Решение от 25 февраля 2020 г. по делу № А41-107000/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-107000/19
25 февраля 2020 года
г. Москва



Резолютивная часть объявлена 25 февраля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 25 февраля 2020 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Левкиной О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ФИАН об оспаривании решений Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области от 11.07.2019 № 63775, от 11.07.2019 № 63776, от 25.07.2019 № 63777, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное бюджетное учреждение науки Физический институт им. П.Н. Лебедева Российской академии наук (далее - учреждение, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решения от 11.07.2019 № 63775, решения от 11.07.2019 № 63776, решения от 25.07.2019 № 63777 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования по доводам заявления, дополнительно представленным пояснениям, представители инспекции просили оставить требования без удовлетворения по доводам отзыва.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2015, 2016, 2017 годы в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:42:0020110:10, общей площадью 9 100 кв.м., расположенного по адресу: <...> (далее - спорный земельный участок, земельный участок с кадастровым номером 50:42:0020110:10).

По результатам рассмотрения актов, материалов камеральных налоговых проверок и возражений налогоплательщика инспекцией вынесены оспариваемые решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.07.2019 № 63775, от 11.07.2019 № 63776, от 25.07.2019 № 63777, которыми доначислено 629 975 рублей земельного налога к уплате за периоды 2015, 2016, 2017 годы в отношении спорного земельного участка.

Из свидетельства о регистрации права от 15.04.2009 50-НГ№ 512862 следует, что земельный участок с кадастровым номером 50:42:0020110:10 предоставлен учреждению Администрацией г. Долгопрудный на праве постоянного (бессрочного) пользования, имеет категорию: земли населенных пунктов, разрешенный вид использования: под научную станцию.

По мнению инспекции, заявителем необоснованно в уточненных налоговых декларациях при определении суммы налога к уплате по спорному земельному участку применена ставка 0,3 %, предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для земель, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Не согласившись с выводами и предложениями, изложенными в решениях инспекции, заявитель направил в порядке, предусмотренном главой 19 Кодекса, апелляционные жалобы в Управление ФНС России по Московской области, в которых просил отменить решения инспекции.

Решениями Управления ФНС России по Московской области от 25.10.2019 № 07-12/088155@, от 25.10.2019 № 07-12/088155@, от 25.10.2019 № 07-12/088148@ апелляционные жалобы ФИАН оставлены без удовлетворения.

Полагая, что земельный участок, в отношении которого оспариваемыми решениями инспекции доначислен земельный налог за периоды 2015, 2016, 2017 годы, фактически используется заявителем для целей обороны и безопасности, в связи с чем подлежит отнесению к земельным участкам, ограниченным в обороте, в отношении которых подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса установлена налоговая ставка 0,3 %, учреждение обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

В соответствии со статьями 388 - 390 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в том числе

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд,

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов г. Долгопрудного от 22.06.2012 № 95-нр «О земельном налоге на территории городского округа Долгопрудный» на территории городского округа Долгопрудный установлены налоговые ставки, в том числе:

- в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (подпункт 1.1 пункта 1 указанного решения);

- 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков (подпункт 1.4 пункта 1 указанного решения).

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В рассматриваемом случае при подаче налоговой декларации по земельному налогу заявителем применена пониженная ставка налога как за земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Ввиду отсутствия в законодательстве о налогах и сборах определения понятия «земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд», исходя из пункта 1 стати 11 Кодекса, следует руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 5 части 5 статьи 27 Земельного кодекса ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса, в котором перечислены, изъятые из оборота земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, в том числе:

- зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами) (пункт 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса);

- зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды (пункт 3 части 4 статьи 27 Земельного кодекса);

- объектами организаций федеральной службы безопасности (пункт 4 части 4 статьи 27 Земельного кодекса);

- объектами организаций органов государственной охраны (пункт 5 части 4 статьи 27 Земельного кодекса);

- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации (пункт 10 части 4 статьи 27 Земельного кодекса).

