных для целей налогообложения в силу своего «вспомогательного» назначения, противоречат целевому толкованию вышеуказанных положений статьи 378.2 НК РФ, в том числе выработанному в судебной практике, поскольку организация осуществляет хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, посредством использования офисных помещений. (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 № 46-П, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 № 2596-О, определения Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2017 № 9-АПГ17-2, от 23.03.2017 № 57-АПГ17-1).

Соответственно, применительно к рассматриваемому делу более 20% общей площади спорного здания занимают кабинеты, которые могут быть использованы в потенциально приносящей доход деятельности.

Следовательно, Министерство, делая выводы о фактическом использовании как административно-делового центра, правомерно использовало проведенные результаты осмотра, указывавшие на наличие внутри здания кабинетов, а также данные технического паспорта.

При этом из материалов дела не следует, что на момент проведения осмотра здание использовалось как здание обслуживающего назначения, связанного с обеспечением производственной деятельности.

В данном случае, как на то верно указано Министерством, выход на обследование с целью установления вида фактического использования был связан с расположением здания на земельным участке с разрешенным использованием «фактически занятый зданием корпуса Г», что не позволяло отнести здание к административному-деловому центру.

При проведении мероприятий с учетом обследования и технического паспорта установлено отнесение здания к административно-деловому центру с учетом его использования, назначения помещений в данном здании.

Заявитель ссылается на то обстоятельство, что согласно постановлению Правительства Оренбургской области от 26.12.2017 № 975-п «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» (с изменениями, внесенными постановлением Правительства Оренбургской области от 11.10.2022 № 1072-п) не подлежат включению в Перечень объекты недвижимости обслуживающего назначения, прямо связанные с обеспечением производственной деятельности и функционально неотделимые от единого производственного комплекса, в которых размещаются административно-управленческий и инженерно-технический персонал, а также расположенные на территории производственного предприятия, где действует пропускной режим и исключается свободный доступ к зданиям.

Между тем, как то следует из пояснений самого заявитель, в 2022 и 2023 году здание как предназначенное для обеспечения деятельности завода не использовалось, использование в таком назначении начато в 2024 году.

Соответственно, в 2022 и 2023 годах следует исходить из потенциально возможного использования как административно-делового центра с учетом площадей, предназначенных для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

С учетом изложенного, оценив представлены материалы по делу, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером 56:43:0208001:95 в 2022 и 2023 годах правомерно был отнесены к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статье 378.2 НК РФ, как административной-деловой центр, 20% от площади которого предназначено для использования для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и включены в соответствующие Перечни.

Также суд приходит к следующим выводам относительно соблюдения заявителем срока обращения в суд.

В соответствии с пунктом 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» срок обращения в суд по делам, рассматриваемым по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ, начинает исчисляться со дня, следующего за днем, когда лицу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности, о привлечении к ответственности (часть 3 статьи 92 КАС РФ, часть 4 статьи 113 и часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Заявитель полагает, что срока на обращение с соответствующим заявлением на пропущен. Так, заявителю только 10.12.2024 стало известно из ответа МИФНС № 14 № 5614-00-11-2024/007843 от 10.12.2024 о том, что рассматриваемый объект недвижимости включен в соответствующий перечень на 2022 год. О включении объекта недвижимости в перечень на 2023 год стало известно из устного сообщения сотрудника МИФНС от 10.12.2024. Ранее заявитель не знал о включении объекта в соответствующие Перечни. В судебном заседании заявитель также пояснил, что при оплаты имущественных налогово бухгалтерия заявителя пропустила доначисления в значительных объемах и оплатила уведомление налогового органа. Доначисления среди иных налогов по другим объектам заявитель не выделил. Извещения в адрес предпринимателя о проводимых мероприятиях не направлялись.

Министерство же указало, что предпринимателю было известно о начавшихся мероприятиях, поскольку заявитель был уведомлен Министерством надлежащим образом.

ИП ФИО5 в судебных заседаниях настаивал на отсутствии пропуска установленного срока для обращения с заявлением в порядке Главы 24 АПК РФ.

Согласно положениям 113-115 АПК РФ процессуальные действия совершаются в сроки, установленные настоящим Кодексом или иными федеральными законами, а в случаях, если процессуальные сроки не установлены, они назначаются арбитражным судом.

Лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных данным Кодексом или иным федеральным законом либо арбитражным судом (часть 1 статьи 115 АПК РФ).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 17.11.2005 г. № 11-П, одним из важных факторов, определяющих эффективность восстановления нарушенных прав, является своевременность защиты прав участвующих в деле лиц. Это означает, что правосудие можно считать отвечающим требованиям справедливости, если рассмотрение и разрешение дела судом осуществляется в разумный срок. Применительно к делам, отнесенным к компетенции арбитражных судов, соблюдением разумного срока судопроизводства обеспечивается также правовая определенность и стабильность в сфере гражданского оборота.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда РФ от 18.11.2004 № 367-О, установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) - незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту.