Также, согласно пункту 9 части 5 статьи 27 Земельного кодекса, к ограниченным в обороте земельным участкам относятся находящиеся в государственной или муниципальной собственности участки, занятые объектами космической инфраструктуры.

Необходимо учитывать, что статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

4) земли особо охраняемых территорий и объектов;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

При этом земли определенных категорий используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Минэконоразвития России от 01.09.2014 № 540, зарегистрирован в Минюсте России 08.09.2014 № 33995:

- под видом разрешенного использования земельного участка «обеспечение обороны и безопасности» понимается размещение объектов капитального строительства, необходимых для подготовки и поддержания в боевой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов управлений ими (размещение военных организаций, внутренних войск, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота), проведение воинских учений и других мероприятий, направленных на обеспечение боевой готовности воинских частей, размещение зданий военных училищ, военных институтов, военных университетов, военных академий, размещение объектов, обеспечивающих осуществление таможенной деятельности (код 8);

- под видом разрешенного использования земельного участка «обеспечение вооруженных сил» понимается размещение объектов капитального строительства, предназначенных для разработки, испытания, производства ремонта или уничтожения вооружения, техники военного назначения и боеприпасов, обустройство земельных участков в качестве испытательных полигонов, мест уничтожения вооружения и захоронения отходов, возникающих в связи с использованием, производством, ремонтом или уничтожением вооружений или боеприпасов, размещение объектов капитального строительства, необходимых для создания и хранения запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие объекты), размещение объектов, для обеспечения безопасности которых были созданы закрытые административно-территориальные образования (код 8.1);

- под видом разрешенного использования земельного участка «Охрана Государственной границы Российской Федерации» понимается размещение инженерных сооружений и заграждений, пограничных знаков, коммуникаций и других объектов, необходимых для обеспечения защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации, устройство пограничных просек и контрольных полос, размещение зданий для размещения пограничных воинских частей и органов управления ими, а также для размещения пунктов пропуска через Государственную границу Российской Федерации (код 8.2);

- под видом разрешенного использования «Обеспечение научной деятельности» понимается размещение зданий и сооружений для обеспечения научной деятельности, содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.9.1 - 3.9.3, , а именно,

код 3.9.1 «Обеспечение деятельности в области гидрометеорологии и смежных с ней областях» - размещение объектов капитального строительства, предназначенных для наблюдений за физическими и химическими процессами, происходящими в окружающей среде, определения ее гидрометеорологических, агрометеорологических и гелиогеофизических характеристик, уровня загрязнения атмосферного воздуха, почв, водных объектов, в том числе по гидробиологическим показателям, и околоземного - космического пространства, зданий и сооружений, используемых в области гидрометеорологии и смежных с ней областях (доплеровские метеорологические радиолокаторы, гидрологические посты и другие);

код 3.9.2 «Проведение научных исследований» - размещение зданий и сооружений, предназначенных для проведения научных изысканий, исследований и разработок (научно-исследовательские и проектные институты, научные центры, инновационные центры, государственные академии наук, опытно-конструкторские центры, в том числе отраслевые);

код 3.9.3 «Проведение научных испытаний» - размещение зданий и сооружений для проведения изысканий, испытаний опытных промышленных образцов, для размещения организаций, осуществляющих научные изыскания, исследования и разработки, научные и селекционные работы, ведение сельского и лесного хозяйства для получения ценных с научной точки зрения образцов растительного и животного мира;

- под видом разрешенного использования «Обеспечение космической деятельности» понимается размещение космодромов, стартовых комплексов и пусковых установок, командно-измерительных комплексов, центров и пунктов управления полетами космических объектов, пунктов приема, хранения и переработки информации, баз хранения космической техники, полигонов приземления космических объектов, объектов экспериментальной базы для отработки космической техники, центров и оборудования для подготовки космонавтов, других сооружений, используемых при осуществлении космической деятельности (код 6.10).

Согласно представленным в материалы дела правоустанавливающим документам земельный участок с кадастровым номером 50:42:0020110:10 имеет категорию земель - земли населенных пунктов, разрешенный вид использования «под научную станцию», согласно данным реестра недвижимости, спорный земельный участок ограничен в обороте.

Статьей 83 Земельного кодекса определено, что землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

Согласно положениям статьи 85 Земельного кодекса в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам:

1) жилым;

2) общественно-деловым;

3) производственным;

4) инженерных и транспортных инфраструктур;

5) рекреационным;

6) сельскохозяйственного использования;

7) специального назначения;

8) военных объектов;

9) иным территориальным зонам,

при этом границы территориальных зон должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне. Правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного, рекреационного и иных видов использования земельных участков).

Согласно положениям статьи 87 Земельного кодекса землями промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, землями для обеспечения космической деятельности, землями обороны, безопасности и землями иного специального назначения признаются земли, которые расположены за границами населенных пунктов и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации (далее - земли промышленности и иного специального назначения). Земли промышленности и иного специального назначения в соответствии со статьей 7 Земельного кодекса составляют самостоятельную категорию земель Российской Федерации.

Земли промышленности и иного специального назначения в зависимости от характера специальных задач, для решения которых они используются или предназначены, подразделяются на:

1) земли промышленности;

2) земли энергетики;

3) земли транспорта;

4) земли связи, радиовещания, телевидения, информатики;

5) земли для обеспечения космической деятельности;

6) земли обороны и безопасности;

7) земли иного специального назначения.

Особенности правового режима этих земель устанавливаются статьями 88 - 93 Земельного кодекса Российской Федерации и учитываются при проведении зонирования территорий.

Землями для обеспечения космической деятельности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) объектов космической деятельности и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации (часть 1 статьи 92 упомянутого кодекса). В целях обеспечения космической деятельности могут предоставляться земельные участки для размещения наземных объектов космической инфраструктуры, включая космодромы, стартовые комплексы и пусковые установки, командно-измерительные комплексы, центры и пункты управления полетами космических объектов, пункты приема, хранения и переработки информации, базы хранения космической техники, районы падения отделяющихся частей ракет, полигоны приземления космических объектов и взлетно-посадочные полосы, объекты экспериментальной базы для отработки космической техники, центры и оборудование для подготовки космонавтов, другие наземные сооружения и технику, используемые при осуществлении космической деятельности (часть 2 статьи 92 Земельного кодекса).

В соответствии с положениями статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным упомянутым кодексом, федеральными законами.

В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

- строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

- разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

- размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва (часть 2 статьи 93 Земельного кодекса).

В целях обеспечения защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отводятся в постоянное (бессрочное) пользование земельные полосы или участки для обустройства и содержания инженерно-технических сооружений и заграждений, пограничных знаков, пограничных просек, коммуникаций, пунктов пропуска через Государственную границу Российской Федерации и других объектов (часть 3 статьи 93 Земельного кодекса).

Для размещения объектов по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военных и иных объектов в закрытых административно-территориальных образованиях земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование или в аренду (часть 4 статьи 93 Земельного кодекса) и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

- разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

- размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Следовательно, изъятие земельных участков, указанных в части 1 статьи 93 Земельного кодекса или ограничение из оборота, а также освобождение их владельцев от уплаты земельного налога, либо исчисление земельного налога по льготной ставке, равной 0,3%, связано с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным использованием данных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.

Соответственно, для отнесения земельных участков к ограниченным в обороте или изъятым из оборота в соответствии с их фактическим использованием необходимо установить статус и фактическое использование расположенных на этих участках объектов, что соответствует требованиями статей 27, 93 Земельного кодекса, предусматривающих необходимость доказательства непосредственной связи земельных участков с функциями и задачами их использования для обороны и безопасности для отнесения к землям специального назначения.