Согласно буквальному смыслу части 4 статьи 198 АПК РФ для исчисления процессуального срока нужно исходить не из презумпции разумно предполагаемой осведомленности лица о нарушении его прав и законных интересов, а из того, что начало течения этого срока определяется в каждом конкретном случае судом на основе установления момента, когда заинтересованное лицо реально узнало о соответствующем нарушении (Определение Конституционного Суда РФ от 02.12.2013 № 1908-О).

Вводя такой порядок исчисления срока для обращения в суд, законодатель учитывал, что относящиеся к сфере правоприменительной деятельности решения и действия органов публичной власти и их должностных лиц оказывают не всегда непосредственное - в том числе во временном проявлении - влияние на интересы субъектов, статус которых они затрагивают. Иными словами, они могут проявлять свое регулятивно-правовое воздействие на заинтересованных лиц (независимо от их статусной принадлежности к частноправовой или публично-правовой сфере) и становиться известными не сразу, а спустя определенное, порой весьма продолжительное время после их принятия (совершения). Соответственно, исчисление в данном случае сроков для обращения в суд возможно с учетом особенностей этих отношений и имея в виду, в конечном счете, необходимость восстановления нарушенных прав участников правоотношений и недопустимость отказа в этом исключительно по формальным основаниям вопреки требованиям Конституции Российской Федерации.

Однако, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 20.07.2011 № 20-П указано на недопустимость произвольного, на основании оценки одной лишь субъективной позиции заявителя по данному вопросу, определения судом момента начала течения установленного в нем срока и необходимость при рассмотрении поданного заявления принять во внимание все значимые для правильного решения дела фактические обстоятельства, позволяющие доподлинно установить момент, когда заинтересованному лицу стало известно о нарушении его прав и законных

интересов, оценивая имеющиеся в деле доказательства на предмет относимости, допустимости и достоверности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Распоряжение Министерства от 24.12.2021 за № 3006-р размещено на официальном сайте Министерства 27.12.2021 по ссылке https://mpr.orb.ru/documents/active/49497/.

Распоряжение Министерства от 15.12.2022 № 2816-р размещено на официальном интернет-портале правовой информации 15.12.2022 - http://publication.pravo.gov.ru/document/5601202212150004

В определении Верховного Суда РФ от 12.09.2018 № 305-КГ18-13613 по делу № А41-55862/2017 поддержан подход судов о том, что публикация на официальном сайте в сети «Интернет» позволяла заинтересованному лицу узнать о невключении либо включении принадлежащего объекта недвижимости в перечень и воспользоваться правом на судебную защиту в установленный законом срок.

Таким образом, трехмесячный срок давности, установленный пунктом 4 статьи 198 АПК РФ, подлежит исчислению с 01.01.2022 и с 01.01.2023 соответственно.

Доводы заявителя о том, что ранее в его деятельности не возникали вопросы относительно включения либо невключения принадлежащих объектов недвижимости в соответствующие Перечни не могут быть приняты, поскольку являясь собственником многих объектов недвижимости (как на то указано заявителем в судебном заседании), предприниматель должен был осознавать риски, связанные с определением налоговой базы по налогам и, соответственно, предпринимать меры по установлению нахождения принадлежащего имущества в Перечнях имущества. Ненадлежащий контроль за судьбой принадлежащего имущества не может являться оправдательным основанием, влекущим иной порядок определения срока на обращение за судебной защитой.

Несвоевременное обращение в суд является следствием неосмотрительности самого заявителя, что не может служить основанием для иного исчисления сроков для оспаривания решения, действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, которые установлены в целях стабильности публичных правоотношений.

Более того, как указывалось выше по тексту настоящего судебного акта, ИП ФИО2 был извещен о проведении мероприятий, соответственно, мог и должен был предпринимать действия по отслеживанию включения принадлежащго объекта в перечни.

В соответствии с пунктом 16 постановления № 21 Пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления (заявления) к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании. Уважительность причин пропуска срока оценивается судом независимо от того, заявлено ли гражданином, организацией отдельное ходатайство о восстановлении срока. В случае пропуска указанного срока без уважительной причины суд отказывает в удовлетворении административного иска (заявления) без исследования иных фактических обстоятельств по делу (пункт 3 части 1, часть 5 статьи 138, часть 5 статьи 180, часть 5 статьи 219 КАС РФ, пункт 3 части 2 статьи 136 АПК РФ).

Таким образом, пропуск срока на обращение в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований ИП ФИО2

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru).

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья А.А. Михайлова