Учитывая изложенное, для исчисления земельного налога по земельным участкам, исходя из пониженной ставки 0,3%, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, необходимо выполнение следующих условий в совокупности:

- земельные участки не должны находиться в частной собственности (только в собственности федеральной, субъекта Российской Федерации или муниципальной);

- земельные участки должны иметь разрешенное использование «для нужд обороны и безопасности», относиться к специальной категории земель «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения»;

- земельные участки должны иметь статус ограниченных в обороте;

- земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование расположенных на них объектов для соответствующих нужд.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 18260/10, определении ВС РФ от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762.

Руководствуясь перечисленными выше нормами земельного законодательства, проанализировав содержание представленных в материалы дела правоустанавливающих документов, суд делает вывод о том, что спорный земельный участок не относится к специальной категории земель, предоставленных для обеспечения нужд обороны и безопасности, в связи с чем, при исчислении земельного налога по спорному земельному участку права на применение пониженной ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налогоплательщик не имеет ввиду несоответствия объекта налогообложения всем перечисленным выше условиям для ее применения.

Налогоплательщик считает, что определяющим право на применение пониженной ставки земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 50:42:0020110:10 является факт использования спорного земельного участка заявителем при выполнении государственных оборонных заказов, в доказательство фактического использования земельного участка для нужд обороны и безопасности ФИАН ссылается на следующие обстоятельства:

- на декларируемом заявителем участке располагается обособленное подразделение ФИАН - лаборатория физики Солнца и космических лучей имени академика С.Н. Вернова - Долгопрудненская научная станция ФИАН (далее - ДНС ФИАН);

- работы в рамках государственных оборонных заказов выполнялись ФИАН на основании лицензии на осуществление космической деятельности от 29.04.2010 № 1329К;

- институтом представлена справка об объеме выручки, в том числе по госзаказам от 11.10.2018 № 11220-9311-1235;

- справка об объемах выручки от выполнения гособоронзаказов (в 2015 году 47,11%, в 2016 году 50,92%, в 2017 году 48,95%);

- ФИАН включен в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса, утвержденного Минпромторга РФ на основании постановления Правительства Российской Федерации от 20.02.2004 № 96 (ред. от 07.09.2015) «О сводном реестре организаций оборонно-промышленного комплекса», в подтверждении представлены документы, свидетельствующие о включении ФИАН в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса (в частности, приказы Минпромторга России от 02.06.2014 № 1067 и от 23.07.2015 № 1828, а также письма Минпромторга России от 25.02.2019 № 11780/06 и от 22.03.2019 № 18429/06);

- ФИАН представил сертификат госкорпорации «Роскосмос» о соответствии функционирующей в ФИАН системы менеджмента качества требованиям включая ГОСТ РВ 0015-002-2012 «Система разработки и постановки продукции на производство военной техники. Системы менеджмента.»;

- ФИАН представил справку о наличии государственных контрактов (договоров) на выполнение работ по госзаказу от 11.10.2018 № 11220-9311-1235 и справку от 11.10.2018 № 11220-9311-1236 об объеме выручки.

- на территории ДНС ФИАН сотрудниками производились работы в соответствии с договорами от 10.01.2012 № 5/12/27-1001-2011-1324-123-2012 и от 26.12.2012 № (203-1205-2012)-1324/461-2012, заключенными ФИАН с ФГУП «ЦНИИмаш» на основании государственных контрактов между ФГУП «ЦНИИмаш» и госкорпорацией «Роскосмос», от 17.06.2013 № 10-13, заключенным ФИАН с Национальным исследовательским ядерным университетом «МИФИ» на основании государственного контракта между Национальным исследовательским ядерным университетом «МИФИ» и госкорпорацией «Роскосмос», от 21.03.2017 № 477023880271160000570/84/16, заключенным ФИАН с ПАО «РКК «Энергия» на основании государственного контракта между ПАО «РКК «Энергия» и госкорпорацией «Роскосмос».

- ДНС ФИАН непосредственно осуществлял работы по проекту «ПАМЕЛА», а в период с 2001-2004 годы, что подтверждается приемкой результатов работ, осуществляемых Военным представительством 5507.

Суд отклоняет довод заявителя о подтверждении фактического использования расположенной на спорном участке научной станции для нужд обороны и безопасности, как основанный на ошибочном понимании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, кроме того, считает, что факт использования спорного земельного участка исключительно в целях обеспечения обороны и безопасности надлежащим образом не подтвержден представленными в материалы дела доказательствами.

Согласно части 8 статьи 3 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 02.08.2019) «О лицензировании отдельных видов деятельности» место осуществления отдельного вида деятельности, подлежащего лицензированию определяется как объект (помещение, здание, сооружение, иной объект), который предназначен для осуществления лицензируемого вида деятельности и (или) используется при его осуществлении, соответствует лицензионным требованиям, принадлежит соискателю лицензии или лицензиату на праве собственности либо ином законном основании, имеет почтовый адрес или другие позволяющие идентифицировать объект данные. Место осуществления лицензируемого вида деятельности может совпадать с местом нахождения соискателя лицензии или лицензиата.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 15 Закона о лицензировании, включению в лицензию полежат, в частности, сведения об адресе места нахождения юридического лица и адресе мест осуществления лицензируемого вида деятельности (за исключением деятельности по перевозкам грузов, пассажиров или иных лиц).

Намерение лица осуществлять подлежащий лицензированию вид деятельности по адресу, отличному от указанного в выданной ему лицензии, в силу положений пунктов 1 и 7 статьи 18 Закона о лицензировании является основанием для переоформления лицензии.

Из лицензии на осуществление космической деятельности от 29.04.2010 № 1329К (в редакции приказа госкорпорации «Роскосмос» от 13.12.2017 № 431), представленной заявителем в ходе камеральной налоговой проверки, следует, что местом осуществления лицензируемой деятельности является <...>, между тем, спорный земельный участок находится по адресу: <...>., кроме того, госкорпорация «Роскосмос» письмом от 30.04.2019 № 78-10033 сообщила, что сведения об осуществлении космической деятельности ФИАН, подлежащей лицензированию по адресу: <...>, в госкорпорации «Роскосмос» отсутствуют.

Лицензия на осуществление космической деятельности от 29.04.2010 № 1329К в редакции приказа госкорпорации «Роскосмос» от 11.07.2019 № 213, в которой в качестве адреса места осуществления лицензируемого вида деятельности указан адрес структурного подразделения налогоплательщика, на проверяемый период своего действия не распространяет.

Таким образом, письмо госкорпорация «Роскосмос» от 30.04.2019 № 78-10033 подтверждает отсутствие сведений лицензиата в отношении спорного земельного участка, представленная налогоплательщиком лицензия при рассмотрении апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Московской области на осуществление космической деятельности в более поздней редакции, от 11.07.2019, не распространяется на период спорных правоотношений.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.06.2012 № 581 «О лицензировании разработки, производства, испытания, установки, монтажа, технического обслуживания, ремонта, утилизации и реализации вооружения и военной техники» (далее – постановление от 13.06.2012 № 581) подлежит лицензированию деятельность по разработке, производству, испытанию, установке, монтажу, техническому обслуживанию, ремонту, утилизации и реализации вооружения и военной техники.

Согласно пункту 4 постановления от 13.06.2012 № 581 лицензирование разработки, производства, испытания, установки, монтажа, технического обслуживания, ремонта, утилизации и реализации вооружения и военной техники осуществляет Министерство промышленности и торговли Российской Федерации.

Также заявителем не представлено и иных лицензий, действующих на проверяемый период, для осуществления на спорном земельном участке деятельности по разработке, производству, испытанию, установке, монтажу, техническому обслуживанию, ремонту, утилизации и реализации вооружения и военной техники.

В отношении довода о включения ФИАН в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса суд обращает внимание на следующие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 2 «Положение о сводном реестре организаций оборонно-промышленного комплекса» утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2004 № 96, включение в указанный реестр организаций осуществляется по двум критериям:

- включаются организации, имеющие на праве собственности или ином законном основании обособленное имущество, оборудование и производственные площади, квалифицированные кадры для разработки, производства, ремонта и утилизации вооружения, военной и специальной техники;

- либо включаются организации, которым принадлежат контрольные пакеты акций, вышеуказанных организаций.

Таким образом, включение какого-либо юридического лица в реестр организаций оборонно-промышленного комплекса свидетельствует лишь о кадровом и имущественном потенциале организаций, и надлежащим образом не может подтвердить фактическое выполнение работ или услуг в сфере оборонно-промышленного комплекса, кроме того, критерии включения в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса не позволяют установить конкретный состав принадлежащего организациям имущества, либо детализировать сведения об имуществе в отношении структурных подразделений организаций.

Аналогичным образом представленный сертификат госкорпорации «Роскосмос» о соответствии функционирующей в ФИАН системы менеджмента качества требованиям ГОСТ РВ 0015-002-2012 свидетельствует о кадровом и производственном потенциале ФИАН и не может подтверждать фактическое использование спорного земельного участка для производства продукции военного назначения.

Из представленной налогоплательщиком справки от 11.10.2018 № 11220-9311-1235 об объеме выручки (том дела II, страницы 79-80), а также справках о процентном соотношении объемов выручки в рамках гособоронзаказов и других контрактов (том дела II, страницы 57-78), невозможно разграничить деятельность ФИАН в части работ по конкретным государственным контрактам, их сроки проведения, а также подтвердить их целевую направленность на обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации, проведение указанных работ непосредственно при использовании объекта, научной станции, расположенной на спорном земельном участке.

Справка от 11.10.2018 № 11220-9311-1236 о наличии государственных контрактов (договоров) на выполнение работ по госзаказу за периоды 2015-2018 годы также не раскрывает информации о направленности перечисленных в данной справке контрактов на выполнение учреждением работ по обеспечению обороноспособности Российской Федерации, не подтверждает, что обязательства по перечисленным контрактам выполнялись структурным подразделением ДНС ФИАН.

В отношении проведения работ на территории ДНС ФИАН по договорам от 10.01.2012 № 5/12/27-1001-2011-1324-123-2012, от 26.12.2012 № (203-1205-2012)-1324/461-2012, от 17.06.2013 №10-13 и от 21.03.2017 № 477023880271160000570/84/16, судом отмечается следующее.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 8 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» к функциям организаций в области обороны относятся выполнение договорных обязательств, предусмотренных государственным контрактом, заключенным на выполнение государственного оборонного заказа на создание объектов военной инфраструктуры, обеспечение энергетическими и другими ресурсами, производство, поставки и ремонт вооружения и военной техники, другого военного имущества.

По договорам от 10.01.2012 № 5/12/27-1001-2011-1324-123-2012, от 26.12.2012 № (203-1205-2012)-1324/461-2012, заключенными ФИАН с ФГУП «ЦНИИмаш» на основании государственных контрактов между ФГУП «ЦНИИмаш» и госкорпорацией «Роскосмос», ФИАН, исполнитель, обязуется осуществлять научно-исследовательские работы и предоставить их результаты ФГУП «ЦНИИмаш», заказчику. Согласно аннотационному отчету от 2013 года, работы по договору № (203-1205-2012)-1324/461-2012 направлены на последующее обеспечение фундаментальных и научно-прикладные исследований в области космоса. В соответствии с актами приемки выполненного этапа НИР № 1 и № 2, с учетом положений пункта 4.1. договора от 26.12.2012 № (203-1205-2012)-1324/461-2012, работы по договору выполнены ФИАН и приняты заказчиком 29.03.2013 и 31.10.2013, то есть вне рамок проверяемого периода.

Согласно условиям договоров от 17.06.2013 № 10-13, от 21.03.2017 №477023880271160000570/84/16 исполнителем по договору выступает ФИАН. Из указанных договоров, а также актов о приемке выполненных работ не следует, что заявителем выполнялись работы на территории ДНС ФИАН ни перечисленные договоры. Документы, подтверждающие факт передачи результатов работ, выполненных в рамках указанных договоров, ДНС ФИАН Заявителем в материалы дела не представлены.

Относительно исследовательских работ, выполненных ФИАН по вышеуказанным договорам, судом установлено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закон РФ от 20.08.1993 N 5663-1 (ред. от 15.04.2019) «О космической деятельности», под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела.

К основным направлениям космической деятельности относятся: научные космические исследования; использование космической техники для связи, телевизионного и радиовещания: дистанционное зондирование Земли из космоса, включая государственный экологический мониторинг (государственный мониторинг окружающей среды) и метеорологию; использование спутниковых навигационных и топогеодезических систем; пилотируемые космические полеты; использование космической техники, космических материалов и космических технологий в интересах обороны и безопасности Российской Федерации; наблюдение за объектами и явлениями в космическом пространстве; испытания техники в условиях космоса; производство в космосе материалов и иной продукции; другие виды деятельности, осуществляемые с помощью космической техники.

Таким образом, осуществление космической деятельности не позволяет соотносить любые научные исследования в области космоса с прикладными исследованиями в сфере укрепления области обороноспособности государства.

Относительно доводов заявителя о непосредственном осуществлении ДНС ФИАН работ по проекту «ПАМЕЛА», и военной приемки результатов работ, осуществляемых Военным представительством, судом установлено следующее.

Министерством обороны Российской Федерации в налоговый орган письмом от 08.05.2019 № 251/2/3789 представлена справка по работам, выполняемым ФИАН в период с 2015 по 2018 годы под контролем 542 военного представительства (том дела I, лист дела 135).

В указанной справке отсутствует информация о работах, выполненных в период с 2015 по 2018 годы структурным подразделением ФИАН, ДНС ФИАН, в связи, с чем отсутствует возможность установить перечень работ выполненных ДНС ФИАН и принятых 542 военным представительством.

С учетом изложенного, совокупность приведенных налогоплательщиком доказательств надлежащим образом не подтверждает факт использования спорного земельного участка учреждением в целях обеспечения обороны и безопасности, поскольку фактическое использование земельного участка в целях обеспечения обороны и безопасности государства должно подтверждаться конкретными результатами деятельности налогоплательщика в рамках проверяемого периода.

Кроме того, в отсутствие указанных выше совокупности условий для применения льготной ставки, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, довод налогоплательщика о том, что спорный земельный участок им использован в целях выполнения государственных оборонных заказов, а, значит для обеспечения обороны и безопасности, правового значения не имеет.

Ссылки учреждения на те обстоятельства, что Инспекцией ФНС России № 36 по г. Москве приняты уточненные налоговые декларации за период 2015, 2016, 2017 годы по земельному участку с кадастровым номером 77:06:0002003:19, при уточнении исчисления суммы земельного налога по которому ФИАН исходило из пониженной ставки 0,3%, налоговым органом возвращены суммы излишне уплаченного земельного налога за период 2015-2017 годы, судом отклоняются в силу того, что спорный земельный участок и земельный участок с кадастровым номером 77:06:0002003:19 имеют различные характеристики, что следует из содержания правоустанавливающих документов по указанным участкам, земельный участок с кадастровым номером 77:06:0002003:19 имеет разрешенный вид использования: для размещения объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд считает, что налогоплательщиком не доказано надлежащим образом право на применение пониженной ставки 0,3%, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, при исчислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 50:42:0020110:10.

При таких обстоятельствах, правовые основания для удовлетворения требований учреждения о признании не соответствующими закону решений инспекции от 11.07.2019 № 63775, от 11.07.2019 № 63776, от 25.07.2019 № 63777, в данном случае отсутствуют.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья О.В. Левкина